审计准则课件.ppt
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审计准则课件.ppt
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1111号号就审计业务约定条款达成就审计业务约定条款达成一致意见一致意见主讲人:
王芸内容概要内容概要nn重大变化概述nn审计的前提条件nn连续审计nn审计业务约定条款的变更nn业务承接时的其他考虑nn审计业务约定书参考格式重大变化概述重大变化概述nn采用新体例对原准则进行改写采用新体例对原准则进行改写nn准则名称的变化准则名称的变化nn详细规定了如何确定审计的前提条件是否存在详细规定了如何确定审计的前提条件是否存在nn详细讨论了财务报告编制基础的可接受性详细讨论了财务报告编制基础的可接受性nn明确了管理层应当认可并理解的责任明确了管理层应当认可并理解的责任nn增加了法律法规涉及审计业务约定条款时的规定增加了法律法规涉及审计业务约定条款时的规定nn增加了业务承接时的其他考虑增加了业务承接时的其他考虑nn修改完善了审计业务约定书的参考格式修改完善了审计业务约定书的参考格式审计的前提条件审计的前提条件nn审计的前提条件:
管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同nn注册会计师的目标之一是确定审计的前提条件是否存在审计的前提条件审计的前提条件nn如何确定审计的前提条件是否存在确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见nn新准则将达成一致意见的对象明确规定为管理层或治理层(如适用)审计的前提条件审计的前提条件nn适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准以审计财务报表的标准nn确定财务报告编制基础的可接受性被审计单位的性质财务报表的目的财务报表的性质法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础审计的前提条件审计的前提条件nn通用目的编制基础:
旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础nn特殊目的编制基础:
用以满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础审计的前提条件审计的前提条件nn规定通用目的编制基础的可接受性:
如果财务报告编制基础是由一个被授权或获得认可的机构制定和发布,供某类实体适用的,只要这些机构遵循了一套既定的和透明的程序(包括认真研究和咨询考虑广大利益相关者得观点),则认为该财务报告编制基础对于这类实体编制通用目的财务报表是可接受的。
审计的前提条件审计的前提条件nn被审计单位注册或运营所在的国家或地区不存在经过授权或获得认可的准则制定机构,或者这一国家或地区的法律法规未规定应采用的财务报告编制基础:
使用其他的一些通用目的编制基础采用该国家或地区既定的会计惯例作为财务报告编制基础审计的前提条件审计的前提条件nn管理层的责任:
按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,包括使其实按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,包括使其实现公允反映(如适用)现公允反映(如适用)设计、执行和维护必要的内部控制,使得编制的财务报表设计、执行和维护必要的内部控制,使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报不存在由于舞弊或错误导致的重大错报向注册会计师提供必要的工作条件。
这些必要的工作条件向注册会计师提供必要的工作条件。
这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项),向注册会计师提供审计所(如记录、文件和其他事项),向注册会计师提供审计所需要的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受需要的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
审计的前提条件审计的前提条件nn如果注册会计师认为审计的前提条件并不存在:
与管理层进行沟通除非法律法规另有规定,否则注册会计师一般不应当承接拟议中的审计业务就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见nn审计业务约定书的主要内容财务报表审计的目标与范围注册会计师的责任用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,以及在特定条件下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见nn如果法律法规足够详细地规定了审计业务约定条如果法律法规足够详细地规定了审计业务约定条款,注册会计师除了记录适用的法律法规以及管款,注册会计师除了记录适用的法律法规以及管理层认可并理解其责任的事实外,不必将本准则理层认可并理解其责任的事实外,不必将本准则第十条规定的事项记录于书面协议。
第十条规定的事项记录于书面协议。
nn如果法律法规规定的管理层的责任与本准则第六如果法律法规规定的管理层的责任与本准则第六条第二款的规定相似,注册会计师根据判断可能条第二款的规定相似,注册会计师根据判断可能确定法律法规规定的责任与本准则第六条第二款确定法律法规规定的责任与本准则第六条第二款的规定在效果上是等同的。
如果等同,注册会计的规定在效果上是等同的。
如果等同,注册会计师可以使用法律法规的措辞,在书面协议中描述师可以使用法律法规的措辞,在书面协议中描述管理层的责任;如果不等同,注册会计师应当使管理层的责任;如果不等同,注册会计师应当使用本准则第六条第二款的措辞,在书面协议中描用本准则第六条第二款的措辞,在书面协议中描述这些责任。
述这些责任。
连续审计连续审计nn对于连续审计,注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书,但应当评估具体情况是否要求对审计业务约定条款作出修改,以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。
审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更nn变更的理由:
环境变化对审计服务的需求产生影响对原来要求的审计业务的性质存在误解审计范围受到限制nn在缺乏合理理由的情况下,注册会计师不应同意变更审计业务约定条款审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更nn在完成审计业务前,如果被要求将审计业务变更为保证程度较低的业务,注册会计师应当确定是否存在合理理由。
nn如果审计业务约定条款发生变更,注册会计师应当与管理层就新的业务约定条款达成一致意见,并记录于业务约定书或其他适当形式的书面协议。
审计业务约定条款的变更审计业务约定条款的变更nn如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款,而管理层又不允许继续执行原审计业务,注册会计师应当:
在适用的法律法规允许的情况下,解除审计业务约定;确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。
业务承接时的其他考虑业务承接时的其他考虑nn相关部门对涉及财务会计的事项作出补充规定:
确定补充规定是否与企业会计准则存在冲突;确定补充规定是否与企业会计准则存在冲突;如果存在冲突:
如果存在冲突:
与管理层沟通补充规定的性质与管理层沟通补充规定的性质考虑在财务报表中作出额外披露能否满足补充规定的要求,考虑在财务报表中作出额外披露能否满足补充规定的要求,或者对财务报表中关于适用的财务报告编制基础的描述是或者对财务报表中关于适用的财务报告编制基础的描述是否可以作出相应修改否可以作出相应修改如果无法采取任一措施,注册会计师就要考虑是否有必要如果无法采取任一措施,注册会计师就要考虑是否有必要发表非无保留意见。
发表非无保留意见。
业务承接时的其他考虑业务承接时的其他考虑nn如果相关部门要求采用的财务报告编制基础不适如果相关部门要求采用的财务报告编制基础不适用于被审计单位的具体情况,必须同时满足两个用于被审计单位的具体情况,必须同时满足两个条件,注册会计师才能承接该项业务:
条件,注册会计师才能承接该项业务:
管理层同意在财务报表中额外披露,以避免财务管理层同意在财务报表中额外披露,以避免财务报表产生误导;报表产生误导;注册会计师要在审计报告中增加强调事项段,以注册会计师要在审计报告中增加强调事项段,以提醒使用者关注额外披露;审计意见中不使用提醒使用者关注额外披露;审计意见中不使用“财务报表在所有重大方面按照财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编适用的财务报告编制基础制基础编制,公允反映了编制,公允反映了”等措辞等措辞业务承接时的其他考虑业务承接时的其他考虑nn如果不能同时具备上述两个条件,但相关部门要求注册会计师承接审计业务,注册会计师应当:
评价财务报表误导的性质对审计报告的影响;在审计业务约定条款中适当提及该事项。
业务承接时的其他考虑业务承接时的其他考虑nn如果相关部门规定的审计报告的结构或措辞与审计准则要求的明显不一致,注册会计师应当评价:
使用者是否可能误解从财务报表审计中获取的保证;如果可能存在误解,审计报告中作出的补充解释是否能够减轻这种误解审计业务约定书参考格式审计业务约定书参考格式nn合同式nn信函式1341号号书面申明书面申明主讲人:
王芸内容概要内容概要nn重大变化概述重大变化概述nn总则总则nn提供书面声明的管理层提供书面声明的管理层nn针对管理层责任的书面声明针对管理层责任的书面声明nn其他书面声明其他书面声明nn书面声明的日期及涵盖期间书面声明的日期及涵盖期间nn书面声明的形式书面声明的形式nn对书面声明可靠性的疑虑对书面声明可靠性的疑虑nn管理层不提供所要求的书面声明管理层不提供所要求的书面声明nn书面声明参考格式书面声明参考格式重大变化概述重大变化概述nn采用新体例对原有准则进行改写nn将规范对象明确为书面声明,明确书面声明不包括财务报表及其认定,以及支持性账簿和相关记录;nn要求管理层提供书面声明的基础发生了变化,强调书面声明是审计证据的重要来源重大变化概述重大变化概述nn明确了提供书面声明的管理层nn明确了注册会计师应当要求管理层提供书面声明的事项nn修改了对书面声明的日期和涵盖期间的规定nn增加了对书面声明可靠性疑虑的规定nn明确了注册会计师如何应对管理层不提供书面声明的情形及对审计意见的影响nn书面声明格式发生变化总则总则nn书面声明的定义书面声明,是指管理层向注册会计师提供的书面陈述,用以确认某些事项或支持其他审计证据。
书面声明不包括财务报表及其认定,以及支持性账簿和相关记录。
总则总则nn将书面声明作为审计证据书面声明是审计证据书面声明作为审计证据的局限性其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。
管理层已提供可靠书面声明的事实,并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。
总则总则nn注册会计师的目标向管理层获取其认为自身已履行编制财务报表和向注册会计师提供完整信息的责任的书面声明;如果注册会计师认为有必要或其他审计准则有要求,通过书面声明支持与财务报表或具体认定相关的其他审计证据;恰当应对管理层提供的书面声明或管理层不提供注册会计师要求的书面声明的情况。
提供书面声明的管理层提供书面声明的管理层nn注册会计师应当要求对财务报表承担相应责任并了解相关事项的管理层提供书面声明。
针对管理层责任的书面声明针对管理层责任的书面声明nn针对财务报表的编制,注册会计师应当要求管理层提供书面声明,确认其根据审计业务约定条款,履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任。
针对管理层责任的书面声明针对管理层责任的书面声明nn针对提供的信息和交易的完整性,注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明:
按照审计业务约定条款,已向注册会计师提供所有相关信息,并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员。
所有交易均已记录并反映在财务报表中。
其他书面声明其他书面声明nn如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明,以支持与财务报表或者一项或多项具书面声明,以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据,注册会计师应当要体认定相关的其他审计证据,注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明。
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