中级财务会计一复习提要16.docx
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中级财务会计一复习提要16
中级财务会计
(一)期末复习资料
2010年6月
一、单项选择题(20分)
二、多项选择题(15分)
以上选择题目主要结合中央电大期末复习指导(小册子)里的综合习题进行复习
三、简答题(10分)
1.举例说明投资性房地产的含义及其与企业自用房地产在会计处理上的区别
答:
投资性房地产是指为赚取资金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产。
自用房地产是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产,如企业生产经营用的厂房和办公楼属于固定资产,企业生产经营用的土地使用权属于无形资产。
2.坏账的含义及坏账损失的会计处理
企业无法收回或者收回的可能性极小的应收账款在会计上成为坏账,由于坏账而产生的损失就成为坏账损失。
坏账损失的会计处理方法有两种:
直接转销法和备抵法。
直接转销法是在某项应收款项被确认为无法收回时,将实际损失直接计入当期损益,并相应转销该笔应收款项的会计处理方法。
备抵法是指在各会计期末估计坏账损失并计入当期资产减值损失,形成坏账准备,当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时,将其金额冲减已计提的坏账准备及相应应收款项的会计处理方法。
3.备用金的含义及其在会计上的管理
备用金是指财会部门按企业有关制度规定,拨付给所属报账单位和企业内部有关业务和职能管理部门用于日常零星开支的备用现金。
备用金的管理实行定额管理与非定额管理两种模式。
定额管理模式下,对使用备用金的部门事先核定备用金定额,由使用部门填制借款单,一次从财会部门领出现金。
开支后,使用部门凭审核后的原始凭证向财会部门报账,实际报销金额由财会部门用现金补足。
非定额管理是指根据业务需要逐笔领用、逐笔结清备用金。
备用金实际上也是现金,其使用必须严格遵守现金管理制度。
使用部门应指定专人管理备用金,按规定范围和开支权限使用备用金,同时接受企业财会部门的监督,定期报账。
财会部门应定期对备用金进行清查盘点,防止挪用或者滥用,保证其安全与完整。
4.发出存货计价的含义及我国企业会计准则规定可使用的方法
答:
发出存货成本取决于发出存货的数量和单价两个因素。
我国现行会计准则规定可使用的发出存货的计价方法包括:
个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、计划成本法、毛利率法、零售价格法。
5.交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理的区别
答:
①购入时所发生的交易税费,属于交易性金融资产的冲减投资收益;属于可供出售金融资产的,则将其计入初始成本。
②持有期内的期末计价,虽然两者均采用公允价值,但对公允价值变动额的处理有差异:
交易性金融资产直接将其计入当期损益,可供出售金融资产则将其暂列资本公积。
③持有期内,可供出售金融资产可按规定确认减值损失,交易性金融资产则不可。
6.什么是长期股权投资核算的成本法、权益法?
两者的会计处理有何差别?
企业应如何选用?
答:
成本法是指以长期股权投资的初始成本作为登记“长期股权投资”账户的依据,投资的账面金额不受被投资企业权益变动的影响。
权益法是指“长期股权投资”账户的金额要随被投资单位所有者权益总额的变动进行相应调整,以完整反映投资企业的被投资单位的实际权益。
两者会计处理的主要区别:
投资收益的确认方法不同。
采用成本法核算,投资收益根据被投资方宣告分配的现金股利计算确定;权益法下的投资收益,则按被投资方当年实现的净利润为依据。
对实际收到的现金股利,成本法作为应收股利的减少,权益法下需冲减长期股权投资的账面价值。
被投资单位发生亏损时,成本法下不予确认;权益法下要确认相应的投资损失,并相应调整减少长期股权投资的账面价值。
被投资方资本公积增加或减少,权益法需相应调整资本公积与长期股权投资的账面价值,成本法则不然。
实务中,企业对成本法或权益法的选择,应视对被投资单位的控制或影响程度。
具体讲:
成本法适用于:
投资企业控制的子公司;
投资企业对被投资单位无控制、无共同控制也无重大影响,并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
权益法适用于:
投资企业对被投资单位能产生重大影响或共同控制的长期股权投资。
7.简述无形资产摊销的相关规定。
答:
(1)使用寿命不确定的无形资产,会计上不核算摊销,只需核算减值。
只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销。
(2)无形资产的使用寿命应进行合理估计与确认。
(3)无形资产的摊销期自其可供使用时(即达到预定用途)开始至终止确认时止。
(4)其摊销方法多种,包括直线法、生产总量法等。
具体选择时,应反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式,并一致地运用于不同会计期间。
(5)一般情况下无形资产的残值为零。
8.为什么对期末存货计价应采用成本与可变现净值孰低法?
答:
期末存货计价应采用成本与可变现净值孰低法,主要理由是使资产负债表上期末的存货价值符合资产定义。
当存货的期末可变现净值下跌至成本以下时,由此形成的损失已不符合资产的“未来经济利益流入”的实质,因而应将这部分损失从存货价值中扣除,计入当期损益。
这也是会计核算谨慎性原则的要求。
否则,此时仍以其历史成本计价,就会出现虚夸资产的现象,导致会计信息失真。
9.什么叫固定资产的可收回金额?
如何解释固定资产减值?
答:
固定资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。
企业取得固定资产后,在长期的使用过程中,除了由于使用等原因导致固定资产价值磨损并计提固定资产折旧外,还会因损坏、技术陈旧或其他经济原因,导致其可收回金额低于账面价值,称为固定资产减值。
期末(至少按年)企业应当对固定资产逐项进行检查,如果由于损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于其账面价值的,应计提减值准备。
固定资产减值准备应按单项项目计提。
10.固定资产折旧与减值有何差别?
答:
固定资产折旧与减值的核算均属于期末账项调整的内容。
实务中,应先计提折旧,而后再核算减值。
固定资产计提减值准备后,以后各期的折旧额应按其账面价值及尚可使用年限重新计算;以前年度已计提的折旧不再追溯调整。
固定资产减值不同于折旧,主要差别是两者的计量属性及其经济实质不同。
折旧是基于实际成本原则而对企业固定资产投资额的分期收回,减值的核算则基于公允价值的考虑;折旧反映的是固定资产的价值随着使用而逐步转移到企业的产品或费用中,减值表明固定资产为企业创造经济利益的能力已经下降。
不管怎样,两者均属于固定资产的价值补偿形式。
4、单项业务题:
根据经济业务编制会计分录(30分)
单项业务题的范围:
1.收到销售商品的货款存入银行;
收到H公司偿还前欠账款80000元,其中:
50000元用银行存款支付,余额用一张期限为60天的商业汇票抵付。
借:
银行存款50000
应收票据----H公司30000
贷:
应收账款----H公司80000
2.收到上年已作为坏账注销的应收账款存入银行;
收到去年已经确认的坏账损失20000元,存入银行。
借:
应收账款20000
贷:
坏账准备20000
借:
银行存款20000
贷:
应收账款20000
3.拨付备用金,后报销;
8日,财务部开出现金支票向储运部拔付定额备用金8000元,用于市内日常小额运费开支。
借:
其他应收款(或备用金)8000
贷:
银行存款8000
核定销售科备用金定额8000元,企业开出现金支票支付。
本月实际报销零星开支6400元,用现金补足定额。
借:
备用金8000
贷:
银行存款8000
借:
销售费用6400
贷:
库存现金6400
4.存出投资款委托证券公司购买债券
向某证券公司划款20万元,委托其代购B公司即将发行的股票。
借:
其他货币资金----存出存款200000
贷:
银行存款200000
5日,向银河旺券公司存人投资款50万元准备购买股票。
借;其他货币资金500000
贷:
银行存款500000
5.销售商品一批(有现金折扣)货款尚未收到;
销售商品一批,增值税专用发票上列示价款500000元、增值税85000元;现金折扣条件为2/10、N/30。
该批商品成本为300000元(采用总价法核算);
3.借:
应收账款585000
贷:
主营业务收入500000
应交税费一应交增值税(销项税额)85000(2分)
借:
主营业务成本300000
贷:
库存商品300000(2分)
5日,向H公司赊销商品一批,售价400000元,增值税68000元。
现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。
采用总价法核算。
1.借:
应收账款468000
贷:
主营业务收入400000
应交税费一应交增值税(销项税额)68000
15日,向佳庭公司赊销商品一批,增值税专用发票上列示价款500000元、增值税85000元;现金折扣条件为2/10、N/30。
货款尚未收到。
借:
应收账款585000
贷:
主营业务收入500000
应交税费一应交增值税(销项税额)85000(3分)
6.销售商品收到商业汇票;
5日,向丙单位销售商品一批,价款100000元,销项增值税17000元,收到一张商业汇票。
借:
应收票据一丙单位117000
贷:
主营业务收入100000
应交税费一应交增值税(销项税额)17000
8日,乙单位偿还前欠账款80000元,其中:
50000元用银行存款支付,余额用一张期限为60天的商业汇票抵付。
借:
银行存款50000
应收票据一乙单位30000
贷:
应收账款--乙单位80000
7.销售产品一批已预收货款余款尚未结清;结转销售产品的成本;
销售商品一批,价款400000元,增值税68000元。
上月已预收货款30万元,余款尚未收到。
该批商品成本为25万元
借:
预收账款468000同时,借:
主营业务成本250000
贷:
主营业务收入400000贷:
库存商品250000
应交税费----应交增值税(销项税额)68000
若余款已经收回
借:
银行存款168000
贷:
预收账款168000
销售商品一批,售价30万元,增值税51000元。
经查,该批商品货款已于上月预收10万元,余款尚未结清;
借:
预收账款351000
贷:
主营业务收入300000
应交税费51000
15日,结转上批商品的销售成本300000元。
借:
主营业务成本300000
贷:
库存商品300000(3分)
8.确认坏账损失;
确认坏账损失150000元(坏账核算采用备抵法)。
借:
坏账准备150000
贷:
应收账款150000
9.开出银行汇票用于材料采购;
委托银行开出一张金额为100000元的银行汇票,准备用于采购材料;
1.借:
其他货币资金100000
贷:
银行存款100000
16日,开出并承兑商业汇票一张,金额800000元,期限3月,用于抵付前欠购料款。
4.借:
应付账款800000
贷:
应付票据800000
采购材料一批(实际成本10000元,计划成本9000元,增值税额1700元),材料按计划成本核算,公司当日开出商业汇票一张,材料未到;
借:
材料采购 10000
应交税费—应交增值税(进项税额) 1700
贷:
应付票据 11700
H公司购入一批原材料,增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元,增值税额为34000元,双方商定采用商业承兑汇票方式支付货款,付款期限为三个月,材料尚未到达。
借:
在途物资200000
应交税费----应交增值税(进项税额)34000
贷:
应付票据234000
开出并承兑商业汇票一张,金额800000元,期限3月,用于抵付前欠购料款。
借:
应付账款800000
贷:
应付票据800000
10.从外地购进材料款已付材料未到,后材料运到并验收入库;
10日,上月购进的商品到达并验收人库,该批商品的采购成本为120000元。
借:
库存商品120000
贷:
在途物资(或物资采购)120000
企业上月购进一批小商品,进价19000元,不含税售价25000元,销项税额4250元,现验收入库(按售价金额核算)
借:
库存商品——甲商品29250
贷:
在途物资19000
商品进销差价10250
W公司上月购进并已付款的原材料到货并验收入库,公司对原材料采用计划成本核算。
本批原材料的计划成本为20万元。
借:
原材料200000
贷:
材料采购200000
10.月末,W公司结转本月入库原材料的成本超支差异8万元。
借:
材料成本差异80000
贷:
材料采购80000
11.结转产品生产用原材料超支差异;
31日,按计划成本核算本月领用的原材料。
本月末甲材料“发料凭证汇总表”列明:
生产车间生产A产品耗用50000元、生产B产品耗用40000元,生产车间一般性耗用6000元,厂部管理部门—般性耗用5000元,销售部门领用l000元。
31日,结转本月发出甲材料的成本差异。
经计算,本月甲材料的成本差异率为+2%。
借:
生产成本90000
制造费用6000
管理费用5000
营业费用(销售费用)1000
贷:
原材料102000(3分)
分摊材料成本差异时:
借:
生产成本1800(90000X2%)
制造费用120(6000X2%)
管理费用100(5000X2%)
营业费用(销售费用)20(1000X2%)
贷:
材料成本差异2040(3分)
期末结转本月发出原材料应负担的超支额5万元。
其中,本月生产产品领用的材料中,直接材料费用应负担35000元,间接材料费用应负担10000元;厂部领用材料应负担5000元;
借:
生产成本35000
制造费用10000
管理费用5000
贷:
材料成本差异50000
发出材料一批直接用于产品生产,计划成本为100000元,材料成本差异率为+2%;
借:
生产成本100000
贷:
原材料100000(2分)
借:
生产成本2000
贷:
材料成本差异2000(2分)
12.计提存货跌价损失;
计提存货跌价准备80000元;
借:
资产减值损失80000
贷:
存货跌价准备80000
甲材料期末实际成本60000元,可变现净值56000元,甲材料期初的跌价准备为0。
计提甲材料跌价准备。
借:
资产减值损失----计提的存货跌价准备4000
贷:
存货跌价准备4000
13.结转本月直接生产领用材料的成本;
31日,按计划成本核算本月领用的原材料。
本月末甲材料“发料凭证汇总表”列明:
生产车间生产A产品耗用50000元、生产B产品耗用40000元,生产车间一般性耗用6000元,厂部管理部门—般性耗用5000元,销售部门领用l000元。
31日,结转本月发出甲材料的成本差异。
经计算,本月甲材料的成本差异率为+2%。
借:
生产成本90000
制造费用6000
管理费用5000
营业费用(销售费用)1000
贷:
原材料102000(3分)
14.期末盘亏原材料原因待查;
30日发现原材料盘亏1000元,原因待查
19.借:
待处理财产损益1000
贷:
原材料1000
15.上月购进并已付款的原材料今日到货并验收入库(按计划成本核算);
采购材料一批(实际成本10000元,计划成本9000元,增值税额1700元),材料按计划成本核算,公司当日开出商业汇票一张,材料未到;下月材料验收入库。
借:
材料采购 10000入库:
借:
原材料9000
应交税费—应交增值税(进项税额) 1700材料成本差异1000
贷:
应付票据 11700贷:
材料采购10000
W公司上月购进并已付款的原材料到货并验收入库,公司对原材料采用计划成本核算。
本批原材料的计划成本为20万元,超支差异8万元。
借:
原材料200000
贷:
材料采购200000
借:
材料成本差异80000
贷:
材料采购80000
16.期末集中一次结转本月入库原材料的成本超支差异;
期末集中一次结转本月入库原材料的成本超支差异8万元;
借:
材料成本差异80000
贷:
材料采购80000
17.期末结转本月发出原材料应负担的超支额;
期末结转本月发出原材料应负担的超支额5万元。
其中,本月生产产品领用的
材料中,直接材料费用应负担35000元,间接材料费用应负担10000元;厂部领
用材料应负担5000元;
借:
生产成本35000
制造费用10000
管理费用5000
贷:
材料成本差异50000
18.出售一项无形资产收入已存入银行;
28日,出售无形资产所有权取得40000元收入,该无形资产的账面摊余价值为19000元,该项收入适用的营业税税率为5%,款项已通过银行收付。
借:
银行存款40000
贷:
无形资产19000
应交税金一应交营业税2000
营业外收入19000
出售一项专利权,收入15万元已存入银行。
该项专利权账面价值8万元、未计提减值准备和摊销;营业税率5%。
借:
银行存款150000
贷:
无形资产80000
应交税费7500
营业外收入----处置非流动资产利得62500
19.摊销自用商标价值;
21日,摊销应由本月负担的商标价值15000元。
借:
管理费用15000
贷:
累计摊销15000
摊销自用商标价值4500元。
借:
管理费用4500
贷:
累计摊销4500
20.计提无形资产减值损失;
某项专利权账面价值100000元,期末可收回金额为80000元,计提减值准备。
借:
资产减值损失----无形资产减值损失20000
贷:
无形资产减值准备20000
21.购入设备投入使用款项已付;
购入一台设备已交付使用,增值税专用发票上列示价款900000元、增值税额153000元;另外支付运杂费7000元,款项通过银行支付;
2.借:
固定资产1060000
贷:
银行存款l060000
或借:
固定资产907000
应交税费一—应交增值税(进项税额)153000
贷:
银行存款1060000
购入一台设备已交付使用,增值税专用发票上列示价款1200000元、增值税额204000元。
款项已通过银行支付。
借:
固定资产1404000贷:
银行存款1404000
8日,购入机器一台,买价80000元,增值税13600元,运杂费500元,保险费200元。
全部款项已通过银行划付,机器当即投入使用。
借:
固定资产 94300
贷:
银行存款94300
22.结转报废固定资产的清理净损失(收益);
结转固定资产清理净损失20000元;
借:
营业外支出20000
贷:
固定资产清理20000
23日,结转固定资产清理净损失6000元。
借:
营业外支出6000
贷:
固定资产清理6000(3分)
23日,结转固定资产清理净损失6000元。
借:
营业外支出6000
货:
固定资产清理6000
23.支付报废设备清理费用;
用银行支付报废设备的清理费用3000元。
借:
固定资产清理3000
贷:
银行存款3000
24.以银行存款购入股票作为交易性金融资产、可供出售金融资产;
2007年3月1日,以银行存款购入H公司股票50000股,作为交易性金融资产管理,每股价格16元,同时支付相关税费4000元。
5.借:
交易性金融资产800000投资收益4000贷:
银行存款804000
购入B公司股票100000股,每股买价8.2元(其中包括已宣告而未发放的股利0.2元),另支付手续费及印花5000元,全部款项均已支付。
借:
交易性金融资产----B公司股票800000
应收股利20000
投资收益5000
贷:
银行存款825000
购入普通股2000股作为可供出售金融资产,股票每股面值1元,每股买价12元(其中包括已宣告分派但尚未支付的现金股利2元)。
另外支付佣金1000元;全部款项已通过银行支付。
8.借:
可供出售金融资产21000
应收股利4000
贷:
银行存款25000
购入某公司股票200000股,每股买价10元,另支付手续费及印花10000元,全部款项均已支付,初始确认时,该股票指定为可供出售金融资产。
借:
可供出售金融资产----某公司股票2010000
贷:
银行存款2010000
黄河公司购入M上市公司的股票20万股作为可供出售金融资产核算和管理,每股买20元(含已宣告发放但尚支付的现金股利2元),另支付相关费用20万元。
借:
可供出售金融资产----成本3800000
应收股利400000
贷:
银行存款4200000
25.确认可供出售金融资产公允价值变动损失(收益);
可供出售金融资产期末确认公允价值变动收益50000元。
借:
可供出售金融资产50000
贷:
资本公积50000
26.出售作为交易性金融资产核算的股票一批其中含有持有期内确认公允价值变动净收益;
3月份,华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票出售了1000股,售价6000元。
该股票原账面价值(成本)10000元,公允价值变动损失2000元。
华峰公司出售股票时:
借:
其他货币资金——存出投资款6000
交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动2000
投资收益——交易性金融资产投资收益2000
贷:
交易性金融资产——S公司股票——成本10000
同时:
借:
投资收益——交易性金融资产投资收益2000
贷:
公允价值变动损益——交易性金融资产公允价值变动损益2000
27.委托证券公司按面值购入债券一批计划持有至到期投资;持有至到期投资本期确认应收利息已收取;
(1)按面值购入债券一批,计划持有至到期:
20×0年初,A公司购买了一项债券,剩余年限5年,划分为持有至到期投资。
该债券的面值1250,年票面利率4.7%,存款支付.
借:
持有至到期投资----成本 1250
贷:
银行存款 1250
(2)按溢价购入债券一批,计划持有至到期:
购入某公司5年期债券,面值100000元,票面利率为4%,实际支付价款104000(含交易费用),该债券计划持有至到期。
借:
持有至到期投资----成本100000
持有至到期投资----利息调整4000
贷:
银行存款104000
公司决定对持有至到期的债券投资计提减值准备10000元。
借:
资产减值损失10000
贷:
持有至到期投资减值准备10000
期末对溢价购入的分期付息到期还本债券计息,应收的票面利息为20000元,按实际利率计算的实际利息16350元。
借:
应收利息20000
贷:
持
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- 中级 财务会计 复习 提要 16