第四章-审计目标和审计程序4.pptx
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第四章审计目标和审计程序第四章审计目标和审计程序n本章重点:
本章重点:
n管理当局对会计报表的认定管理当局对会计报表的认定n独立审计具体目标的确定独立审计具体目标的确定n审计程序审计程序第一节审计目标第一节审计目标n一、审计的总目标一、审计的总目标n审查和评价被审计单位会计资料和审查和评价被审计单位会计资料和其它资料的真实性、合法性和有效其它资料的真实性、合法性和有效性。
性。
n二、独立审计的总目标二、独立审计的总目标n审查和评价被审计单位会计报表的审查和评价被审计单位会计报表的合法性和公允性。
合法性和公允性。
独立审计的总目标:
合法性和公允性独立审计的总目标:
合法性和公允性n合法性:
是指被审计单位会计报表的编合法性:
是指被审计单位会计报表的编制是否符合制是否符合企业会计准则企业会计准则、企业企业会计制度会计制度及其它国家财务法规的规定。
及其它国家财务法规的规定。
n公允性:
是指被审计单位的会计报表是公允性:
是指被审计单位的会计报表是否在所有重大的方面公允地反映了企业否在所有重大的方面公允地反映了企业的饿财务状况经营成果和资金变动情况。
的饿财务状况经营成果和资金变动情况。
三、独立审计的具体目标三、独立审计的具体目标n被审计单位管理当局对会计报表的认定:
被审计单位管理当局对会计报表的认定:
n所谓认定,是指被审计单位管理当局对所谓认定,是指被审计单位管理当局对会计报表及其附注上所列示的项目、数会计报表及其附注上所列示的项目、数据及事件所做地断言和声明。
据及事件所做地断言和声明。
n这些这些“认定认定”可归纳为以下五类:
存在可归纳为以下五类:
存在与发生、完整性、权利和义务、估价和与发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露分摊、表达和披露管理当局的认定:
存在和发生管理当局的认定:
存在和发生n“存在与发生存在与发生”的认定是指资的认定是指资产负债表上所列示的资产、产负债表上所列示的资产、负债、权益在资产负债表日负债、权益在资产负债表日是否存在,损益表上列示的是否存在,损益表上列示的各项收入费用在会计期间内各项收入费用在会计期间内是否发生。
是否发生。
n与会计报表要素的高估或与会计报表要素的高估或“夸大错误夸大错误”有关。
有关。
n例如,被审计单位期末将没例如,被审计单位期末将没有收到代销清单的委托代销有收到代销清单的委托代销品确认为收入,就说明品确认为收入,就说明“存存在或发生在或发生”认定有问题。
认定有问题。
报表要素的高估错误举例报表要素的高估错误举例例如:
例如:
黎明股份虚增主营业务收入黎明股份虚增主营业务收入1.5亿元,虚亿元,虚增利润总额增利润总额8679万元,除常规性的少提少转成万元,除常规性的少提少转成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外,本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外,有有90以上的数额是人为编造的。
以上的数额是人为编造的。
1、对开增、对开增值税销售发票,即通过与关联企业或非关联企值税销售发票,即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式,虚增收入和利润又业对开增值税发票的形式,虚增收入和利润又不增加税负。
不增加税负。
2、虚拟了两个销售对象即沈阳、虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司,虚增收入。
虚红尊公司、宜昌盛泰服饰公司,虚增收入。
虚拟外销业务,以达到虚增收入拟外销业务,以达到虚增收入报表要素的高估错误举例报表要素的高估错误举例n例如银广夏通过伪造购销合同、伪造出例如银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入,虚构巨额利润主营业务收入,虚构巨额利润7.45亿元,亿元,其中,其中,1999年为年为1.78亿元,亿元,2000年为年为5.67亿元。
亿元。
报表要素的高估错误举例报表要素的高估错误举例n例如银广夏通过伪造购销合同、伪造出例如银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入,虚构巨额利润主营业务收入,虚构巨额利润7.45亿元,亿元,其中,其中,1999年为年为1.78亿元,亿元,2000年为年为5.67亿元。
亿元。
管理当局的认定:
完整性管理当局的认定:
完整性n“完整性完整性”的认定是指在的认定是指在会计报表中应列示的所会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列有交易和项目是否都列入了。
入了。
n与会计报表要素的低估与会计报表要素的低估或或“缩小错误缩小错误”有关。
有关。
n被审计单位未将一笔向被审计单位未将一笔向某公司的借款记入账内,某公司的借款记入账内,则违反了则违反了“完整性完整性”认认定。
如果该借款为定。
如果该借款为10万万元,而被审计单位只记元,而被审计单位只记了了8万元,则属于万元,则属于“估价估价或分摊或分摊”问题。
问题。
会计报表要素的低估错误举例会计报表要素的低估错误举例例例如如安安然然公公司司利利用用特特别别目目的的实实体体和和金金融融衍衍生生工工具具,购购建建关关联联交交易易,虚虚增增资资产产、帐帐面面330亿亿美美元元,实实际际不不足足100亿亿,隐隐匿匿具具额额债债务务,帐帐面面130亿亿美美元元,实实际际达达400亿亿。
同同时时确确认认了了未未来来不不确确定定的的收收益益,虚虚报报1997年年2000年利润年利润5.69亿美元。
亿美元。
会计报表要素的低估错误举例会计报表要素的低估错误举例安安然然公公司司利利用用了了一一些些特特别别目目的的实实体体(SPE)来来融融资资,其其与与SPELJM二二资资本本管管理理公公司司的的互互换换协协议议为为:
如如果果安安然然公公司司筹筹投投资资的的宽宽带带网网资资产产升升值值,LJM二二号号将将分分享享收收益益。
如如果果贬贬值值,JM二二号号将将补补偿偿安安然然公公司司公公司司12亿亿。
而而如如果果JM二二号号未未来来发发生生清清偿偿危危机机,安安然然公公司司必必须须支支付付12亿亿给给JM二二号号以以补补偿偿。
安安然然公公司司未未充充分分披披露露协协议议的的全全文文。
隐隐藏藏了了JM二二号号未未来来发发生生清清偿偿危危机机时时,安然公司的义务。
安然公司的义务。
会计报表要素的低估错误举例会计报表要素的低估错误举例安安然然公公司司还还将将英英国国的的水水厂厂资资产产、欧欧洲洲的的电电厂厂股股分分、中中美美洲洲的的天天然然气气传传输输管管道道等等不不动动产产剥剥离离给给关关联联企企业业“马马林林”和和“鱼鱼鹰鹰”两两家家信信托托基基金金,由由其其以以该该资资产产抵抵押押发发行行债债券券,融融资资达达34亿亿美美元元,安安然然在在合合同同中中承承诺诺到到期期以以股股票票或或现现金金偿偿还还债债务务。
同同时时,按按照照基基金金信信托托条条款款,当当出出现现特特殊殊情情况况:
安安然然公公司司的的股股价价低低于于一一定定的的门门槛槛(鱼鱼鹰鹰是是59.78美美元元,马马林林是是34.13美美元元),并并且且安安然然的的信信用用评评级级降降至至“投投资资级级”以以上上时时,安安然然必必须须立立即即以以现现金金偿偿还还债债务务。
但但是是,安安然然对对于于此此业业务务,在在报报表表中中仍仍然然将将其其披披露露为为以以资资产产换换入入现现金金,虚虚增增其其现现金金流流,隐隐瞒瞒债债务务。
安安危危公公司司的的如如意意算算盘盘是是;在在信信托托基基金金的的存存续续期期内内,尽尽量量使使公公司司相相应应的的资资产产增增值值,以以后后出出售售偿偿还还债债务务,但但不不幸幸的的是是,一一方方面面安安然然的的宽宽带带网网投投资资亏亏损损,另另一一方方面面,马马林林基基金金清清偿偿期期在即,引发财务黑洞。
在即,引发财务黑洞。
上市公司会计报表认定中的盈余操纵上市公司会计报表认定中的盈余操纵n根据安徽会计学会课题组的调查表明,根据安徽会计学会课题组的调查表明,非上市公司的盈余操纵多考虑税收动机,非上市公司的盈余操纵多考虑税收动机,表现为虚减收入,虚增成本费用。
而国表现为虚减收入,虚增成本费用。
而国有企业和上市公司多虚增盈利,以形成有企业和上市公司多虚增盈利,以形成代理业绩好的经营形象。
代理业绩好的经营形象。
管理当局的认定:
权利与义务管理当局的认定:
权利与义务n“权利与义务权利与义务”的认的认定是指在某一特定日定是指在某一特定日期,各项资产确实属期,各项资产确实属于公司的权利,某一于公司的权利,某一负债确实属于公司的负债确实属于公司的义务。
义务。
n只与资产负债表项目只与资产负债表项目有关。
有关。
管理当局的认定:
估价与分摊管理当局的认定:
估价与分摊n估价和分摊不但包括估价和分摊不但包括数据与文书处理正确,数据与文书处理正确,还包括金额的确定是还包括金额的确定是否遵循会计原则。
包否遵循会计原则。
包括:
总值估价、净值括:
总值估价、净值估价、计算精确性、估价、计算精确性、会计估计合理性。
会计估计合理性。
管理当局的认定:
表达和披露管理当局的认定:
表达和披露n“表达与披露表达与披露”的认的认定是指会计报表上的定是指会计报表上的特定组成要素是否被特定组成要素是否被恰当地加以分类、说恰当地加以分类、说明和披露。
明和披露。
独立审计的具体目标独立审计的具体目标n总体合理性总体合理性n真实性,由真实性,由“存在与发生存在与发生”的认定推论出。
的认定推论出。
n完整性,由完整性,由“完整性完整性”的认定推论出。
的认定推论出。
n所有权,由所有权,由“权利和义务权利和义务”的认定推论出。
的认定推论出。
n估价,所有金额均经过正确估价和计量。
估价,所有金额均经过正确估价和计量。
n截止,接近资产负债表日的交易已经计入恰当截止,接近资产负债表日的交易已经计入恰当的期间。
的期间。
n正确性,有关帐户资料、计算及钩稽关系正确。
正确性,有关帐户资料、计算及钩稽关系正确。
独立审计的具体目标独立审计的具体目标n估价、截止、机械正确性由估价、截止、机械正确性由“估价估价和分摊和分摊”的认定推论出。
的认定推论出。
n披露,所列披露充分及时。
披露,所列披露充分及时。
n分类,所列金额的分类恰当。
分类,所列金额的分类恰当。
n披露和分摊由披露和分摊由“表达和披露表达和披露”的认的认定推论出。
定推论出。
总目标、具体目标和认定的关系总目标、具体目标和认定的关系n具体审计的目标的确定一方面是对总目标的具具体审计的目标的确定一方面是对总目标的具体化,另一方面是基于被审计单位管理当局会体化,另一方面是基于被审计单位管理当局会计报表的认定,因此,应明确以下两点。
计报表的认定,因此,应明确以下两点。
(1)具体审计目标与管理当局对会计报表的)具体审计目标与管理当局对会计报表的认定存在着内在的对应关系。
管理当局做了哪认定存在着内在的对应关系。
管理当局做了哪些认定,注册会计师就要相应判定审计目标,些认定,注册会计师就要相应判定审计目标,最终对认定做出确认。
最终对认定做出确认。
(2)具体目标是总目标的具体化,而项目审)具体目标是总目标的具体化,而项目审计目标是一般目标的延伸。
计目标是一般目标的延伸。
有关会计报表认定的举例有关会计报表认定的举例n管理当局对会计报表的下列认定中,注册会计管理当局对会计报表的下列认定中,注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是(师通过分析存货周转率最有可能证实的是()。
)。
A、存在或发生、存在或发生B、权利和义务、权利和义务C、表达和披露、表达和披露D、估价或分摊、估价或分摊【答案】【答案】D【分析】存货周转率【分析】存货周转率=主营业务成本主营业务成本/平均存平均存货,主要是衡量企业的货,主要是衡量企业的“销售能力销售能力”和和“存货存货是否积压是否积压”,这些均为估价与分摊所涉及的方,这些均为估价与分摊所涉及的方面。
面。
有关会计报表认定的举例有关会计报表认定的举例n甲公司将甲公司将2002年度的主营业务收入列入年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表,则其年度的会计报表,则其2001年会计报表存在年会计报表存在错误的认定是()。
错误的认定是()。
n
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