行政单位会计制度解读.ppt
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XZKJ第一部分第一部分财会篇财会篇第一章第一章行政单位会计制度行政单位会计制度解读解读1事业单位财务规则事业单位财务规则(财政部令第财政部令第6868号号)2012)2012年年22月月77日日公布,自公布,自20122012年年44月月11日起施行。
日起施行。
事业单位会计准则事业单位会计准则(政部令第政部令第7272号号)2012)2012年年1212月月66日日公布,自公布,自20132013年年11月月11日起施行。
日起施行。
事业单位会计制度事业单位会计制度(财政部财会财政部财会201222201222号)号)20122012年年1212月月1919日印发,自日印发,自20132013年年11月月11日起施行。
日起施行。
行政单位财务规则行政单位财务规则(财政部令第财政部令第7171号号)2012)2012年年1212月月1010日公布,自日公布,自20132013年年11月月11日起施行。
日起施行。
行政单位会计制度行政单位会计制度(财政部财库财政部财库20132182013218号号)2013)2013年年1212月月1818日公布,自日公布,自20142014年年11月月11日起施行。
日起施行。
行政事业单位内部控制规范(试行)行政事业单位内部控制规范(试行)(财政部财会财政部财会201221201221号号)2012)2012年年1212月月1010日印发,自日印发,自20142014年年11月月11日起施行。
日起施行。
新的行政事业单位财务会计规范新的行政事业单位财务会计规范2党的十八届三中全会公报指出,要党的十八届三中全会公报指出,要“加快建立国家统一加快建立国家统一的经济核算制度,的经济核算制度,编制全国和地方资产负债表,建立全社会编制全国和地方资产负债表,建立全社会房产、信用等基础数据统一平台,推进部门信息共享房产、信用等基础数据统一平台,推进部门信息共享”。
要。
要“探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源资产离任审计资产离任审计”。
中共中央关于全面深化改革若干重大问中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定题的决定明确提出明确提出“建立权责发生制的政府综合财务报告建立权责发生制的政府综合财务报告制度制度”,党政机关厉行节约反对浪费条例党政机关厉行节约反对浪费条例规定规定“推进政推进政府会计改革,进一步健全会计制度,准确核算机关运行经费,府会计改革,进一步健全会计制度,准确核算机关运行经费,全面反映行政成本全面反映行政成本”。
上述要求主要目的是。
上述要求主要目的是全面核算反映政全面核算反映政府资产负债状况和行政成本。
府资产负债状况和行政成本。
今年今年88月十二届全国人大常委会第十次会议修正的月十二届全国人大常委会第十次会议修正的新新预算法预算法最大的亮点最大的亮点是将强化预算约束补充入立法宗旨,是将强化预算约束补充入立法宗旨,确立了四本预算的全口径预算体系确立了四本预算的全口径预算体系,即,即一般公共预算、一般公共预算、行政单位会计制度行政单位会计制度解读解读3政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算。
全口径预算体系全口径预算体系的执行和这些目标的实现,尚需政府会的执行和这些目标的实现,尚需政府会计改革的配套,尤其是需要计改革的配套,尤其是需要构建政府会计准则及权责发生制构建政府会计准则及权责发生制的综合财务报告制度体系,的综合财务报告制度体系,向社会公开政府家底。
这将为反向社会公开政府家底。
这将为反映和核算政府预算管理和监督活动的政府会计领域改革指明映和核算政府预算管理和监督活动的政府会计领域改革指明方向,甚至引发政府会计领域的变革。
也将推动和保障新预方向,甚至引发政府会计领域的变革。
也将推动和保障新预算法的有效落实,进而助力全面深化改革。
算法的有效落实,进而助力全面深化改革。
据悉,财政部正在拟订权责发生制据悉,财政部正在拟订权责发生制政府综合财务报告制政府综合财务报告制度改革方案度改革方案征求意见。
与此同时,作为编制政府综合财务报征求意见。
与此同时,作为编制政府综合财务报告基石的告基石的政府会计准则的起草政府会计准则的起草工作,也正在进行中。
工作,也正在进行中。
这说明会计在国家大政方针制定过程中的重要性已经得这说明会计在国家大政方针制定过程中的重要性已经得到党中央的高度重视,同时也对行政单位会计改革和发展提到党中央的高度重视,同时也对行政单位会计改革和发展提出更高的要求。
出更高的要求。
行政单位会计制度行政单位会计制度解读解读4一、会计制度的实施范围一、会计制度的实施范围
(一)权力机关:
(一)权力机关:
全国和地方人大及其常委会全国和地方人大及其常委会
(二)行政机关:
(二)行政机关:
中央和地方各级人民政府中央和地方各级人民政府(三)司法机关:
(三)司法机关:
各级审判机关和检察机关各级审判机关和检察机关(四)参公事业单位:
(四)参公事业单位:
组织上属于事业单位,组织上属于事业单位,但承担部分甚至较多行政管理职能,并参照但承担部分甚至较多行政管理职能,并参照公务公务员法员法进行管理,如国务院发展研究中心、国家行进行管理,如国务院发展研究中心、国家行政学院、证监会、银监会、保监会、中华全国供销政学院、证监会、银监会、保监会、中华全国供销合作总社等及其分支机构。
合作总社等及其分支机构。
(五)政党组织:
(五)政党组织:
共产党及各民主党派的中央共产党及各民主党派的中央和地方各级常设机构和地方各级常设机构行政单位会计制度行政单位会计制度解读解读5二、新旧制度比较的十大变化二、新旧制度比较的十大变化与与19981998年颁布的制度以及后续发布的补充通知年颁布的制度以及后续发布的补充通知相比,主要有十个方面的变化:
相比,主要有十个方面的变化:
(一)进一步明晰会计核算目标
(一)进一步明晰会计核算目标会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位单位财务状况、预算执行情况财务状况、预算执行情况等有关的会计信息,等有关的会计信息,反映行政单位受托责任的履行情况,有助于会计信反映行政单位受托责任的履行情况,有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。
息使用者进行管理、监督和决策。
兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。
兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。
(二)改进会计核算方法
(二)改进会计核算方法原制度仅对固定资产采用原制度仅对固定资产采用“双分录双分录”核算方法,核算方法,新制度进一步新制度进一步扩大了扩大了“双分录双分录”核算方法应用核算方法应用行政单位会计制度行政单位会计制度解读解读6范围,除固定资产外,增加了在建工程、无形资产、范围,除固定资产外,增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债等非货币性资产和部分负债的的9个科目的个科目的“双分录双分录”核算。
例如:
核算。
例如:
1.1.预付账款时,借记预付账款时,借记“预付账款预付账款”科目,贷记科目,贷记“资产基金资产基金预付款项预付款项”科目;同时,借记科目;同时,借记“经经费支出费支出”科目,贷记科目,贷记“财政拨款收入财政拨款收入”、“零余额零余额账户用款额度账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。
等科目。
收到所购物资时,按预付账款金额,借记收到所购物资时,按预付账款金额,借记“资资产基金产基金预付款项预付款项”科目,贷记科目,贷记“预付账款预付账款”科科目;目;同时,按收到所购物资的成本,借记同时,按收到所购物资的成本,借记“存货存货”等资产科目,贷记等资产科目,贷记“资产基金资产基金存货等存货等”科目。
科目。
行政单位会计制度行政单位会计制度解读解读7领用或发出存货,按其存货的实际成本,借记领用或发出存货,按其存货的实际成本,借记“资产基金资产基金存货存货”科目,贷记科目,贷记“存货存货”科目。
科目。
2.2.支付支付工程款或工程款或固定资产、无形资产等购置款固定资产、无形资产等购置款时,按实际支付的金额,借记时,按实际支付的金额,借记“经费支出经费支出”科目,科目,贷记贷记“财政拨款收入财政拨款收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目;同时,按相同的金额,借记等科目;同时,按相同的金额,借记“在建工程在建工程”或或“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”科目,科目,贷记贷记“资产基金资产基金在建工程、固定资产、无形资在建工程、固定资产、无形资产产”科目。
科目。
工程完工交付使用时,按工程的实际成本,借工程完工交付使用时,按工程的实际成本,借记记“资产基金资产基金在建工程在建工程”科目,贷记科目,贷记“在建工在建工程程”科目;同时,借记科目;同时,借记“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”科目,贷记科目,贷记“资产基金资产基金固定资产、无形资产固定资产、无形资产”科目。
科目。
行政单位会计制度行政单位会计制度解读解读8按月计提折旧或摊销时,按实际计提的金额,按月计提折旧或摊销时,按实际计提的金额,借记借记“资产基金资产基金固定资产、无形资产固定资产、无形资产”科目,科目,贷贷记记“累计折旧累计折旧”或或“累计摊销累计摊销”科目。
科目。
3.3.收收到所购物资或服务、完成工程但尚未付款到所购物资或服务、完成工程但尚未付款时,按应付未付的金额,借记时,按应付未付的金额,借记“待偿债净资产待偿债净资产”科科目,贷记目,贷记“应付账款应付账款”或或“长期应付款长期应付款”科目。
科目。
偿付应付款项时,借记偿付应付款项时,借记“应付账款应付账款”或或“长期长期应付款应付款”科目,贷记科目,贷记“待偿债净资产待偿债净资产”科目;同时,科目;同时,借记借记“经费支出经费支出”科目,贷记科目,贷记“财政拨款收入财政拨款收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“银行存款银行存款”等科目。
等科目。
“双分录双分录”这种做法实际上是行政单位会计核这种做法实际上是行政单位会计核算目标决定的:
提供信息既要全面反映行政单位财算目标决定的:
提供信息既要全面反映行政单位财行政单位会计制度行政单位会计制度解读解读9务状况,也要准确反映预算执行情况务状况,也要准确反映预算执行情况。
“双分录双分录”的核算本质就是为了解决会计核算目标的实现问题。
的核算本质就是为了解决会计核算目标的实现问题。
由于我国预算编制基础是收付实现制,实际收支也由于我国预算编制基础是收付实现制,实际收支也只有采用收付实现制基础确认和报告,才能与预算只有采用收付实现制基础确认和报告,才能与预算形成有效对比,准确反映预算执行情况。
如果将形成有效对比,准确反映预算执行情况。
如果将“双分录双分录”的应用范围限定为非流动资产,则无法实的应用范围限定为非流动资产,则无法实现行政单位会计核算目标,也不利于部门决算与财现行政单位会计核算目标,也不利于部门决算与财政决算口径的一致,还会虚增单位结转结余资金。
政决算口径的一致,还会虚增单位结转结余资金。
例如,单位发生例如,单位发生预付账款预付账款时,计入预付账款,不计时,计入预付账款,不计入支出,造成单位资金已经支付,但仍反映在账面入支出,造成单位资金已经支付,但仍反映在账面的结余中,虚增了结余。
的结余中,虚增了结余。
行政单位会计制度行政单位会计制度解读解读10此外,对此外,对“应付账款应付账款”和和“长期应付款长期应付款”这两这两项负债采用项负债采用“双分录双分录”核算,核算,是为了真实反映单位是为了真实反映单位负债的同时,不影响预算执行的准确反映。
负债的同时,不影响预算执行的准确反映。
如果不如果不采用采用“双分录双分录”就会面临就会面临“两难两难”:
反映单位负债,反映单位负债,就无法准确反映单位预算执行情况;准确反映单位就无法准确反映单位预算执行情况;准确反映单位预算执行情况,就无法反映单位
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