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财务报表粉饰与分析黄世忠教授Ph.DCPAMBA厦门大学管理学院副院长电话:
0592-251317913906016965电子邮件:
10/31/20221ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing讲授大纲美国上市公司报表粉饰概述美国上市公司报表粉饰的典型手段CFE调查报告总结的典型手段AICPA最新审计准则对舞弊的描述SEC前主席ArthurLevitt的观点审计总署(GAO)的调查中国上市公司报表粉饰的典型手段报表粉饰的传统手段报表粉饰的现代手段中国上市公司报表粉饰典型案例分析财务报表分析框架(HarwardModelofF.S.A)附录:
Sarbanes-OxleyAct简要介绍该法案对独立董事的启示,特别是与CPA沟通应注意的问题10/31/20222ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingOverviewofFinancialFraud10/31/20223ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingBiggestU.SBankruptciesSince198010/31/20224ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingDebtsownedtoBanksandInstitutionalInvestorsbyWorldCom(TotalAssets:
BV$107billion;MV$15billion;TotalDebts$41billion)$inmillionBank&TrustAmountInstitutionalInvestorsamountJPMorganTrustCo.17,200.00CALPERS387.5DeutscheBank240.25Prudential386.5ABNAmcoBank202.75MetropolitanLifeInsur.300.3Citibank154.88Vanguard281.9Fleet150.00TravelersAssetmgt.270.1BankOne100.00NorthwestInvest.Mgt.267.0MellonBank100.00AllianceCapitalMgt.253.9WellsFargoBank100.00AmericanExpressF.A212.4JPMorganChase6.00WellingtonMgt.212.110/31/20225ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingMerckFakedRevenue10/31/20226ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingFinancialFraudsandIndependentDirectorsOverviewoffinancialfraudsorearningsmanagement其他公司Microsoft,GE,IBM,Boeing,Lucent,Cisco,Oracle,AOL,Nortel,Qwest,Tyco,GlobalCrossing,Cendant,WMX,Sunbeam,Adelphia公司名称(事务所名称)舞弊种类及金额是否由AC发现?
是否由CPA发现?
独立懂事/董事会人数Enron(AA)虚增利润6亿美元,隐瞒负债30多亿美元否否15/17Xerox(KPMG)虚增利润15亿美元否否7/9RiteAid(KPMG)虚增利润22亿美元否否7/9WorldCom(AA)虚增利润93亿美元否否9/1110/31/20227ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingCFEsClassificationSchemeFraudCorruptionAssetMisappropriationFraudulentStatementsConflictsofInterestBriberyIllegalGratuitiesEconomicExtortionCashFraudulentDisbursementsInventoriesandAllOtherAssetsBogusRevenueTimingDifferencesConcealedL&EImproperDisclosureImproperValuation10/31/20228ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingCFE:
DurationofbySchemeType10/31/20229ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingCFE:
InitialDetectionofFraud发现舞弊方法及比例雇员举报26.3%偶然发现18.8%内部控制18.6%内部审计15.4%外部审计11.5%客户举报8.6%匿名举报6.2%卖方举报5.1%执法部门通报1.7%10/31/202210ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingCFE:
EffectiveMeasurestoPreventFraud10/31/202211ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingSAS99:
ConsiderationofFraudinaFinancialStatementAuditAICPA恢复公众信任的一个重大举措2002.10.15,AICPA发布采纳SAS99的决定取代SAS82(1996)自2002年12月15日生效SAS将在2002年10月末或11月初正式颁布10/31/202212ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingSignificantChangesintheNewFraudStandard4个重大变化进一步强调职业怀疑(ProfessionalSkepticism)的重要性对舞弊及其特征进行描述要求审计小组应当直面舞弊应当具有职业怀疑的心态(MindsetofPS)重大变化实施意想不到的审计测试(UnpredictableAuditTests)对客户没料到的地区、场所和账户进行测试对管理当局逾越控制(OverrideofControl)作出反映提出测试管理当局逾越控制的审计程序10/31/202213ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingDescriptionandCharacteristicsofFraud1个关键要素舞弊是蓄意行为(IntentionalBehavior)舞弊是个法律概念,CPA不对某项行为是否属于舞弊作出法律决定舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报实际工作中难以判断,如不合理会计估计(UnreasonableAccountingEstimates)2种舞弊类型虚假财务报告产生的错报Misstatementsarisingfromfraudulentfinancialreporting挪用资产产生的错报MisstatementsarisingfrommisappropriationofAssets10/31/202214ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingDescriptionandCharacteristicsofFraud3个必备条件动机或压力Managementoremployeeshaveanincentiveorareunderpressure机会Circumstancesexist(e.g.absenceofcontrol,ineffectivecontrol,abilityofmanagementtooverridecontrols)thatprovideanopportunityforafraudtobeperpetrated理由Thoseinvolvedareabletorationalizeafraudulentactasbeingconsistentwiththeirpersonalcodeofethics10/31/202215ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingTriangleofFraudAlbrechtel.al提出的舞弊铁三角PressureOpportunityRationalizationFraud10/31/202216ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingArthurLevittsCommentson“NumberGame”5MethodsGamePlayingidentifiedbyLevittBig-bathcharges(洗大澡或巨额冲销)Creativeacquisitionaccounting(创造性并购会计)Cook-jarreserves(甜饼盒式准备金)Revenuerecognition(收入确认)Materiality(重大性)10/31/202217ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingGAO:
RestatementbyReason,1997-200210/31/202218ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing中国上市公司报表粉饰典型手段报表粉饰的传统手段收入确认虚拟资产期间费用资本化股权投资存货及应收账款其他应收应付款报表粉饰的现代手段资产重组关联交易资产评估补贴收入八项准备会计调整10/31/202219ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingA公司的财务图象(单位:
万元)年度净资产主营收入净利润199920,7096,75720,01020003,0146,797-16,5852001-198,8685,187-225,72410/31/202220ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressingA公司2001年度减值明细表(单位:
万元)项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额坏账准备其中:
应收账款其他应收款42,72432,66710,057166,049128,05537,994-208,773160,72248,051存货跌价准备其中:
原材料12,60610,85514,95312,572838327,47623,344长期投资减值准备2,3511,335-3,686固定资产减值准备-7,657-7,657在建工程减值准备-232-232合计57,681190,22683247,82410/31/202221ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing三、A公司案例-巨额冲销A公
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