财务报表调整.ppt
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第一章第一章财务报表调整财务报表调整第一节第一节会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更和差错更正和差错更正第二节第二节资产负债表日后事项资产负债表日后事项第一节第一节会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更和差错更正和差错更正一、会计政策变更一、会计政策变更
(一)会计政策的概念
(一)会计政策的概念会计政策是指,企业在会计确认、计量会计政策是指,企业在会计确认、计量和报告中所采用的和报告中所采用的原则、基础原则、基础和和会计处理会计处理方法。
方法。
原则:
原则:
是指按照企业会计准则规定的、适合是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。
于企业会计核算所采用的具体会计原则。
基础:
基础:
是指为了将会计原则体现在会计核算是指为了将会计原则体现在会计核算中而采用的计量基础。
中而采用的计量基础。
会计处理方法:
会计处理方法:
是按照会计原则和计量基础是按照会计原则和计量基础的要求,由企业在会计核算中采用或者选的要求,由企业在会计核算中采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
会计政策的特点:
会计政策的特点:
1.1.会计政策的选择性会计政策的选择性在允许的范围在允许的范围内选择内选择2.2.会计政策的强制性会计政策的强制性行政法规行政法规3.3.会计政策的层次性会计政策的层次性原则基础方法原则基础方法会计政策的确定:
会计政策的确定:
企业应当根据本准则的规定,结合本企企业应当根据本准则的规定,结合本企业的实际情况,确定会计政策和会计估计,业的实际情况,确定会计政策和会计估计,经股东大会或董事会、经理(厂长)会议经股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准,按照法律、行政法规等或类似机构批准,按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。
的规定报送有关各方备案。
企业的会计政策和会计估计一经确定,企业的会计政策和会计估计一经确定,不得随意变更。
如需变更,应重新履行上不得随意变更。
如需变更,应重新履行上述程序,并按本准则的规定处理。
述程序,并按本准则的规定处理。
会计政策的披露:
会计政策的披露:
企业应当披露重要的会计政策,判断是否重要应企业应当披露重要的会计政策,判断是否重要应考虑与会计政策相关项目的性质和金额。
应披露:
考虑与会计政策相关项目的性质和金额。
应披露:
1.发出存货成本的计量发出存货成本的计量2.长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量3.投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量4.固定资产的初始计量固定资产的初始计量5.生物资产的初始计量生物资产的初始计量6.无形资产的确认无形资产的确认7.非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量8.收入的确认收入的确认9.合同收入与费用的确认合同收入与费用的确认10.借款费用的处理借款费用的处理11.合并政策合并政策12.其他重要会计政策其他重要会计政策例例11:
下列项目属于会计政策的是(:
下列项目属于会计政策的是()。
)。
A.A.存货期末计价存货期末计价B.B.无形资产的受益期限无形资产的受益期限C.C.坏账的计提比例坏账的计提比例D.D.固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限例例22:
下列事项中不属于企业会计政策的有(:
下列事项中不属于企业会计政策的有()。
)。
A.A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则B.B.企业在会计确认、计量和报告中所采用的基础企业在会计确认、计量和报告中所采用的基础C.C.企业在会计确认、计量和报告中所采用的会计处理企业在会计确认、计量和报告中所采用的会计处理方法方法D.D.企业在会计记录中所采用的原则、基础和会计处理企业在会计记录中所采用的原则、基础和会计处理方法方法
(二)会计政策变更
(二)会计政策变更1.1.会计政策变更的概念会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对会计政策变更是指企业对相同相同的交易或的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
(一般不得随意变更)策的行为。
(一般不得随意变更)2.2.会计政策变更的条件会计政策变更的条件(11)法律、行政法规或国家统一的会计)法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更制度等要求变更(22)会计政策变更能够提供更可靠、更)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息相关的会计信息特殊的,不属于会计政策变更的情况:
特殊的,不属于会计政策变更的情况:
(11)本期发生的交易或事项与以前相比)本期发生的交易或事项与以前相比具有具有本质本质差别而采用新的会计政策;差别而采用新的会计政策;(22)对)对初次初次发生的或发生的或不重要不重要的交易或事的交易或事项采用新的会计政策。
项采用新的会计政策。
例3:
下列各项中,属于会计政策变更的有()A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算(2008年考题)(三)会计政策变更的会计处理(三)会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理方法:
会计政策变更的会计处理方法:
1.追溯调整法追溯调整法2.未来适用法未来适用法1.追溯调整法追溯调整法含义:
含义:
是指对某项交易或事项变更会计政策,是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
调整的方法。
步骤:
步骤:
(11)计算会计政策变更的)计算会计政策变更的累积影响数累积影响数;(22)编制相关项目的)编制相关项目的调整分录调整分录;(33)调整调整列报前期最早期初财务报表相关项列报前期最早期初财务报表相关项目及其目及其金额金额;(44)附注)附注说明说明。
累积影响数:
累积影响数:
1.1.含义:
是指按变更后的会计政策对以前各期追含义:
是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的溯计算的列报前期最早期初留存收益列报前期最早期初留存收益应有金额与现有应有金额与现有金额之间的差额。
金额之间的差额。
2.2.计算步骤:
计算步骤:
第一步,根据新的会计政策重新计算受影响的前第一步,根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;期交易或事项;第二步,计算两种会计政策下的差异;第二步,计算两种会计政策下的差异;第三步,计算差异的所得税影响金额;第三步,计算差异的所得税影响金额;第四步,确定前期中的每一期的税后差异;第四步,确定前期中的每一期的税后差异;第五步,计算确定会计政策变更的累积影响数。
第五步,计算确定会计政策变更的累积影响数。
会计政策变更累积影响数计算表会计政策变更累积影响数计算表年度年度新会计新会计政策政策旧会计旧会计政策政策所得税前所得税前差异差异所得税影所得税影响额响额税后差异税后差异20202020小计小计(累积影响数)(累积影响数)2020合计合计例:
东方股份有限公司于例:
东方股份有限公司于20052005年、年、20062006年分别以年分别以450450万元和万元和110110万元的价格从股票市场购入万元的价格从股票市场购入AA、BB两只两只以交易为目的的股票。
以交易为目的的股票。
20052005年末年末AA股票公允价值股票公允价值为为510510万元,万元,20062006年末年末AA股票的公允价值为股票的公允价值为510510万万元,元,BB股票的公允价值为股票的公允价值为130130万元。
公司采用成本万元。
公司采用成本与市价孰低法对购入的股票进行计量。
与市价孰低法对购入的股票进行计量。
20072007年起年起按新准则规定,对该类股票应采用公允价值计量。
按新准则规定,对该类股票应采用公允价值计量。
假设该公司适用的所得税税率为假设该公司适用的所得税税率为2525,历年均按,历年均按净利润的净利润的1010和和55分别提取法定盈余公积和任分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。
所得税采用资产负债表债务法核算。
意盈余公积。
所得税采用资产负债表债务法核算。
要求:
要求:
(1)
(1)填列填列20072007年年11月月11日该项会计政策变更累积日该项会计政策变更累积影响数计算表;影响数计算表;
(2)
(2)对该项会计政策变更进行账对该项会计政策变更进行账务处理;务处理;(3)(3)填列填列20072007年度财务报表相关项目的年度财务报表相关项目的调整金额。
调整金额。
会计政策变更累积影响数计算表会计政策变更累积影响数计算表年度年度应计的成本应计的成本已计的成本已计的成本税前差异税前差异所得税所得税影响额影响额税后税后差异差异20052005小计小计20062006合计合计例例44:
关于会计政策变更累积影响数,下列说法中:
关于会计政策变更累积影响数,下列说法中正确的是(正确的是()。
)。
A.A.是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额有金额之间的差额B.B.是指按照变更后的会计政策对上期追溯计算的是指按照变更后的会计政策对上期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额之间的差额留存收益应有金额与现有金额之间的差额C.C.是指按照变更后的会计政策对本期各期追溯计是指按照变更后的会计政策对本期各期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额之间的差额算的留存收益应有金额与现有金额之间的差额D.D.是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初未分配利润应有金额与算的列报前期最早期初未分配利润应有金额与现有金额之间的差额现有金额之间的差额账务处理:
账务处理:
1.1.调整列报前期最早期初留存收益调整列报前期最早期初留存收益(11)调整会计政策变更的累积影响数:
)调整会计政策变更的累积影响数:
借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷:
利润分配贷:
利润分配未分配利润未分配利润递延所得税负债递延所得税负债(22)调整利润分配:
)调整利润分配:
借:
利润分配未分配利润借:
利润分配未分配利润贷:
盈余公积贷:
盈余公积2.2.调整调整0606年有关事项年有关事项(11)调整交易性金融资产:
)调整交易性金融资产:
借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷:
利润分配贷:
利润分配未分配利润未分配利润递延所得税负债递延所得税负债(22)调整利润分配:
)调整利润分配:
借:
利润分配未分配利润借:
利润分配未分配利润贷:
盈余公积贷:
盈余公积调整报表相关项目:
调整报表相关项目:
资产负债表:
资产负债表:
(1)资产相关项目)资产相关项目
(2)负债相关项目)负债相关项目(3)所有者权益项目:
盈余公积、未分配利润)所有者权益项目:
盈余公积、未分配利润利润表:
利润表:
(1)损益相关项目)损益相关项目
(2)所得税费用、净利润、每股收益)所得税费用、净利润、每股收益所有者权益变动表:
所有者权益变动表:
(1)“上年金额上年金额”中:
盈余公积、未分配利润、合计中:
盈余公积、未分配利润、合计数数
(2)“本年金额本年金额”中:
会计政策变更项目中:
会计政策变更项目练习题练习题甲公司甲公司2006年年1月月1日对乙公司投资,占乙公司日对乙公司投资,占乙公司表决权资本的表决权资本的30,假定,假定2006年按成本法核算该年按成本法核算该项投资,投资成本为项投资,投资成本为45万元。
从万元。
从2009年按新准则年按新准则要求采用权益法核算,并按追溯调整法进行处理。
要求采用权益法核算,并按追溯调整法进行处理。
假设乙公司假设乙公司2006、07、08年实现净利润分别为年实现净利润分别为10、5、7.5万元。
甲公司万元。
甲公司
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