高级财务会计理论与实务(七).ppt
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1高级财务会计理论与实务高级财务会计理论与实务第三部分第三部分财务会计实务财务会计实务22负债的确认与计量负债的确认与计量22.1负债的确认负债的确认2.1.1负债的定义负债的定义vFASB:
负债是指将来可能要放弃的经济利益,它:
负债是指将来可能要放弃的经济利益,它是特定个体由于已经发生的交易或事项,将来要向是特定个体由于已经发生的交易或事项,将来要向其他个体转交资产或提供劳务的现有义务。
其他个体转交资产或提供劳务的现有义务。
vIASB:
负债指由于以往事项而发生的企业的现在义:
负债指由于以往事项而发生的企业的现在义务这种义务的清偿将会引起含有经济利益的企业务这种义务的清偿将会引起含有经济利益的企业资源的外流。
资源的外流。
负债的概念有宽窄两个定义,国际会计准则委员会负债的概念有宽窄两个定义,国际会计准则委员会主张采取宽定义。
即使负债的金额目前没有一个确主张采取宽定义。
即使负债的金额目前没有一个确定的数额只能估算、预计,也应作为负债,如预提定的数额只能估算、预计,也应作为负债,如预提的职工退休金准备、产品质量三包准备等。
的职工退休金准备、产品质量三包准备等。
vCAS:
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债义务,不应当确认为负债v特征:
特征:
(1)现时存在的义务)现时存在的义务(过去形成的);过去形成的);
(2)是一项强制性的义务或责任)是一项强制性的义务或责任,其清偿导致经济利益流出;其清偿导致经济利益流出;(3)将来以债权人所能接受的经济资源来清偿;)将来以债权人所能接受的经济资源来清偿;(4)能用货币确切地计量或合理地估计的债务责任;)能用货币确切地计量或合理地估计的债务责任;(5)一般有确切的受款人和偿付日期。
在尚不知道具体受款)一般有确切的受款人和偿付日期。
在尚不知道具体受款人和偿付日期的情况下,只要受款人和偿付日期可以通过合人和偿付日期的情况下,只要受款人和偿付日期可以通过合理估计加以确定,也可确认负债。
理估计加以确定,也可确认负债。
342.1.2负债的确认标准负债的确认标准v标准或规则:
标准或规则:
(1)依据法律概念)依据法律概念通过签订正式合同所产生的并根据法律强制执行的债务便通过签订正式合同所产生的并根据法律强制执行的债务便是所谓的法定义务。
负债的狭义定义仅包括法定债务。
是所谓的法定义务。
负债的狭义定义仅包括法定债务。
(2)依据公平或推定义务概念)依据公平或推定义务概念遵从社会习俗和商业惯例(遵从社会习俗和商业惯例(预收货款、产品质量担保)预收货款、产品质量担保)(3)依据负债金额的可计量性)依据负债金额的可计量性应计负债应计负债5CAS:
符合负债符合负债定义定义,在同时满足以下条件时,确认,在同时满足以下条件时,确认为负债:
为负债:
(1)与该义务有关的经济利益很可能)与该义务有关的经济利益很可能流出流出企业;企业;
(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量计量。
符合负债定义和负债确认条件的项目,应当符合负债定义和负债确认条件的项目,应当列入列入资产负债表资产负债表;符合负债定义、但不符合负债确认条;符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目,不应当列入资产负债表。
件的项目,不应当列入资产负债表。
62.2应付职工薪酬的确认与计量应付职工薪酬的确认与计量2.2.1应付职工薪酬的确认应付职工薪酬的确认1)涵义涵义为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
包括:
以及其他相关支出。
包括:
p构成工资总额的各组成部分:
与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分:
与国家统计局口径一致p职工福利费职工福利费p“五险一金五险一金”:
医疗、养老、工伤、失业、生育和住:
医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金房公积金p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p非货币性福利:
如以产品作为福利发放给职工非货币性福利:
如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿:
辞退福利解除劳动关系补偿:
辞退福利p其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出22)范围)范围(11)职工的范围)职工的范围p与企业订立正式劳动合同的所有人员(与企业订立正式劳动合同的所有人员(含全职、兼职和临含全职、兼职和临时职工);时职工);p企业正式任命的人员(如董事会、监事会和内部审计委员企业正式任命的人员(如董事会、监事会和内部审计委员会成员等);会成员等);p虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。
划、领导和控制下提供类似服务的人员。
7
(2)职工薪酬的范围)职工薪酬的范围p在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬;酬;p提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。
利等。
u以商业保险形式提供的保险待遇,也属于职工薪酬以商业保险形式提供的保险待遇,也属于职工薪酬33)职工薪酬的确认原则)职工薪酬的确认原则在职工为企业提供服务的会计期间,根据受益对在职工为企业提供服务的会计期间,根据受益对象,将应付的职工薪酬确认为负债,全部计入资产成象,将应付的职工薪酬确认为负债,全部计入资产成本或当期费用本或当期费用.82.2.22.2.2应付职工薪酬的计量应付职工薪酬的计量11)工资、福利费、五保一金、两费等的负债金额确)工资、福利费、五保一金、两费等的负债金额确定及会计处理定及会计处理(11)有计提基础和计提比例的,按照规定标准计提)有计提基础和计提比例的,按照规定标准计提p应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人)缴纳缴纳的的“五险五险”(医、养老、失业、工伤和生育)(医、养老、失业、工伤和生育)p应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金p应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等9(22)没有明确规定计提基础和计提比例的,企业应)没有明确规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额职工薪酬金额2)非货币性福利的处理方法)非货币性福利的处理方法p以自己生产的产品作为福利:
按成本确定计入成本或费用以自己生产的产品作为福利:
按成本确定计入成本或费用的金额,销售成本的结转、相关税费等视同正常销售;的金额,销售成本的结转、相关税费等视同正常销售;以外购商品作为福利的,按照公允价值根据受益对象计以外购商品作为福利的,按照公允价值根据受益对象计入成本或费用入成本或费用p无偿向职工提供住房或租赁固定资产:
根据应计提折旧或无偿向职工提供住房或租赁固定资产:
根据应计提折旧或应支付租金,计入资产成本或费用应支付租金,计入资产成本或费用p提供给职工整体的非货币性福利,根据受益对象计入成本提供给职工整体的非货币性福利,根据受益对象计入成本或费用,难以认定受益对象的,计入管理费用或费用,难以认定受益对象的,计入管理费用u2.2.32.2.3辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量11)确认)确认确认为预计负债的辞退福利,应当计入当期费用:
确认为预计负债的辞退福利,应当计入当期费用:
(11)企业已经制定正式的解除劳动关系计划(辞退)企业已经制定正式的解除劳动关系计划(辞退计划),并即将实施。
计划),并即将实施。
p正式计划是指已经董事会或类似机构批准正式计划是指已经董事会或类似机构批准p实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕,但因付款程实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕,但因付款程序推迟到一年后付款的,视同符合确认条件序推迟到一年后付款的,视同符合确认条件(22)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议愿裁减建议22)计量)计量
(1)1)对于职工没有选择权的辞退计划,应当根据计划对于职工没有选择权的辞退计划,应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。
提辞退福利负债。
(2)2)对于自愿接受裁减的建议,应当按照或有事项准对于自愿接受裁减的建议,应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量,根据预计的职则预计将接受裁减建议的职工数量,根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。
工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。
u实质性辞退工作在一年内完成,但部分付款推迟到实质性辞退工作在一年内完成,但部分付款推迟到一年后支付的,应当选择与预计支付期相同期限的一年后支付的,应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率,对辞退福利进行折现后银行贷款利率作为折现率,对辞退福利进行折现后计量。
计量。
132.3.1主要内容:
8章32条(原3章8条)总则,短期薪酬,离职后福利,辞退福利,其他长期职工福利,披露,衔接规定和附则2012年发布征求意见稿2014年7月1日正式实施本次正式发布的第9号准则规范了除企业年金与股份支付之外的薪酬核算,更新后的准则在职工薪酬的会计规范范围上得到了大幅扩展。
2.3职工薪酬准则的修订142.3.2修订后的主要变化1)更加明确界定了职工薪酬的涵义和范围)更加明确界定了职工薪酬的涵义和范围原准则:
为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
包括:
p构成工资总额的各组成部分:
与国家统计局口径一致p职工福利费p“五险一金”:
医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金p工会经费和职工教育经费p非货币性福利:
如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿:
辞退福利p其他与获得职工提供的服务相关的支出新准则:
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或新准则:
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动解除劳动关系关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
而给予的各种形式的报酬或补偿。
包括:
短期薪酬离职后福利(设定提存计划+设定受益计划)辞退福利(强制+自愿,包括内退)其他长期职工福利(长期奖金计划、工伤退养计划)企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。
2)规范了职工的含义及其范围v本准则所称职工,是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工,也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
v未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,也属于职工的范畴,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
3)完善了“短期薪酬”的会计处理
(1)短期薪酬定义:
是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括:
职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,短期带薪缺勤,短期利润分享计划,非货币性福利以及其他短期薪酬。
(2)强调计入负债的应为“实际发生的”薪酬;非货币性福利应当按照公允价值计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的短期薪酬确认为负债,并计入当期损益,其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
企业发生的职工福利费,应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。
职工福利费为非货币性福利的,应当按照公允价值计量例1:
某公司
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