汇算清缴课件肖太寿.ppt
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20112011年企业年终汇算清缴方略年企业年终汇算清缴方略:
布布局、转换、主体局、转换、主体第一讲第一讲贯穿贯穿20112011年度年度企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴工作的三种新方法工作的三种新方法一、用布局的方法把握企业整体税负水平一、用布局的方法把握企业整体税负水平
(一)公司整体税负测算与汇缴前的准备
(一)公司整体税负测算与汇缴前的准备11、通过纳税评估技术对公司整体税负进行、通过纳税评估技术对公司整体税负进行测算以规避税务稽查风险。
测算以规避税务稽查风险。
企业第四季度应该对本企业的企业第四季度应该对本企业的增值税税负率增值税税负率、营业税税负率营业税税负率、企业所得税贡献率企业所得税贡献率、存货变动、存货变动率、率、营业费用占收入比营业费用占收入比、运费抵扣税额占进项运费抵扣税额占进项总抵扣税额比、总抵扣税额比、销售收入变动率、销售收入变动率、税金及附加税金及附加变动率、变动率、销售成本变动率销售成本变动率等重点指标进行测算,等重点指标进行测算,通过横行和纵向比较,使企业的各种税负和费通过横行和纵向比较,使企业的各种税负和费用指标在行业代表性指标之内,同时与企业自用指标在行业代表性指标之内,同时与企业自身以往年度,身以往年度,特别是上年度相比不能出现异常特别是上年度相比不能出现异常现象。
现象。
案例分析案例分析1湖南省娄底市某贸易公司系湖南省娄底市某贸易公司系20082008年年88月成立的月成立的私营有限责任公司,增值税一般纳税人,注册资私营有限责任公司,增值税一般纳税人,注册资本本31003100万元,现有职工万元,现有职工6868人,是一家主要从事生人,是一家主要从事生铁、钢材、水泥批发的企业,在娄底市批发行业铁、钢材、水泥批发的企业,在娄底市批发行业中具有一定规模和较强的代表性。
中具有一定规模和较强的代表性。
20102010年该公司年该公司增值税税负率偏低,增值税税负率偏低,因此,娄底市国税局将该公因此,娄底市国税局将该公司确定为纳税评估的重点对象司确定为纳税评估的重点对象.评估人员调阅了评估人员调阅了20092009年度、年度、20102010年年度企业所度企业所得税年度报表及年度资产负债表、利润表,分析得税年度报表及年度资产负债表、利润表,分析比较了近两年的税收和财务指标,查阅企业发票比较了近两年的税收和财务指标,查阅企业发票开具情况和税款抵扣情况。
开具情况和税款抵扣情况。
通过初步分析,发现通过初步分析,发现以下疑点及原因。
以下疑点及原因。
案例分析案例分析111、企业、企业20102010年度销售收入年度销售收入313034862.5313034862.5元,元,20092009年应税销售收入年应税销售收入167349819.15167349819.15元,元,20102010年与年与20092009年相比销售收入增加年相比销售收入增加145685043.35145685043.35元,元,销售收入变动率为销售收入变动率为87%87%,大大超过大大超过30%30%的预警值范围的预警值范围。
是否存在虚。
是否存在虚开增值税专用发票行为?
开增值税专用发票行为?
(销售收入纵比)销售收入纵比)案例分析案例分析122、企业、企业20102010年增值税应纳税额年增值税应纳税额1763393.451763393.45元,税负元,税负0.56%0.56%,比,比20092009年全市年全市同行业平均税负率的同行业平均税负率的112%2%低低0.640.64个百分点个百分点,税负差异幅度(与同行业比)为税负差异幅度(与同行业比)为53%53%,与,与企业企业20092009年增值税税负率年增值税税负率1.05%1.05%相比,相比,20102010年增值税税负率下降了年增值税税负率下降了0.490.49个百分点,税个百分点,税负率差异幅度(与上年比)为负率差异幅度(与上年比)为46%46%。
上述上述数值明显超出预警值数值明显超出预警值30%30%的范围。
是否存的范围。
是否存在少计销售收入,多列进项抵扣行为?
在少计销售收入,多列进项抵扣行为?
(税负与同行横比税负与同行横比)案例分析案例分析1疑点原因:
疑点原因:
根据企业主动提供的账簿资料,评估人员对公司根据企业主动提供的账簿资料,评估人员对公司的增值税税率,按货物品种分类进行了测算。
的增值税税率,按货物品种分类进行了测算。
经经测算,企业测算,企业20102010年度实现销售收入年度实现销售收入313034862.50313034862.50元,应纳税额元,应纳税额1763393.451763393.45元,元,增值税税负率为增值税税负率为0.56%0.56%。
其中,。
其中,销售生铁收入销售生铁收入256143123.95256143123.95元,应元,应纳税额纳税额2312659.862312659.86元,该项目增值税税负元,该项目增值税税负0.9%0.9%;销售钢材收入销售钢材收入48806518.5548806518.55元,应纳税额元,应纳税额634969.74634969.74元,该项目增值税税负元,该项目增值税税负1.3%1.3%;销售其销售其他货物收入他货物收入80852208085220元,应纳税额元,应纳税额85703.3385703.33元,该元,该项目增值税税负项目增值税税负1.06%1.06%。
案例分析案例分析1疑点原因:
疑点原因:
评估人员通过上述指标测算分析,得出如下判评估人员通过上述指标测算分析,得出如下判断:
与企业断:
与企业20092009年增值税税负率年增值税税负率1.05%1.05%相比,其相比,其20102010年增值税税负存在异常,年增值税税负存在异常,特别是钢材项目销特别是钢材项目销售的税负率为售的税负率为1.3%1.3%,很可能存在少计钢材销售很可能存在少计钢材销售收入或发出商品未及时计收入的现象。
评估人员收入或发出商品未及时计收入的现象。
评估人员决定对其存货进行实地盘点。
评估人员通过对企决定对其存货进行实地盘点。
评估人员通过对企业钢材仓库的业钢材仓库的入库单、发货单进行统计,并对钢入库单、发货单进行统计,并对钢材仓库进行盘点,发现钢材账实不符,账面比实材仓库进行盘点,发现钢材账实不符,账面比实际库存多际库存多20482048吨,吨,钢材账实不符的原因是:
钢材账实不符的原因是:
案例分析案例分析1疑点原因:
疑点原因:
企业发出钢材企业发出钢材20482048吨给某房地产公司,因未及时吨给某房地产公司,因未及时与对方结算,故暂未作账务处理与对方结算,故暂未作账务处理。
评估人员对实。
评估人员对实地调查发现的问题作了详细的记录,确定了钢材地调查发现的问题作了详细的记录,确定了钢材存货不实,发出商品未及时计销售收入的问题,存货不实,发出商品未及时计销售收入的问题,并取得相关的材料。
通过对企业进行税法宣传,并取得相关的材料。
通过对企业进行税法宣传,告知企业发出商品并取得索取销货款的凭据后,告知企业发出商品并取得索取销货款的凭据后,应及时做销售收入。
应及时做销售收入。
企业了解了相关政策之后,企业了解了相关政策之后,认可了上述问题,愿意主动自查申报补税。
认可了上述问题,愿意主动自查申报补税。
案例分析案例分析133、企业、企业20092009年运费抵扣税额年运费抵扣税额272230.98272230.98元,占其总进项元,占其总进项税额税额27727821.5927727821.59元的比例为元的比例为0.98%0.98%;而;而20102010年运费抵扣税年运费抵扣税额额782975.18782975.18元,占其总进项税额元,占其总进项税额50921797.7850921797.78元的比例却元的比例却达到达到1.54%1.54%,比上年增长,比上年增长57%57%。
是否存在多列运费抵扣的问是否存在多列运费抵扣的问题题?
(运费与收入比较)运费与收入比较)疑点原因疑点原因:
经查阅账簿资料和运费抵扣凭证,评估人员发现经查阅账簿资料和运费抵扣凭证,评估人员发现企业企业部分运费的单价过高,每吨货物部分运费的单价过高,每吨货物11公里的运费单价高达公里的运费单价高达22元,元,而据调查正常的单价是而据调查正常的单价是0.70.7元左右。
元左右。
针对这一疑点,评估针对这一疑点,评估人员要求企业自查申报。
但企业认为其运费已实际发生,人员要求企业自查申报。
但企业认为其运费已实际发生,取得的运输发票也是真实的,并且通过了税务机关认证,取得的运输发票也是真实的,并且通过了税务机关认证,因而没有进行自查申报。
因而没有进行自查申报。
案例分析案例分析1疑点原因疑点原因:
评估人员经查阅费用账簿资料后发现,企业经评估人员经查阅费用账簿资料后发现,企业经营费用变动率异常,形成原因是该公司营费用变动率异常,形成原因是该公司20102010年度年度“经营费用代理费经营费用代理费”科目列支科目列支750000750000元元,并于,并于当期所得税前列支。
经核实企业当期所得税前列支。
经核实企业20092009年度发生的年度发生的代理费,因无法取得发票,代理费,因无法取得发票,企业采购人员在某地企业采购人员在某地税局取得代理费发票报销。
税局取得代理费发票报销。
该笔代理费不符合所该笔代理费不符合所得税税前列支的条件,应调增应纳税所得额得税税前列支的条件,应调增应纳税所得额750000750000元。
元。
但该企业认为费用已实际发生,不愿但该企业认为费用已实际发生,不愿意自查申报补税。
意自查申报补税。
案例分析案例分析144、企业、企业20092009年应税销售收入为年应税销售收入为167349819.15167349819.15元,元,应纳所得税额为应纳所得税额为346781.08346781.08元,元,20092009年企业所得税年企业所得税贡献率为贡献率为0.207%0.207%;20102010年应税销售收入为年应税销售收入为313034862.50313034862.50元,应纳所得税额为元,应纳所得税额为375641.84375641.84元,元,20102010年企业所得税贡献率为年企业所得税贡献率为0.12%0.12%。
20062006年与年与20052005年相比,企业所得税贡献率下降年相比,企业所得税贡献率下降0.0870.087个百分点,个百分点,企业所得税贡献变动率为企业所得税贡献变动率为43%43%。
是否存在多列成本费用、扩大税前扣除范围问题是否存在多列成本费用、扩大税前扣除范围问题?
(所得税贡献率纵比)?
(所得税贡献率纵比)案例分析案例分析155、企业、企业20092009年营业费用年营业费用39597763959776元,占销售收元,占销售收入入167349819.2167349819.2元的比例为元的比例为2.37%2.37%;20102010年营业费年营业费用用12951268.6312951268.63元,占销售收入元,占销售收入313034862.5313034862.5元的元的比例为比例为4.14%4.14%,该比例变动率高达,该比例变动率高达74.68%74.68%。
是否存是否存在多列费用,少缴企业得税的行为?
(在多列费用,少缴企业得税的行为?
(营业费用营业费用占收入比例)占收入比例)66、企业、企业20102010年初存货金额年初存货金额2104370.62104370.6元,元,20102010年末存货金额年末存货金额8984071.078984071.07元,年末比初存增加元,年末比初存增加6879700.476879700.47元。
该公司是批发企业,但没有大型元。
该公司是批发企业,但没有大型仓库,仓库,年末存货金额变动异常年末存货金额变动异常。
是否存在存货不是否存在存货不实,发出商品不计或少计收入问题?
(实,发出商品不计或少计收入问题?
(存货变动存货变动率)率)案例分析案例分析155、企业、企业20092009年营业费用年营业费用39597763959776元,占销售收元,占销售收入入
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