消费税营业税资料汇总.docx
- 文档编号:28517877
- 上传时间:2023-07-18
- 格式:DOCX
- 页数:20
- 大小:1.69MB
消费税营业税资料汇总.docx
《消费税营业税资料汇总.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《消费税营业税资料汇总.docx(20页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
消费税营业税资料汇总
消费税营业税资料汇总
目录
一、整体框架:
2
二、彬哥税法重难点汇总:
3
第三章消费税3
消费税的困惑,到底什么时候需要÷(1-税率)进行还原的问题3
今年的重点考点是卷烟的缴税3
注意,消费税一般是一道环节征税,不是多环节征收(除开卷烟)4
放在零售环节交税的是高端的金银饰品,而不是包金镀金饰品。
4
注意普通护肤品是不征收消费税的。
舞台、喜剧、应视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩,不属于本税目4
电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围,不征收消费税。
4
电池4
计税依据的特殊规定4
关于委托加工环节的组成计税价格问题4
已纳税款的扣除5
三、冲刺班学员分享(查漏补缺用):
5
说明:
1.图片类资料可以另存为之后放大观看;
2.感谢冲刺群每日值日生和群内其他学员的无私分享,为你们的行为点赞;
3.欢迎其他学员加税法班主任微信申请进入冲刺群,冲刺群一起分享共助成长;
4.对于有错误的地方,欢迎同学们告诉我,我会及时修改,谢谢;
5.记住这个是别人的总结,要把别人的知识转化为自己的,那才是掌握!
一、整体框架:
二、彬哥税法重难点汇总:
第三章消费税
一、消费税的困惑,到底什么时候需要÷(1-税率)进行还原的问题
1、首先消费税是价内税,也就是销售价格已经包含了消费税,我们只需要拿不含增值税的售价×消费税率即可
2、如果是进口(进口价格里面肯定不含消费税),以及组成计税价格(组成计税价格肯定不含消费税)才需要进行含税价格的还原。
二、今年的重点考点是卷烟的缴税
1、卷烟分为甲类卷烟和乙类卷烟。
判断标准是不含税调拨价格70元,如果≥70元,那是甲类卷烟,如果小于,是乙类卷烟。
甲类卷烟是56%加0.003元/支(150元/箱),乙类卷烟是36%加0.003元/支。
2、批发环节增加了一道征税,税率是11%加0.005元/支(250元/箱),不区分甲类和乙类。
注意事项:
批发商之间不用缴纳批发环节的消费税,只有批发给零售商才需要缴纳
三、注意,消费税一般是一道环节征税,不是多环节征收(除开卷烟)
因此,考试的时候会故意设置陷阱,比如我们在销售手表的时候,需要缴纳增值税,但是不用缴纳消费税,切记
四、放在零售环节交税的是高端的金银饰品,而不是包金镀金饰品。
纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰,应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
(注意是可以扣除掉旧的金银首饰的金额,同时要注意价税分离哦)
五、注意普通护肤品是不征收消费税的。
舞台、喜剧、应视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩,不属于本税目
六、电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围,不征收消费税。
七、电池
对无汞原电池、金属氢化物电池、锂原电池,太阳能电池,燃料电池免征消费税
八、计税依据的特殊规定
1、通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税
2、换取生产资料和消费资料,投资入股和抵偿债务(换抵投),应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税(其他情况就是加权平均)
3、白酒的品牌使用费问题
九、关于委托加工环节的组成计税价格问题
1、一定要明确什么是委托加工,一定是委托方出原材料才叫委托加工
2、组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)
3、委托加工的应税消费品,受托方在交货时已代收代缴消费税,委托方将收回的应税消费品,以不高于受托方的计税价格出售的,为直接出售,不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的,不属于直接出售,需按规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
4、受托方没有代收代缴,税务机关要找委托人追缴。
并对受托人处以代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。
十、已纳税款的扣除
1、六个项目不能抵扣:
小汽车、酒、电池、游艇、涂料、手表
2、一定要记住:
是计算抵扣!
计算抵扣!
本月用了多少抵扣多少!
不是购入多少抵扣多少!
3、从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的,准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。
(考点)
三、冲刺班学员分享(查漏补缺用):
班主任整理:
1.委托加工环节应税消费品的确定(这个的难点是委托加工的确定,非常严格!
!
!
),至于计税依据就是近期的销售价或者组成计税价格)
2.贵重首饰及珠宝玉石零售环节5%,进口、委托加工10%
3.只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒复合计税
4.交通部门有偿转让告诉公路收费权——服务业
5.无形资产不动产:
入股且再转让都不征收营业税
6.建筑业:
营业额不包括建设方提供的设备价款
7.金融企业(非个人)从事股票债券买卖业务的营业额=卖出价-买入价+期间的利息分红收入(卖出价为总价不扣除税费)
8.个人将购买不足2年的住房对外销售的,全额征收营业税;个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的,按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的,免征营业税。
9.收到的违约赔偿金收入也是营业税
10.免征营业税:
1)保险公司开展1年以上返还人身保险业务的保费收入
2)土地使用权转让给农业生产者用于农业生产
3)保险公司摊回分保费用
11.纳税义务时间:
收到预收款时——转让土地使用权或销售不动产、提供建筑业或租赁业劳务
12.下列环节既征消费税又征VAT的有()
A高尔夫球及球具的生产环节
B金银首饰的生产环节
C高档手表的零售环节
D卷烟的批发环节
E啤酒屋自产啤酒的销售环节
答案AD,E啤酒屋自产啤酒的销售环节,缴纳营业税和消费税。
餐馆销售非现场食品为VAT
13.14年12月某烟草进出口公司从国外进口卷烟8万条(每条200支),支付买价200万,支付到达我国海关前的运输费用12万元,保险费用8万元。
关税完税价格220万元,假定进口卷烟关税税率为20%。
则进口卷烟应纳消费税为()万元。
A236.4B235.3C224.8D156
知识点:
先确定一条烟价格,找到适用税率
进口卷烟关税=220*20%=44
进口卷烟消费税的计算
定额消费税=8*0.6=4.8
每标准条确定消费税适用比例税率价格=(220+44+4.8)/(1-36%)/8=52.5<70,
每条价格小于70元,所以适用36%税率
从价应纳消费税=(220+44+4.8)/(1-36%)*36%=151.2万
应纳消费税=151.2+4.8=156
此题仅做参考,学习思路即可,税务师题目,进口卷烟消费税36%计算
14.卷烟
营业税
15.纳税人提供建筑业劳务同时销售自产货物的行为,应当分别核算应税劳务营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售缴纳VAT,未分别的税务机关核。
16.营业税要点
营业税余额:
1)外汇有价证券、非货物期货等金融商品,
2)单位和个人销售或转让抵债所得不动产、土地使用权
DAY0806-胡译文分享
1.批发环节征收消费税仅限卷烟,注意雪茄烟、烟丝等选项的干扰。
例:
下列行为涉及的货物,属于消费税征税范围的是()
A.批发商批发销售的雪茄烟
B.汽车修理厂修车时更换的轮胎
C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸
D.出国人员免税商店销售的金银首饰
答案:
D
2.受托加工卷烟的单位代缴消费税,但是委托方才属于消费税纳税人。
3.消费税中的“小汽车”仅仅指乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车,注意商务车等选项的干扰。
4.从量定额计征消费税的包含:
啤酒、黄酒、成品油。
例:
下列货物中,采用从量定额方法计征消费税的有()
A.黄酒
B.游艇
C.润滑油
D.雪茄烟
答案:
AC
5.例:
化妆品与护肤品组成化妆品礼盒,其中,化妆品的成本90元/套,护肤品50元/套。
现将100套化妆品礼盒奖励给职工,化妆品成本利润率5%、消费税税率30%,计算应缴消费税。
答案:
D,(50+90)*(1+5%)*30%*100/(1-30%)=6300
6.复合计算白酒消费税时,每斤=0.5元,1公斤=1千克=1元,这样方便换算。
7.烟草批发环节,复合计征时,1条=1元,1箱=250元。
8.委托代销消费税应税消费品,应在委托方机构所在地申报纳税。
9.啤酒、黄酒从量计征,其收取包装物押金不计入消费税计税依据
例:
纳税人销售应税消费品收取的下列款项,应计入消费税计税依据的有()
A.集资费
B.增值税销项税额
C.未逾期的啤酒包装物押金
D.白酒品牌使用费
10.例:
下列项目中,可以扣除外购应税消费品已纳消费税税款的有()
A.外购已税烟丝生产的卷烟
B.外购已税鞭炮烟火生产的鞭炮烟火
C.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰
D.外购已税实木地板生产的实木地板
答案:
ABD。
金银镶嵌首饰在销售环节纳税,改在零售环节征税的金银首饰已纳消费税不得扣除。
11.外购、委托加工的应税消费品已纳消费税是否可以抵扣要注意前后对应关系,准予抵扣的项目都是使用本品连续,生产本品的。
如外购已税化妆品连续生产化妆品可以抵扣,而外购的已税手表镶嵌钻石生产的手表则不能抵扣,已税外购白酒加工成药酒也不能抵扣。
六大继续加工不可抵扣的?
12.换、抵、投,消费税适用最高价,但增值税适用平均价
例:
某卷烟厂为增值税一般纳税人,主要生产卷烟和雪茄烟,卷烟最高价210元/条、平均价200元/条,都为不含税价格。
若用于投资,则消费税按照210元/条计算,增值税按照平均价200元/条计算。
营业税
1.税率
3%:
建筑业、文化体育业
5%:
金融保险业、服务业、转让不动产、转让无形资产
视情况:
娱乐业
2.福利机构销售福利彩票——不征
3.台球、高尔夫、保龄球按照娱乐业征收
4.景区的缆车、电梯、观光电车按照服务业中的旅游业征收
5.会员费增收营业税
6.交通部门有偿转让高速公路收费权——服务业
7.受托种植、饲养动物——服务业
8.以无形资产或者不动产投资共担风险——不征营业税(以后转让呢)
9.开采、挖掘、破碎、切割、分拣、洗选——征收增值税
10.境内保险机构为出口货物提供的保险产品——免征营业税
11.建筑劳务应在劳务发生地申报纳税,除此之外的应税劳务都应在机构所在地申报纳税。
DAY0806-雷秀云分享
一、纳税义务人与征税范围
1.境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人
2.对货物中的应税消费品征收
(1)生产、委托加工、进口应税消费品。
注意视同生产。
(2)零售的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品
(3)批发卷烟
3.消费税原则上:
单一环节一次课征
4.对金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节课征,卷烟批发环节加征。
二、税目与税率
1.卷烟,
(1)生产环节复合征税,从价+从量;
(2)商业批发环节双重课税11%+0.005元/支;环节内不征——批发商间销售卷烟不缴纳消费税;不能抵扣以前环节消费税。
雪茄36%、烟丝30%从价
2.酒类。
(1)粮食白酒和薯类白酒复合计税,20%+0.5/500克
(2)啤酒分甲类和乙类,果啤属于啤酒,饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋,利用啤酒生产设备生产啤酒,按250元/吨的税率征消费税。
(3)调味料酒不收消费税
3.化妆品30%,不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。
4贵重首饰珠宝玉石(10%、5%)
(1)金、银、金银基、铂金、钻石、钻石饰品等首饰零售环节纳税5%;
(2)金银基、铂金贵重首饰及珠宝玉石在生产、进口、委托加工环节纳税10%。
5.鞭炮焰火15),不含体育用发令纸、鞭炮药引线
6.成品油.绝缘油类产品不属润滑油,不征消费税。
航空煤油暂缓
7.小汽车.电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。
不属本税目不征消费税。
8.高尔夫球及球具,包括高尔夫球、球杆、球包(袋)、球杆的杆头、杆身和握把
9.高档手表。
包括不含增值税售价每只10000元(含)以上。
10.电池缓税规定:
铅蓄电池自2016年1月1日起按4%税率征
11.涂料。
自2015年2月1日起对涂料征收消费税,施工状态下挥发性有机物VOC含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。
12.摩托车、游艇、木制一次性筷子、实木地板
三、计税依据(从价、从量、复合、)
1.消费税税率从高:
一是兼营不同税率,未分别核算销售额、数量;
二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。
2.税率形式
3.抵押物的押金:
1年内没过期、1年内过期,1年后。
酒类包装物押金的处理(啤酒、黄酒除外)
4.注意价外费用要作增值税的价税分离
5.从量计征
(1)销售应税消费品-销售数量。
(不是生产数量)
(2)自产自用应税消费品-移送使用数量
(3)委托加工应税消费品-收回的应税消费品数量。
(要代扣)
(4)进口应税消费品-海关核定的
重点:
啤酒、黄酒从量计征消费税,包装物押金只影响啤酒类别和税率的适用状况,不直接影响消费税的计税依据
6.从价从量复合计征:
卷烟、粮食(薯类)白酒。
不含增值税
7.计税依据的特殊规定
(1)自设非独立核算门市部销售,按门市部对外销售额、数量征消费税。
(2)纳税人用于换、投、抵的应税消费品,按照同类最高售价计算。
(3)关联方交易符合独立作价原则。
白酒生产企业收取“品牌使用费”属白酒售价组成部分
四、应纳税额
(一)直接对外(从价、从量和复合)
(二)自产自用(连续生产应税消费品和用于其他方面的应税消费品)
1、连续生产应税消费品-免税
2、用于其他方面的应税消费品:
组价(与换、抵、投的区别)当月销售的同类消费品的销售价格——多个价格加权平均、
组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量*定额税率)/(1-比例税率)
应纳税额=组成计税价格*比例税率+自产自用数量*定额税率
(三)委托加工环节应税消费税的计算:
1.委托方提供原料、主料,受托方收取加工费和代垫辅料
2.代收代缴的规定:
①受托方在向委托方交货时代收代缴消费税
②委托个人(含个体工商户)加工的应税消费品,由委托方收回后缴纳消费税
③收回后未加价直接出售,不用缴纳消费税。
收回后加价出售,缴纳消费税,但之前可以抵扣!
④受托方未按规定代收代缴,不能免除委托方补缴税款的责任。
(四)进口环节应纳增值税的计算
1、从价组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-比例税率)应纳税额=组成计税价格*消费税比例税率
2、从量应纳税额=进口数量*定额税率
3、复合组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量*消费税定额税率)/(1-税率)
四、已纳消费税扣除计算
1、外购应税消费品连续生产应税消费品(不含酒、小汽车、游艇、电池、涂料、手表6项)
2、抵扣当期实际销售,不是抵减全部
3、当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品(当期生产领用数量)买价×外购应税消费品适用税率
4、当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存+当期-期末库存
五、注意事项
①、需自行计算抵扣。
允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣,不同于增值税的购进扣税。
②在零售环节纳税的金银首饰、钻石、钻石饰品,不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。
③在批发环节纳税的卷烟不得抵扣前一生产环节的已纳消费税的税款。
委托加工收回应税消费品已纳税款的扣除原理同外购,
一是按照实际销售(领用)来计算扣除,
二是要注意放在零售环节交税的金银首饰。
六、消费税出口退税
七、征收管理
(一)纳税义务发生时间(同增值税):
(1)赊销和分期收款结算,销售合同规定日期。
书面合同没有约定或无书面合同的,为发出应税消费品当天。
(2)预收货款结算方式,发出应税消费品当天。
(3)托收承付委托收款销售,发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
(4)其他结算方式的,收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天
(5)自产自用,为移送使用的当天
(6)委托加工,纳税人提货的当天
(7)进口的应税消费品,报关进口的当天
(二)纳税地点
机构所在地,受托人机构所在地、报关地海关
营业税
一、纳税义务人与扣缴义务人
境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人(特别强调“境内”,如保险业、不动产所在地)
注意1区分有形动产的融资租赁-增值税17%
2文化体育业不包括营改增中的文化创意服务、播映
3加工修理修配属增值税
4员工为本单位或雇主提共的劳务,不属营业税
5承包人以发包人名义对外经营并承担法律责任,发包人为纳税人,否则承包人为纳税人
6建安业务实行分包,分包者为纳税人
境外的单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产,境内未设机构,以境内代理人扣缴义务人;境内无代理人,以受让方或购买方为扣缴义务人
二、税目与税率(按行业、类别分别采用不同税率)
(一)交通运输业(已纳营改增11%)
(二)建筑业3%,纳税人提供矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和清理劳务,及矿井、巷道构筑劳务,属营业税应税劳务。
(三)金融保险业5%境内外资金融机构从事离岸银行业务,属于境内提供应税劳务,征营业税。
(四)文化体育业3%
(五)娱乐业5-20%
1.福彩机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。
福彩机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入征收
2.旅游景点经营索道取得收入按“服务业-旅游业”征收
3.交通部门有偿转让高速路收费权,按按“服务业-租赁业“征收。
4.酒店产权式经营业主按约定取得固定收入和分红收入视为租金收入,按”服务业-租赁业”征收
5.受托种植物、饲养动物,按营业税-服务业征收
6.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应纳增值税
(七)转让无形资产5%
1.转让商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉,已纳入营改增
2.以无形资产(不动产)投资入股,参与利润分配、共担风险,不征营业税。
投资后转让股权与不征营业税
(八)销售不动产5%
无偿赠送不动产和土地使用权、自建建筑物销售其发生的自建行为,视同发生应税行为
三、计税依据(全部价款及价外费用)
不包括代收取政府性基金或行政事业性收费,收取时开具财政部印制收据,款项全部上缴财政
(一)建筑业
1.总包人将工程分包,以全部承包额-付给分包人价款=余额为营业额
2.提供建筑营务营业额包括工程所用原料、设备、物资、动力价款。
但不包括建设方提供的设备价款。
安装工程,设备由承包方提供,与安装劳力一并收款,营业额包括设备价款。
3.受托进行建筑物拆除、平整土地按建筑业缴营业税;代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费属于服务业-代理业,按取得代理劳务全部收入-代支付的拆迁补偿费=余额为营业额
(二)金融保险业
1贷款利息收入
2.金融商品营业额=卖出价-买入价。
不同品种买卖出现的正负差,在同一个纳税期内相抵后的余额纳税。
相抵后负差,可结转下一个纳税期相抵,年末负差,不得转入下年。
3.代理收款业务,全部收入-支付委托方价款=余额(营业额)
(三)娱乐业(全部价款和价外费用)
(四)服务业
1.旅游业以取得全部价款+价外费用-替旅游者支付费用=余额
2.景区经营游船、观光电梯、电车、环保客运车收入,按服务业-旅游业;景区兼营不同税目一票制收费,应分别核算同不同税目营业额,未分别或核算不清,从高适用
3.物业管理,全部收入-代业主和承租者支付价款=余额营业额
(五)不动产或土地
未分别核算或核算不清增值税应税货物和不动产的销售额,
由主管税务机关核定
(六)价格明显偏低无正当理由,税务机关按序:
按纳税人、其它纳税人近期同类平均价格核定。
营业额=营业成本(1+成本利润率)/(1-营业税税率)
营业税纳税人购置税控收款机,经主管税务机关审批,按增值税税抵当期应纳营业税税额,当期不足抵,转作下期。
四、税额计算与特殊经营行业税务处理
混业;从事货物生产、批发、零售的企业混合销售行为,视为销售货物,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视同提从应税劳务,缴纳营业税。
五、税收优惠
1.个人出租住房,3%法定税率减半征收。
购买不足2年住房对外销售,全额征收;2年以上非普通住房对外销售,销售收入-房屋价款后的差额征收;2年以普通住房对外销售,免征。
2.保险公司摊回分保费用不征
3.金融机构往来业务、出纳长款怍入,不征
4.融资性售后回租承租方出售资产,不属于营业税范围(报酬与风险未转移)
5.香港投资者、通过沪港通买卖上交所A股了得差价收入免征
6.内地投资者通过沪港通买卖香港联交所股票取得差价收入免征
六、征收管理
银行、财务公司、信托、信用社,外国企业纳税期限为1个季度。
保险业为1个月
DAY0808-朱笑笑分享
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 消费税 营业税 资料 汇总