中级会计习题班会计实务练习试题.docx
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中级会计习题班会计实务练习试题
第十九章 财务报告
一、单项选择题
1、甲乙公司没有关联关系。
甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
2010年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。
乙公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为500万元。
2010年7月1日,甲公司从乙公司购入一项无形资产,出售时,该项无形资产在乙公司账上的价值为400万元,售价为500万元,该项无形资产的使用年限是10年,净残值为零。
2010年乙公司实现净利润300万元,2010年未发生其他内部交易,不考虑其他因素,则在2010年期末编制合并财务报表时,甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为( )万元。
A.0
B.1000
C.900
D.705
2、A公司是B公司的母公司,A公司当期出售100件商品给B公司,每件售价(不含增值税)6万元,每件成本3万元。
当期期末,B公司向A公司购买的上述商品尚有50件未出售,其可变现净值为每件2.5万元。
不考虑其他因素,则在当期期末编制合并财务报表时,该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为( )万元。
A.0
B.300
C.150
D.175
3、某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3%,所得税税率均为25%。
上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元,本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。
该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润——年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为()万元。
A.180,15
B.60,45
C.90,45
D.120,30
4、2010年3月,母公司以1000万元的价格(不含增值税额),将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产核算。
该设备的生产成本为800万元。
子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。
不考虑所得税影响,编制2010年合并财务报表时,因与该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )万元。
A.180
B.185
C.200
D.215
5、A公司以4300万元取得B公司70%的股权。
在合并前,A公司与B公司不存在关联方关系。
合并当日,B公司可辨认净资产公允价值为5000万元,其可辨认净资产账面价值为4000万元,其中股本为3000万元,资本公积为1000万元。
不考虑其他因素,则A公司在合并当日编制合并抵销分录时应确认的商誉为( )万元。
A.300
B.0
C.1500
D.800
6、甲公司是乙公司的母公司,甲公司向乙公司销售商品的价款300万元,增值税51万元,实际收到乙公司支付的银行存款351万元,假设乙公司将购入商品作为存货入账。
下列抵销分录中正确的是( )。
A.借:
购买商品、接受劳务支付的现金300
贷:
销售商品、提供劳务收到的现金300
B.借:
销售商品、提供劳务收到的现金300
贷:
购买商品、接受劳务支付的现金300
C.借:
购买商品、接受劳务支付的现金351
贷:
销售商品、提供劳务收到的现金351
D.借:
销售商品、提供劳务收到的现金351
贷:
购买商品、接受劳务支付的现金351
7、甲公司有一个子公司(乙公司),2010年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为1500万元和1000万元,“购买商品、接受劳务支付的现金”项目分别为1800万元和800万元。
2010年甲公司向乙公司购买商品支付现金200万元,不考虑其他事项,合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为( )万元。
A.3000
B.2600
C.2300
D.2900
8、下列关于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出,在合并现金流量表中的反映的表述中不正确的是( )。
A.子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出,应在合并现金流量表中单独予以反映
B.子公司的少数股东增加在子公司的权益性投资,在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中:
子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映
C.子公司的少数股东依法抽回的权益性投资,在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映
D.子公司向少数股东支付现金股利或利润,在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中:
子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映
9、企业在报告期增加子公司,报告期末编制合并财务报表时,下列表述中不正确的是( )。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并利润表时,应当将子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
B.因非同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并现金流量表时,应当将子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
C.因非同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并利润表时,应当将子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
D.因同一控制下企业合并增加的子公司,编制合并现金流量表时,应当子公司当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
二、多项选择题
1、以下关于母公司合并财务报表的处理,正确的有( )。
A.在报告期内因同一控制下企业合并增加子公司的,应当调整合并资产负债表的期初数
B.母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加子公司,不应当调整合并资产负债表的期初数
C.因非同一控制下企业合并增加子公司的,编制合并报表时不应当调整合并资产负债表的期初数
D.因非同一控制下企业合并增加子公司的,编制合并报表时应当调整合并资产负债表的期初数
2、关于子公司少数股东分担当期亏损超过其在子公司期初所有者权益所享有份额部分,在合并资产负债表中的反映,下列说法中不正确的有( )。
A.不做处理
B.应当冲减母公司的所有者权益
C.公司章程或协议规定少数股东有义务承担,且少数股东有能力予以弥补的,应当冲减少数股东权益
D.公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的,应当冲减母公司的所有者权益
3、下列有关合并资产负债表的抵销处理,正确的有( )。
A.母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销
B.在购买日,母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额,应当在商誉项目列示
C.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销,同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
D.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后,产生的差额应当计入投资收益项目
4、下列各项中,属于合并财务报表范畴“控制”的特征的有( )。
A.控制的主体是唯一的
B.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动财务和经营政策
C.控制的性质是一种权力
D.控制的目的是为了获取经济利益
5、下列说法中正确的有( )。
A.在子公司为全资子公司的情况下,母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销
B.在子公司为非全资子公司的情况下,应当将母公司对子公司长期股权投资的金额、少数股东享有的少数股东权益与子公司所有者权益相抵销
C.同一控制下的企业合并中,不产生商誉
D.子公司所有者权益中不属于母公司的份额,即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额,在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理
6、乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。
2009年6月1日,乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用,售价25万元(不含增值税),销售成本13万元。
丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧,预计净残值为零。
甲公司在编制2010年度合并财务报表时,下列说法正确的有( )。
A.调减未分配利润项目12万元
B.调减未分配利润项目10.5万元
C.调减固定资产项目12万元
D.调减固定资产项目7.5万元
7、甲公司(母公司)2009年销售100件A产品给乙公司(子公司),每件售价3万元,每件成本2万元,乙公司2009年对外销售60件。
2010年甲公司又出售50件B产品给乙公司,每件售价4万元,每件成本3万元,乙公司2010年对外销售2009年从甲公司购进的A产品30件、2010年从甲公司购入的B产品30件。
不考虑所得税等因素,则2010年末编制合并财务报表时,母公司应编制的抵销分录有( )。
A.借:
未分配利润——年初40
贷:
营业成本40
B.借:
营业成本10
贷:
存货10
C.借:
营业收入200
贷:
营业成本200
D.借:
营业成本30
贷:
存货30
8、W公司仅拥有A公司40%的股权,W公司的董事会能控制A公司,则下列情况中可以将A公司纳入W公司合并财务报表范围的有( )。
A.通过与A公司其他投资者之间的协议,持A公司半数以上表决权
B.根据有关章程或协议,有权控制A公司财务和经营政策
C.有权任免A公司董事会的多数成员
D.在A公司董事会占多数表决权
三、判断题
1、母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围,但经营规模较小的子公司和经营业务性质特殊的子公司除外。
( )
2、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
( )
3、同一控制下企业合并形成的企业集团,在期末编制合并财务报表时母公司不需将长期股权投资由成本法调整为权益法。
( )
4、对于非同一控制下的企业合并,母公司在编制合并财务报表前对子公司的报表进行调整时,只需要调整会计政策和会计期间的差别,不需要对其他的情况进行调整。
( )
5、母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位,如果通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上表决权,那么个别会计报表采用权益法核算,同时应纳入合并财务报表合并范围。
( )
6、编制合并财务报表时,对于母子公司间存在的未实现内部交易损益,在采用权益法调整长期股权投资时不需对该未实现内部交易损益进行调整。
( )
7、对于子公司相互之间发生的内部交易,在编制合并财务报表时不需要进行抵销处理。
( )
8、母公司在报告期内处置子公司,报告期末编制合并现金流量表时,应将子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
( )
9、在编制合并现金流量表时,对于子公司向少数股东支付现金股利或利润应该予以抵销。
( )
四、计算题
1、A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司,属于一般纳税人,适用的增值税税率为17%,按照净利润的10%计提法定盈余公积。
2010年度有关业务资料如下:
(1)2010年1月1日,A公司以银行存款9000万元自B公司购入C公司90%的股份。
C公司2010年1月1日股东权益总额为10000万元,其中股本为7000万元、资本公积为2000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。
C公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。
(2)C公司2010年实现净利润2135万元,提取盈余公积213.5万元。
当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积100万元。
(3)A公司2010年5月15日从C公司购进需安装设备一台,用于公司行政管理,设备含税价款877.50万元,以银行存款支付,另付运费和安装费75万元,6月18日达到预定可使用状态。
该设备系C公司管理部门使用的固定资产,其成本为600万元。
A公司对该设备采用直线法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为零。
(4)2010年1月1日,A公司经批准按面值发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元,债券利息在次年1月3日支付,年票面利率为6%。
2010年1月10日C公司从证券市场购入A公司发行债券的50%,购入后作为持有至到期投资核算。
假定C公司购买债券时的年市场利率为5%,C公司实际支付价格为1043.27万元。
(5)其他相关资料
①在此之前A公司和B公司无任何关联方关系。
②A公司和B公司的会计年度和采用的会计政策相同。
③不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求:
(1)编制A公司购入C公司90%股权的会计分录;
(2)编制A公司2010年度合并财务报表的相关调整、抵销分录。
2、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%。
(1)2009年1月1日,甲公司以银行存款11000万元,自乙公司购入戊公司80%的股份。
乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
戊公司2009年1月1日股东权益总额为15000万元,其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。
戊公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
(2)戊公司2009年实现净利润2500万元,提取盈余公积250万元。
当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
2009年戊公司从甲公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元。
甲公司A商品每件成本为1.5万元。
2009年戊公司对外销售A商品300件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件。
2009年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元;戊公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
(3)戊公司2010年实现净利润3200万元,提取盈余公积320万元,分配现金股利2000万元。
2010年戊公司出售可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积120万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。
2010年戊公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。
2010年12月31日,戊公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件,A商品每件可变现净值为1.4万元。
A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
要求:
(1)编制甲公司购入戊公司80%股权的会计分录。
(2)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(3)编制甲公司2009年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(4)编制甲公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(5)编制甲公司2010年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
五、综合题
1、2009年1月20日,A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司(非上市公司)80%股权的合同。
合同约定:
以C公司2009年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对C公司80%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。
(1)购买C公司80%股权的合同执行情况如下:
①2009年3月15日,A公司和B公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。
②以C公司2009年5月30日净资产评估值为基础,经协商,双方确定C公司80%股权的价格为18000万元,A公司以一项交易性金融资产和一项土地使用权作为对价。
A公司作为对价的交易性金融资产2009年6月30日的账面价值为9000万元(其中成本为8000万元,公允价值变动为1000万元),公允价值为10200万元;作为对价的土地使用权2009年6月30日的账面原价为7600万元,累计摊销额为600万元,公允价值为8000万元。
③A公司和B公司均于2009年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
④A公司于2009年6月30日对C公司董事会进行改组,并取得控制权。
⑤2009年6月30日,C公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为20000万元,其中:
股本为12000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为600万元,未分配利润为5400万元。
A公司和B公司合并前不存在关联方关系。
(2)C公司2009年度实现净利润3000万元(其中2009年7月1日至12月31日实现净利润2000万元),提取盈余公积200万元;2009年8月1日宣告分派2008年度现金股利1000万元,无其他所有者权益变动。
2010年实现净利润2400万元,提取盈余公积240万元,2010年宣告分派2009年度现金股利800万元,现金股利均于宣告分派当年收到。
(3)A公司2009年销售100件甲产品给C公司,每件售价6万元,增值税税率为17%,每件成本5万元,货款未收到,C公司2009年对外销售60件。
2010年6月30日A公司又出售1件乙产品给C公司,售价450万元,增值税税率为17%,成本350万元,货款未收到,C公司取得后将其作为管理用固定资产,当日即投入使用,预计折旧年限为10年,净残值为零,采用直线法计提折旧。
至2010年末,甲、乙产品涉及的款项均未支付。
C公司2010年对外销售2009年从A公司购进的甲产品30件。
(4)2010年4月10日,A公司取得非关联方甲公司30%有表决权股份,能够对甲公司施加重大影响。
取得投资时,甲公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。
同年7月份A公司自甲公司购入乙产品,作为存货待售,甲公司售出该批产品不含增值税货款为500万元,成本为300万元,至年末A公司已对外出售乙产品40%,增值税税率17%。
(5)该合并采用应税合并,各个公司适用的所得税税率均为25%,A公司对应收C公司的账款按10%计提坏账准备,税法规定计提的坏账准备在实际发生前不得税前扣除。
在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
要求:
(1)编制A公司2009年和2010年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表的内部交易抵销分录。
(3)编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录,并计算调整后长期股权投资的账面价值。
(4)编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表的长期股权投资与C公司所有者权益的抵销分录。
(5)编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表的投资收益与利润分配抵销分录。
(6)编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表的内部应收账款的抵销分录。
(7)编制A公司2010年12月31日合并C公司财务报表的内部交易抵销分录。
(8)编制A公司2010年12月31日合并C公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录,并计算调整后长期股权投资的账面价值。
(9)编制A公司2010年12月31日合并C公司财务报表的长期股权投资与所有者权益项目的抵销分录。
(10)编制A公司2010年12月31日合并C公司财务报表的投资收益与利润分配抵销分录。
(11)编制A公司2010年12月31日合并C公司财务报表的内部应收账款的抵销分录。
(12)编制A公司2010年12月31日合并C公司财务报表时对A公司和甲公司之间未实现交易损益的抵销分录。
(答案中的金额单位用万元表示,不需要考虑现金流量表项目的抵销)
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】:
D
【答案解析】:
经调整后,乙公司2010年度的净利润=300-(500-400)+(500-400)/10×6/12=205(万元);
甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额=500+205×100%=705(万元)。
【该题针对“合并财务报表的相关调整”知识点进行考核】
2、
【正确答案】:
C
【答案解析】:
对于期末留存的存货,内部购入方B公司计提的存货跌价准备=50×(6-2.5)=175(万元);站在集团的角度,应计提的存货跌价准备=50×(3-2.5)=25(万元),所以合并财务报表中应该抵销150(175-25)万元。
【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】
3、
【正确答案】:
C
【答案解析】:
本年年初内部应收账款余额为4000万元,对应的坏账准备金额为120万元(4000×3%),相应的递延所得税资产为30万元(120×25%),本年度编制抵销分录时应将其全部抵销,其中年初坏账准备和递延所得税资产对应的科目为“未分配利润——年初”,因此影响“未分配利润——年初”项目的金额为120-30=90(万元)。
因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为30+60×25%=45(万元)。
抵销分录如下:
借:
应付账款6000
贷:
应收账款6000
借:
应收账款――坏账准备180
贷:
未分配利润――年初120
资产减值损失60
借:
未分配利润――年初30
所得税费用15
贷:
递延所得税资产45
【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】
4、
【正确答案】:
B
【答案解析】:
该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额为(1000-800)-200/10×9/12=185(万元)。
2010年末编制相关的抵销分录:
借:
营业收入 1000
贷:
营业成本 800
固定资产——原价 200
当期多计提折旧的抵销:
借:
固定资产——累计折旧 15
贷:
管理费用 15(200/10×9/12)
【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】
5、
【正确答案】:
D
【答案解析】:
应确认的商誉=4300-5000×70%=800(万元)。
【该题针对“合并财务报表”知识点进行考核】
6、
【正确答案】:
C
【答案解析】:
编制相应的账务处理:
甲公司:
借:
银行存款351【销售商品、提供劳务收到的现金】
贷:
主营业务收入300
应交税费——应交增值税(销项税额)51
乙公司:
借:
库存商品300
应交税费——应交增值税(进项税额)51
贷:
银行存款351【购买商品、接受劳务支付的现金】
所以编制的抵销分录应该是:
借:
购买商品、接受劳务支付的现金351
贷:
销售商品、提供劳务收到的现金351
【该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核】
7、
【正确答案】:
C
【答案解析】:
在2010年度母子公司之间发生内部销售200万元,则在计算合并现金流量表时,要将该内部交易扣除,所以在合并现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应该反映的金额为:
1500+1000-200=2300(万元)。
【该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核】
8、
【正确答案】:
C
【答案解析】:
选项C,子公司的少数股东依法抽回的权益性投资,在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
【该题针对“现金流量表项目抵销及报表反映”知识点进行考核】
9、
【正确答案】:
B
【答案解析】:
选项B,应当将子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
【该题针对“报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】:
AC
【答案解析】:
【该题针对“报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】:
AB
【答案解析】:
【该题针对“子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映”知识点进行考核】
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