第十七章生产与存货循环重点.docx
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第十七章生产与存货循环重点
第十七章生产与存货循环的审计
第一节生产与存货循环的特点
■生产与存货循环的特点
业务循环
资产负债表项目
利润表项目
生产与存货循环
存货
营业成本
存货代表了不同企业的类型和交易或者生产流程。
存货的计价和销售成本都会对利润表和财务状况产生重大的影响。
■涉及的主要凭证和会计记录
1.生产指令(生产任务通知单、生产通知单)
也称为“生产任务通知单”,是企业下达制造产品等生产任务的书面文件,用以通知供应部门组织材料发放,生产车间组织产品制造,会计部门组织成本计算。
2.领发料凭证
指企业为控制材料发出所采用的各种凭证,如材料发出汇总表等。
3.产量和工时记录
登记工人在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。
4.工薪汇总表及工薪费用分配表(工)
5.材料费用分配表(料)
6.制造费用分配表(费)
7.成本计算单
计算成本计算对象的总成本和单位成本的记录。
8.存货明细账
■涉及的主要业务活动
1.计划和安排生产[生产计划部门]
生产计划部门如果决定授权生产,即签发预先顺序编号的生产通知单。
2.发出原材料[仓库部门]
仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
仓库发料后,将其中一联连同材料交给领料部门,其余两联经仓库登记材料明细账后,送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
3.生产产品[生产部门]
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后,据以执行生产任务。
4.核算产品成本[会计部门]
为了正确核算并有效控制产品成本,必须建立健全成本会计制度,将生产控制和成本核算有机结合在一起。
5.储存产成品[仓库部门]
产成品入库,需由仓库部门先行点验和检查,然后签收。
6.发出产成品[发运部门]
产成品的发出须由独立的发运部门进行。
装运产品时必须持有经过有关部门核准的发运通知单,并据此编制出库单。
第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试
■生产与存货交易的内部控制
1.存货的内部控制
销售与收款循环内部控制
采购与付款循环内部控制
2.以控制目标和认定为起点的成本会计制度(表17-2)
■评估(认定层次)重大错报风险(举例)
1.产品的多元化。
可能需要专家来验证其质量、状况和价值。
另外,计算库存存货数量的方法也可能不同。
2.销售附有担保条款的商品。
企业出售附有担保条款的商品,就会面临换货或者销售退回的风险。
3.寄存的存货。
有时候存货虽然存放在企业,但可能已经不归企业所有。
反之,企业的存货也可能被寄存在其他企业。
■控制测试
1.以内部控制目标为起点的控制测试
参见表17-2
2.以风险为起点的控制测试
【例题1.多选题】下列说法中,不正确的有( )。
A.无论是销售业务、购货业务、成本费用业务,还是货币资金业务,对于审批人超越授权范围审批的业务,经办人均有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告
B.为了提高企业的工作效率,合理安排人员工作,企业存货的验收、保管、清查及处置最好由一人执行
C.存货监盘不仅对期末结存数量和状况予以确认,还能验证财务报表上存货余额的真实性
D.注册会计师在生产与存货循环审计中经常大量运用分析程序获取证据,并形成审计结论
【答案】BCD
【解析】选项B,这样的安排将使存货的实物流转彻底失去监督;选项C,存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认,为了验证财务报表上存货余额的真实性,还必须对存货的计价进行审计,参考教材P453;选项D,注册会计师运用分析程序,不能帮助注册会计师形成审计结论。
【例题2】B股份有限公司产品销售以B公司仓库为交货地点。
B公司目前主要采用手工会计系统。
C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。
相关资料如下:
资料一:
(1)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后,向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。
仓库发出原材料后,将其中两联领料单分送领料部门和会计部门,一联留存仓库。
生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。
仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单,其中两联及时分送生产部门和会计部门,一联留存仓库。
(2)会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料,在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表以及完工产品与在产品成本分配表,经本部门的复核人员复核后,据以核算成本和登记相关账簿。
资料二:
C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中,注意到以下事项:
(1)2004年下半年增长迅速,因库房容量有限,部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里,但仍由在库房内办公的人员负责管理。
仓库人员解释,因大棚位于生产车间的入口旁,若加装围栏,将影响车间人员和运输工具的出入,但已在大棚四周悬挂了“仓库重地,闲人莫入”警示牌。
(2)C注册会计师检查验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单,注意到其起迄号为10023至10034,但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。
验收部门解释,该验收单因填写错误而作废,未予留存。
C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。
会计部门解释,因经常有废票导致缺号,因此,在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
(3)根据B公司成本核算办法,人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。
2004年8月的人工费用和制造费用分配表中,用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数,会计部门的复核人员未对此提出异议。
(4)2004年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。
据介绍,职员L已于9月离职,而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和10月生病休假,因此,该分配表由虽XX但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。
(2005年)
要求:
(1)针对资料一第
(1)和第
(2)项,判断B公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。
如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。
(2)针对资料二第
(1)至第(4)事项,请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个财务报表项目的何种认定相关(财务报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和营业收入)。
事 项
报表项目
认 定
(1)
(2)
(3)
(4)
【答案】
(1)第
(1)项没有缺陷;第
(2)项没有缺陷。
(2)
事 项
报表项目
认 定
(1)
存货
存在
(2)
存货、应付账款
完整性
(3)
存货
计价和分摊
(4)
存货
存在、计价和分摊
第三节生产与存货循环的实质性程序*
■存货的实质性程序
(一)存货审计概述
存货审计,尤其是对年末存货余额的测试,通常是审计中最复杂也最费时的部分。
对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。
导致存货审计复杂的主要原因:
1.存货存放于不同的地点,使得对存货的实物控制和盘点都很困难。
2.存货项目的多样性也给审计带来困难。
3.存货本身的陈旧及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。
4.允许采用的存货计价方法的多样性。
正是由于存货对于企业的重要性,存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度,要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注。
数量——存货监盘
存货审计
金额——计价测试
(二)存货监盘
1.存货监盘概述
含义:
《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》规定,存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点存货进行适当的检查。
目的:
注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据,以确证被审计单位记录的所有存货确实存在,已经反映了被审计单位拥有的全部存货,并属于被审计单位的合法财产。
存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利与义务的认定。
责任:
会计责任——定期盘点存货,合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任;审计责任——实施存货监盘,获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。
起源:
麦克森.罗宾斯案
存货监盘的起源:
麦克森—罗宾斯案
在20世纪30年代以前,存货审计工作通常仅限于审查会计记录。
当时的准则并不要求对存货进行观察和检查,注册会计师并不承担证实存货实际存在的责任。
并声称他们并无资格对被审计单位如此庞杂的存货进行确认。
麦克森-罗宾斯案改变了这一情形。
(一)涉案方
麦克森•罗宾斯药材公司于1938年突然宣布倒闭,债权人米利安•汤普森遭受重大损失。
作为审计师,普赖斯•沃特豪斯没有对公司负责人的背景进行了解和调查,一直对麦克森•罗宾斯药材公司发表“正确、适当”的审计意见。
(二)事实真相
1.全部资产的20%以上并不存在
罗宾斯药材公司1937年12月31日的合并资产负债表上虚构存货1000万美元、应收账款900万美元和银行存款7.5万美元,相应地虚构销售收入1820万美元和毛利180万美元。
2.合谋舞弊
总裁PhiliPMusica和他的三个兄弟都是犯有前科的诈骗犯,均用化名混入公司并爬上领导岗位,将亲信安插进来掌管钱财。
3.伪造存货和应收账款
康涅狄格州BridgePort天然药的对外贸易,材料购买虚构了加拿大卖主,天然药销售虚构了代理商Smith有限公司,代收款虚构了蒙特利尔银行。
(三)解决
罗宾斯药材公司的诈骗是由于经理部门串通舞弊所致。
但在证券交易委员会的调停下,普华退回历年来收取的审计费共50万美元,作为对汤普森公司的部分债权损失的赔偿。
(四)影响
罗宾斯药材公司案件暴露了当时审计程序的不足,即只重视账册凭证而轻视实物的审核,只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。
在罗宾斯破产案件听证会上,专家提供的证词列举了这两个不足,由此SEC颁布了新的审计程序规则。
规则要求,在审核应收账款时,如果应收账款在流动资产中占有较大比例,除了企业内部要核对有关证据外,还需要进一步发函询证,以从外部取得可靠合理的证据;在评价存货时,除了验看有关账单外,还要进行实物盘查。
与此之外,还要求审计人员对企业的内部控制制度进行评价,于此同时,审计程序委员会于1939年颁布了《审计程序的扩大》,对审计程序做了上述的修改,使其成为了公认的审计准则。
塞翁失马,焉知非福。
罗宾斯药材公司的案件,不但加速了美国公认审计准则的发展,同时,还为建立现代美国审计的基本模式和在评价内部控制制度基础上的抽样审计奠定了基础。
从此,罗宾斯药材公司的审计案例,一直成为美国审计理论研究中一个经久不衰的热门话题。
2.存货监盘计划
(1)基本要求
注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上,编制存货监盘计划,对存货监盘作出合理安排。
(2)具体工作
在编制存货监盘计划以前,注册会计师应当实施下列审计程序:
了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所;了解与存货相关的内部控制;评估与存货相关的重大错报风险和重要性;查阅以前年度的存货监盘工作底稿;考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大、性质特殊的存货;考虑是否利用专家的工作或者其他注册会计师的工作;复核或与管理层讨论存货盘点计划。
(3)计划内容
①存货监盘的目标、范围及时间安排
目标:
获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据。
范围:
取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。
时间:
包括实地查看盘点现场的时间(在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或者重复
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- 第十七章 生产与存货循环重点 第十七 生产 存货 循环 重点