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资产减值会计论文总结篇一:
资产减值准备论文正文、结论、参考文献
1引言社会经济环境的变化,使企业面临着更多的风险和不确定性,并且也对企业的资产产生了重大影响。
资产减值一般发生在资产的持有过程中,并随着资产的报废和处置而消失。
当资产发生减值时,按照提供会计信息相关性与可靠性的要求,应该反映资产发生的减值。
在会计上对资产的减值情况进行确认、计量、披露,这就是资产减值会计。
资产减值会计就是利用资产可收回金额对历史成本进行修正的会计处理过程。
正确计量企业资产的价值,通过对资产未来可实现经济利益的确认来释放风险是资产减值会计的根本目标与任务,社会经济环境的变化是资产减值会计建立和发展的客观基础。
1.1新准则下资产减值主要内容
1.1.1资产减值含义
资产减值是指资产的可收回金额低于账面价值。
除了特别规定外,包括单项资产和资产组。
资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
1.1.2八项资产减值准备
(1)坏账准备。
企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性,并预计可能产生的坏账损失,对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。
(2)存货跌价准备。
企业应在期末对存货进行全面清查,如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本高于可变现净值
(可变现净值是指在正常生产经营过程中,以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值),应按可变现净值低于存货成本部分,计提存货跌价准备。
(3)短期投资跌价准备。
企业应在期末对各项短期投资进行全面检查,并按成本与市价孰低法(成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者进行计价的方法)计量,将市价低于成本的金额确认为当期投资损失,计提短期投资跌价准备。
(4)长期投资跌价准备。
企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查,如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回金额(可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。
其中,出售
价值发生的损失,计提长期投资减值准备。
净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。
)低于长期投资账面
(5)委托贷款减值准备。
企业应当对委托贷款本金进行定期检查,并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量,可收回金额低于委托贷款本金的差额,应当计提减值准备。
(6)固定资产减值准备。
企业应当在期末对固定资产逐项进行检查,如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因,导致其可收回金额(可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者)低于其账面价值的,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提固定资产减值准备。
(7)在建工程减值准备。
企业在建工程预计发生减值时,如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程,按照账面价值与可收回金额(同上)孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额。
应当计提在建工程减值准备。
(8)无形资产减值准备。
企业应定期对无形资产的账面价值进行检查,至少于每年年末检查一次,并对无形资产的可收回金额进行估计,将无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提无形资产减值准备。
1.2资产减值适用范围
企业所有资产在发生减值时,原则上都应当及时加以确认和计量,但由于不同资产的特性不同,其减值会计处理也会有所不同,所适用的具体准则也就不同。
《企业会计准则第8号一资产减值》明确规定了适用范围。
对于存货、以公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同、递延所得税资产、金融工具、未探明石油天然气矿区权益以及融资租赁中出租人未担保余值的减值处理,应分别适用其各自规范的准则。
新准则实际规范的资产主要包括固定资产、无形资产及其他适用的资产(如探明的矿区权益的减值)。
必须明确的是其他准则规定的各相关资产的减值,有些可以转回,有些是不能转回的[1]。
可以转回的资产减值有存货跌价准备,而对于未探明矿区权益减值损失一经确认,不得转回。
1.3可能发生减值资产的认定
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
如果资产存在减值迹象的,应当进行减值测试,估计资产的可回收金额。
可回收金额低于账面价值
的,应当按照可回收金额,计提减值准备。
资产存在减值迹象是进行测试的必要前提,因此企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。
存在下列迹象的,表明资产可能发生了减值:
(1)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。
(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。
(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。
(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象
2资产减值会计的意义与作用
2.1资产减值会计的必要性
(1)计提资产减值准备使企业资产真正符合资产定义的要求。
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
企业在生产经营过程中,存在着各种风险和不确定因素,在进行会计核算时,应当保持必要的谨慎,充分估计到各种风险和损失,不高估资产或收益,也不少计负债或费用。
(2)资产减值会计为资产的真实价值提供了量度。
资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值,而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算方法。
其实质是用价值计量代替成本计量,并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。
(3)资产计量接近真实价值,有助于信息使用者投资决策。
资产减值准备会计为现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等与决策相关的信息,强调了会计信息质量的相关性。
(4)资产减值准备在一定程度上保证企业财务资料的真实。
可比性资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性,也避免了资产的虚增导致企业利润的虚增。
需要注意的是,运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备,否则就属于滥用谨慎性原则,将视为重大会计差错处理。
3资产减值会计存在的问题
3.1资产减值会计在实务操作中存在的问题
3.1.1关于引入资产组的问题
资产组概念的引进合理性和科学性。
但是,由于资产组的认定在具体操作上十分复杂,涉及大量的主观判断,对会计人员的素质要求较高,因此,从我国的企业管理现状和上市公司监管来看,全面引入资产组的概念可能会遇到以下困难:
(1)我国企业的管理惯例和较低的管理水平不利于资产组概念的广泛运用。
资产组概念的运用,需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。
我国大部分上市公司没有编制长期(3至5年)现金流量预算的惯例(而这恰恰是采用IAS36所必不可少的),管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。
在这种情况下,即使是测算企业层面上的现金流量都十分困难,更不要说是测算资产组的现金流量。
(2)资产组的划分缺乏明确的标准,容易诱发盈余管理行为。
资产组的划分方法不同,直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题。
在这种情况下,不论是监管部门还是注册会计师,都难以对此进行判断,客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。
尤其是就我国对上市公司的监管而言,由于采取净利润、资产收益率等作为评价上市公司经营业绩的核心指标,上市公司利用资产组划分标准的模糊性,随意扩大或缩小资产组合据以进行盈余管理的动机相比国外上市公司而言可能会更为强烈。
(3)资产组的运用,将大大增加企业尤其是中小企业的会计成本,同时执行效果可能不甚理想。
为提高按资产组确定可收回金额的可操作性,必须提供大量且详细的指南和解释,这可能大大增加准则制定部门的会计成本。
即使这样,一些企业尤其是中小企业,在辨认资产组以及对资产组的未来现金流量进行测算时仍然会面临诸多实际困难,因此,资产组的运用可能达不到预期的效果。
3.1.2关于资产减值转回的问题尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备,但在利益驱动和监管不力的情况下,仍有不少公司明知故犯。
准则中规定资产减值准备一旦计提不得转回的做法如果从防范公司舞弊的目的来看,此项规定尚可理解,但从会计的角度来看,这种做法缺乏理论依据和可操作性。
若该项规定得以实行,则会计上面临的主要问题有:
(1)不能如实反映企业的资产状况。
计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求,使调整后的资产价值更符合客观实际,但如果减值恢复时不转回已计提的减值准备,也就无法反映资产的真实状况。
如A公司拥有一项价值150万元的固定资产,2005年的可收回金额为120万元,计提30万元的减值准备,2006年该项资产可收回金额恢复至130万元,此时该资产减值会计问题研究
固定资产账面价值己恢复1予转回,账面价值仍为120万元。
而此时的账面价值既不等于该项资产的可收回金额,也不等于历史成本,因此这样处理的结果,只是满足了谨慎性的要求,并未反映出资产的真实价值。
(2)资产变现时同样产生巨额收益。
按照相关制度规定,资产实际变现时,其存有的减值准备必须同时转回,抵减当期成本,增加利润总额。
因此,准则的
做法能够在一定程度上防范公司操纵利润的随意性,但无法控制公司在资产实际变现当期获取高额利润。
3.2资产减值准则实施环境中存在的问题
3.2.1资产减值相关的内部控制制度仍然较为薄弱
良好的资产减值内部控制制度对规范上市公司资产减值准备的计提具有十分重要的作用。
尽管大部分上市公司都按证监会的要求建立了资产减值准备的内部控制制度,但其中相当一部分上市公司或者流于形式,或者存在着明显的缺陷。
目前我国上市公司内部控制制度主要存在以下问题:
(1)未解决好资产减值准备计提中的不相容职务相分离的问题,原始数据提供、测算、审核由一套人马完成;
(2)在授权审批控制方面未做到按减值准备额的大小进行分级审核和审批;(3)资产减值准备计提中的审计监督严重弱化。
3.2.2公司产权结构和治理制度不健全
我国大多数上市公司是国有企业改制而来,国有股处于绝对控股地位,传统国有
篇二:
毕业论文资产减值会计研究
XX大学XX学院
毕业论文
关于资产减值计提对企业财务的影响题目:
学部:
专业:
班级:
学号:
学生姓名:
指导教师:
•一三年六月
摘要
随着我国经济的快速发展,经济体制的变革和企业外部环境的变化使得企业资产减值现象频繁发生。
资产减值会计成为会计规范的热点问题,为了真实反映企业资产的实际价值,为信息使用者提供与决策相关的有用信息,进一步完善资产减值会计己成为大势所趋。
世界各国的准则制定机构先后制定了相应的资产减值会计准则,为企业的资产减值行为提供规范指导。
我国也于2006年2月正式颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》,系统规范了资产减值会计问题,明确了资产减值的会计处理程序。
但目前我国资产减值会计仍处在初步发展阶段,现行制度对一些技术性问题没有加以充分阐述、可操作性较差。
此外学术界对资产减值会计也缺乏全面、系统的研究,理论发展相对滞后。
本文从资产减值会计的理论问题入手,对其定义、理论依据、确认与计量等进行较全面的探讨。
通过分析我国资产减值会计的现状,指出其中存在的问题,在分析其成因的基础上对其提出了相应对策。
关键词:
资产资产减值案例分析对策建议
ABSTRACT
AssetimpairmentoccurshighfrequencyinChinaasrapiddevelopmentandgreatreformofeconomicandchangesinbusinessenvironment.Assetimpairmentaccountingbecomeshotissueofaccountingstandard.Gradualimprovementsinassetimpairmentaccountinghasanoverwhelmingtrendformirroringtheactualvalueofenterpriseassetaswellasforinformationusersofferinghelpfulanddecision-relatedhints.Theglobalstandardsettershaveshapedcorrespondingcoursesofassetimpairmentaccountingstandardstoprovidespecificationsforenterpriseassetimpairment.ChinacarriedouttheEnterpriseAccountingStandardNO.8-AssetImpairmentinFebruary2006tospecifytheassetimpairmentaccountingissueaswelltodefinetheproceduresofassetimpairmentaccounting.However,assetimpairmentaccountingisnowstillatpreliminarystageinChina.Andwithanimmaturesystem,sometechnicalissuesbecomeimpractical.Inaddition,assetimpairmentaccountingstillneedsoverallstudyandthecorrespondingtheorytobeenhanced.
Thispapergenerallystudiesthedefinitionofassetimpairmentaccounting,thetheoreticalbaseaswellasitsconfirmationandmeasurementinviewofitstheoreticalissues.Furthermore,theauthorhereunderputsforwardscountermeasuresaccordingtothesituationofassetimpairmentinChinaanditsexistingproblems.
KEYWORDS:
AssetAssetimpairmentcaseanalysiscountermeasures目录
第一章资产减值会计的发展历程与理论分析 1
第一节资产减值会计的产生与发
展 1
第二节资产减值会计内涵定
义 2
第三节资产减值会计的理论基
础 3
第二章资产减值会计的核
算 5
第一节资产减值会计的确
认 5
第二节资产减值会计的计
量 5
第三节资产减值会计的披
露 6
第三章我国资产减值会计存在的问题及原因分
析 8
第一节资产减值准在实施环境中存在的问
题 8
第二节资产减值会计存在问题原因分
析 9
第四章我国上市公司资产减值会计案例分
析 10
第五章改进现行资产减值会计的建
议 14
结
17
参考文
献
18
致
谢
19
第一章资产减值会计的发展历程与理论分析
第一节资产减值会计的产生与发展
资产减值的会计思想最早产生于文艺复兴时期的意大利,在当时的商业会计实务中,人们己经采用成本与市价孰低法对存货进行计价。
十九世纪,存货计价的稳健思想广泛传播到欧洲大陆,德国在其公司法中确立了成本与市价孰低的原则,标志着资产减值的会计思想得到了法律的认可。
但这些还不是真正意义上的资产减值会计,只是稳健原则在会计中的应用。
进入20世纪30年代以后,人们逐渐将目光投向了存货以外的其他资产减值的会计问题,并开始从理论上对资产减值会计加以研究。
1975年,美国万ASB发布了EAS12《某些有价证券会计》,允许企业按成本与市价孰低法记帐,明确提出以永久性标准来确认短期投资减值。
这种确认标准对以后资产减值确认标准的选择有着深远的影响。
20世纪70年代中期至80年代中期,由于美国经济衰退导致企业经营环境的不确定性和经营风险的大幅增加,IASB于1975年出台了SEASN.05《或有事项会计》准则,提出了或有损失的可能性标准,承认企业经营环境的不确定性和会计判断的客观必然性,成为可能性标准的先行者,极大地推动了资产减值会计的发展。
这一时期,资产减值规范推广到了石油天然气行业和保险行业等特殊行业的长期资产中,标志着资本化资产因环境因素导致的减值,已在特殊行业会计规范的表内予以确认。
20世纪80年代后期,随着经济环境的日益复杂多变,人们对资产减值的认识也逐步深入,逐渐从特殊行业转向一般行业,各国会计准则制定机构开始对资产减值进行研究。
但由于缺乏相关规范,资产减值会计在各国实务中出现了很多问题,严重危及了会计信息的相关性和可靠性,反过来也加速了资产减值会计准则的制定进程。
20世纪90年代,企业面临的风险和不确定性进一步加大,为适应决策有用观会计目标的要求,反映企业真实的财务状况和经营业绩,各国相继出台了有关资产的减值规范,全面推进了资产减值会计的发展。
债权人贷款及固定资产!
无形资产、商誉等资产减值会计准则相继出台,迅速影响着国际会计准则委员会和各国资产减值会计规范,使90年代成为资产减值会计全面推行的时代。
1998年4月,在马来西亚吉隆坡召开的国际会计准则委员会理事会会议正式批准了《国际会计准则第36号资产减值》(ImpairmentorofAssetsIAS36),并于同年6月发布。
IAS36的发布实施对于完善现行国际会计准则,规范资产减值的会计实务,提高会计信息的可比性,具有重要的意义。
AIS36从内容上看有以下几个特点:
篇三:
资产减值会计研究论文
目录
摘
要
I
Abstract
II
-AZ.a刖
一.
III 一、绪
论
1
(一)研究背
景
1
(二)研究目的和意
义
1
1、研究目
的
12、研究意
义
1(三)国内外研究现
状
2
1、国外研究现
状
2 2、
国内研究现
状
2
(四)研究内容和方
法
3
1、研究内
容
3 2、研究方
法
3
二、资产减值会计概 * *
述
••••4
(一)资产减值会计相关概
念
4
1、资产减值的涵
义
42、资产减
值会计的涵
义
4
(二)资产减值会计的理论基
础
4
1、资产减值会计符合资产计量理
论
42、资产减值会计符合资产谨慎性原
贝J
5 3、资
产减值会计符合相关性和可靠性原
贝J
6
三、资产减值会计的确认及存在的问
题
7
(一)资产减值会计的确
认
7
1、资产减值会计的确认时
间
7 2、资产减值会计的确认标
准
7 3、资产减值会计的确认基
础
8
(二)资产减值会计的确认存在的问
题
・・8
1、资产减值损失的判断有难
度
82、资产减值损失禁止转回存在不合理
性
9
四、资产减值会计的计量及存在的问
题
10
(一)资产减值会计的计
量
10
1、资产减值的计量属
性
10 2、资产减值计量方法的选
择
11
(二)资产减值会计的计量存在的问
题
11
1、资产组的划分缺乏明确标
准
n 2、可收回金额的计量有难
度
11
五、资产减值会计的信息披露及存在的问
题
12
(一)资产减值会计的信息披
露
12
1、资产减值信息的披露内
容
12 2、资产减值信息的披露方
式
12(ZD资产减值会计的信息披露存在的问题
121、重要的资产减值情况未能充分披露
12
-I-
2、缺乏对盈余管理影响的披露要
求
12
六、资产减值会计的改进建
议
14
(一)促进相关的政策法规的建设
14
(二)完善信息价格市场体
系
14
1、完善信息市
场
14 2、完
善市场价格机
制
14(三)完善公司的治理
机
构
15 (四)提高会计人员的职业
道德和素
质
15
1、提高会计人员业务水
平
15 2、加强会计人员职业道德教
育
15
结
论
16致
谢
17参考文
献
18附录
19附录
B
20
-II-
资产减值会计研究
摘要
当今,企业面临的经济环境复杂多变,由于经济利益的驱动,企业普遍存在高估资产价值的现象,财务报告中的资产泡沫严重影响了信息使用者的正确决策,降低了公司的可信度,同时给经济发展带来了许多不利的影响。
为了公允地反映企业的资产状况,向现实和潜在的投资者提供决策相关信息,资产减值成为不可回避的问题。
资产减值会计成为当前各国会计的热点问题之一。
我国财政部发布了《企业会计准则第8号——资产减值》,并在上市公司中实施。
拟从资产减值会计的理论问题入手,对其相关概念、理论基础进行探讨,并对新会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面的规定进行分析,并提出了可能会影响新会计准则实施的一些问题。
最后提出了如何健全我国资产减值会计的几点建议。
关键词:
会计准则资产减值资产减值会计
-I-
ImpairmentofAssetsAccounting
Abstract
Today,enterprisesarefacedwiththecomplexandvolatileeconomicenvironment.Drivenbytheeconomicinterests,thereisgrowingtrendofassetoverestimationsinthecompaniesandcorporations.Theovervaluationinfinancialreportshadaseriousimpactonthedecisionoftheusers,reducedthecompany?
scredibilityandcausedmanyadverseeffectstotheeconomicde
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