5、制造业核算.pptx
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第五章制造业企业第五章制造业企业主要经济业务的核算主要经济业务的核算南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院24年2月2日12007-2008-1第一节主要经济业务概述第一节主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算24年2月2日22007-2008-1第一节制造业企业主要经济业务概述第一节制造业企业主要经济业务概述资金投入资金投入资金使用(资金循环与周资金使用(资金循环与周转)转)资金退出资金退出生产过程生产过程供应供应过程过程销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分配利分配利润、缴纳润、缴纳税金等税金等财务成果计财务成果计算与分配业算与分配业务务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备设备购购置业置业务务货币货币资金资金投入投入资本资本负债负债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务24年2月2日32007-2008-1第二节资金筹集业务第二节资金筹集业务24年2月2日42007-2008-1一、权益资金筹集业务的核算一、权益资金筹集业务的核算l企业的所有者权益包括:
投入资本:
投入资本:
u实收资本(股本)实收资本(股本)u资本(股本)溢价;资本(股本)溢价;直接计入所有者权益的利得和损失;直接计入所有者权益的利得和损失;留存收益:
留存收益:
u盈余公积金盈余公积金u未分配利润未分配利润24年2月2日52007-2008-1
(一)实收资本业务的核算
(一)实收资本业务的核算11、实收资本及入账价值、实收资本及入账价值实收资本:
是指企业已实际收到的投资者应投入企业的资本金和按规定转增的资本。
按投资主体可分为:
国家资本、法人资本、个人资本、外商资本。
一般应按照企业实际收到的投资额入账:
u收到的货币资金投资,以实收的投资额入账;u收到其他形式的投资,应以投资各方确认的价值入账。
但实际收到的投资额超过其在注册资本中所占份额的部分,作为超面额缴入资本(资本溢价),计入资本公积金。
24年2月2日62007-2008-122、账户及会计处理方法、账户及会计处理方法l“实收资本”账户:
所有者权益类账户。
贷方登记增加的资本;借方登记减少的资本;期末余额在贷方,表明资本实有额。
该账户应按投资人设置明细账。
l会计处理方法:
借:
银行存款(按实际收到的款项)借:
银行存款(按实际收到的款项)原材料原材料固定资产(按投资各方确认的价值入账)固定资产(按投资各方确认的价值入账)无形资产无形资产贷:
实收资本(投资者享有的资本)贷:
实收资本(投资者享有的资本)24年2月2日72007-2008-13、会计核算举例例1:
中华企业接受A单位100万元的货币投资和200万元的固定资产投资。
借:
银行存款1000000固定资产2000000贷:
实收资本3000000例2:
中华企业接受B投资者10万元的土地使用权投资。
借:
无形资产100000贷:
实收资本100000例3:
中华企业接受C投资者5万元的商标权投资。
借:
无形资产50000贷:
实收资本5000024年2月2日82007-2008-1
(二)资本公积业务的核算
(二)资本公积业务的核算1资本公积来源与用途资本公积:
是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本金部分的资本,是企业所有者权益的重要组成部分。
资本公积的主要来源:
资本(股本)溢价,直接计入所有者权益的利得和损失。
盈余公积?
资本公积的主要用途:
转增资本(或股本)。
24年2月2日92007-2008-12、账户设置l“资本公积”账户,所有者权益类账户。
贷方登记从不同渠道取得的资本公积金的增加数;借方登记用资本公积转增资本的减少数;期末余额在贷方,表明公司资本公积的结余数。
l明细账:
资本溢价(股本溢价)、其他资本公积。
24年2月2日102007-2008-13、举例l例1:
甲企业注册资本为1000000元。
根据合同约定,企业收到投资者A投入的货币资本100000元存入开户银行。
投资者B投入不需要安装的设备一台,设备双方确认的价值为205000元,B在该企业注册资本的份额为200000元。
借:
银行存款100000固定资产205000贷:
实收资本投资者A100000投资者B200000资本公积资本溢价500024年2月2日112007-2008-1l例2:
甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司,注册资本为2000000元,甲、乙、丙持股比例分别为60%,20%和20%.按照章程规定。
甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、400000元和400000元。
A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
借:
银行存款2000000贷:
实收资本甲1200000乙400000丙400000l例3:
某企业经股东大会批准将资本公积200000转增资本。
借:
资本公积200000贷:
实收资本20000024年2月2日122007-2008-1二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债,它表企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债,它表示企业的债权人对企业资产的要求权利(索偿权利)即示企业的债权人对企业资产的要求权利(索偿权利)即债权人权益。
债权人权益。
负债按其偿还期限分为流动负债和长期负债。
负债按其偿还期限分为流动负债和长期负债。
24年2月2日132007-2008-1
(一)短期借款业务的核算
(一)短期借款业务的核算1短期借款的含义l短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内(含1年)的各种借款。
l短期借款按借款本金入账。
l企业短期借款的利息,一般确认为企业的财务费用。
24年2月2日142007-2008-13、账户设置
(1)“短期借款”账户:
反映短期借款本金的增减和结余。
应按照债权人的不同设置明细账户,并按借款种类进行明细分类核算。
(2)“财务费用”账户:
费用类账户,核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、佣金、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。
财务费用账户应按照费用项目设置明细账户,进行明细核算。
(3)“应付利息”或“预提费用”账户:
负债类账户,主要核算短期借款生成的应付未付的利息。
24年2月2日152007-2008-1应付利息应付利息方式方式1:
按月计提利息、到期支付。
:
按月计提利息、到期支付。
方式方式2:
按月付息。
:
按月付息。
24年2月2日162007-2008-14.核算举例例:
某企业于2006年7月1日向银行借入3个月期限的借款100,000元,年利率6%,利息按季支付。
l7月1日:
借:
银行存款100000贷:
短期借款100000l7月31日:
计算7月份利息1000006%12=500借:
财务费用500贷:
应付利息500l8月31日与7月31日会计处理相同。
l9月30日计算本月份利息,并支付本季度利息。
借:
财务费用500?
应付利息1000贷:
银行存款1500l9月30日归还本金时借:
短期借款100000贷:
银行存款10000024年2月2日172007-2008-1
(二)长期借款业务的核算l长期借款:
借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的借款。
l长期借款利息的处理:
长期借款用于购建固定资产等项目的,在资产达到预定可使用状态长期借款用于购建固定资产等项目的,在资产达到预定可使用状态之前发生的利息,符合资本化条件的,计入资产购建成本;之前发生的利息,符合资本化条件的,计入资产购建成本;在工程完工达到可使用状态之后产生的利息费用应予以费用化,直在工程完工达到可使用状态之后产生的利息费用应予以费用化,直接计入当期损益(财务费用)。
接计入当期损益(财务费用)。
24年2月2日182007-2008-1l“长期借款”账户:
属于负债类。
贷方登记长期借款的增加数(包括本金和未付利息),借方登记长期借款的减少数(偿还的借款本金和利息)。
期末余额在贷方,表示尚未偿还的长期借款本息结余额。
该账户应按贷款单位设置明细账户,并按贷款种类进行明细分类核算。
24年2月2日192007-2008-1在建工程在建工程或财务费用或财务费用l长期借款的核算方法:
l长期借款的核算举例:
长期借款的核算举例:
p7524年2月2日202007-2008-1第三节供应过程业务l供应过程是为生产产品作准备的过程。
购建固定资产购买原材料24年2月2日212007-2008-1一、固定资产购置业务的核算
(一)固定资产的含义l固定资产:
是指同时具有下列两个特征的有形资产:
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;
(2)使用寿命超过一个会计年度。
使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
l固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:
(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业;
(2)该固定资产的成本能够可靠计量。
24年2月2日222007-2008-1
(二)取得固定资产时入账价值的确定
(二)取得固定资产时入账价值的确定l固定资产应按成本计量:
即购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
l1)外购固定资产:
购买价款、进口关税和其他税费,以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,具有融资性质的,其成本以购买价款的现值为基础确定。
将来实际支付的价款和固定资产入账价值之间的差额,分成两种情况处理:
一是符合资本化条件的,计入成本;二是不符合资本化条件的,直接计入当期损益。
l2)自行建造固定资产:
由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
24年2月2日232007-2008-1(三)固定资产的核算(三)固定资产的核算l账户:
固定资产、在建工程账户:
固定资产、在建工程l核算举例:
核算举例:
p79n从09年开始,税法规定:
购置机器设备而支付的增值税,可以抵扣,不计入固定资产成本;因建造厂房等不动产而购入物资的增值税不得抵扣,计入不动产成本。
应交税费应交税费-应交增值税应交增值税进项税额购入需安购入需安装设备装设备24年2月2日242007-2008-1l【例1】2009年6月5日,某公司购置一台不需安装的设备,价款为30000元,增值税额5100元,开出一张期限为三个月的不带息商业汇票支付价税款。
另用银行存款支付运杂费、包装费等计1500元。
该设备已验收交付车间使用。
l
(1)开出票据买设备、支付运杂费等:
借:
固定资产30000应交税费-应交增值税(进项税额)5100贷:
应付票据35100借:
固定资产1500贷:
银行存款1500l
(2)票据到期付款:
借:
应付票据35100贷:
银行存款3510024年2月2日252007-2008-1l【例2】2009年7月,某企业购置发电设备1台,价税合计117,000元,款项已用银行存款付讫。
安装过程中领用原材料3000元,应付安装工人工资2000元,用银行存款支付其他安装费5000元。
安装完毕后交付使用。
l按实际支付价税款:
借:
在建工程100000应交税费-应交增值税(进项税额)17000贷:
银行存款117000l发生的安装费:
借:
在建工程10000贷:
原材料3000应付职工薪酬2000银行存款5000l安装完毕交付使用:
借:
固定资产110000贷:
在建工程11000024年2月2日262007-2008-1【例3】某企业自营建造办公楼一幢:
l购入建筑材料,含增值税价款250000元:
借:
工程物资借:
工程物资250000250000贷:
银行存款贷:
银行存款250000250000l领用上述建筑材料:
借:
在建工程办公楼借:
在建工程办公楼250000250000贷:
工程物资贷:
工程物资250000250000l支付工程款50000元:
借:
在建工程办公楼借:
在建工程办公楼5000050000贷:
银行存款贷:
银行存款5000050000l完工交付使用:
借:
固定资产借:
固定资产300000300000贷:
在建工程办公楼贷:
在建工程办公楼30000030000024年2月2日272007-2008-1二、材料采购的核算二、材料采购的核算l原材料是企业产品生产必不可少的物质要素,是重要的劳动对象。
l原材料投入生产后,有的构成产品实体,有的有助于产品形成,但其价值一次性、全部转移到所生产的产品中,成为产品成本的重要组成。
l企业的原材料包括:
原料与主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。
l外购原材料是企业原材料最主要的来源。
24年2月2日282007-2008-1
(一)材料成本的构成1、外购材料成本的构成内容l外购材料成本=买价+其他采购费用买价:
采购价格进口关税和其他应计入材料成本的税金运杂费:
运输费、装卸费、保险费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费其他可直接归属于存货采购的费用l注意:
某些费用,如供应部门、仓库的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费,以及市内小额的运杂费(大宗材料的市内运费应计入材料采购成本)等,不计入原材料的采购成本,而是作为期间费用处理,列入管理费用。
24年2月2日292007-2008-12、外购材料成本确定的举例l某企业从外地同一批次购入甲、乙两种材料,购入甲材料2000公斤、单价30元,乙材料4000公斤、单价10元,两种材料的增值税共计17000元。
两种材料共同发生的运杂费为1200元。
分别按下列要求计算:
(1)按重量比例分配运杂费,计算甲、乙材料的采购成本。
(2)按买价比例分配运杂费,计算甲、乙材料的采购成本。
l某企业从本市购进丁材料20000元、增值税3400元,发生市内运杂费100元,入库前的挑选整理费200元。
计算丁材料的采购成本。
24年2月2日302007-2008-1
(二)原材料按实际成本计价核算1、账户以及核算程序
(1)主要账户在途物资原材料应付账款应付票据预付账款应交税费24年2月2日312007-2008-1
(2)账务处理程序银行存款应付账款应付票据预付账款等在途物资原材料等购入材料的买价、运杂费等入库实际材料成本入库实际材料成本在途材料实际成本应交税费-应交增值税进项税额发出实际材料成本库存材料实际成本123生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用等管理费用等销项销项税额税额主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据等应收票据等收入收入销售销售价、税款价、税款款付已付或已开出商业汇款付已付或已开出商业汇票,且材料已收到入库票,且材料已收到入库24年2月2日322007-2008-1
(1)钱货两清(货款已经发票账单支付或已开出、承兑商业汇票,同时材料已验收入库)的会计处理:
借:
原材料借:
原材料应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交增值税(进项税额)贷:
银行存款(应付票据贷:
银行存款(应付票据/其他货币资金等)其他货币资金等)l例1:
甲公司购入C材料一批,增值税专用发票上记载的货款为500000元,增值税额85000元,另对方代垫包装费1000元,全部款项已用转账支票付讫,材料已验收入库。
借:
原材料C材料501000应交税费应交增值税(进项税额)85000贷:
银行存款5860002、购入材料的核算、购入材料的核算24年2月2日332007-2008-1
(2)先付款,后收料的会计处理1)货款已经支付或已开出、承兑商业汇票,发票已收到,但材料未到或未验收入库。
l支付货款时:
借:
在途物资借:
在途物资应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交增值税(进项税额)贷:
银行存款(应付票据贷:
银行存款(应付票据/其他货币资金等)其他货币资金等)l材料入库时:
借:
原材料借:
原材料贷:
在途物资贷:
在途物资24年2月2日342007-2008-1例:
甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批,发票及账单已收到,增值税专用发票上记载的货款为20000元,增值税额3400元。
支付运杂费1000元,材料尚未到达。
借:
在途物资借:
在途物资2100021000应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交增值税(进项税额)34003400贷:
银行存款贷:
银行存款2440024400l续上:
上述购入的F材料收到并验收入库后:
借:
原材料借:
原材料2100021000贷:
在途物资贷:
在途物资210002100024年2月2日352007-2008-12)货款已经预付,材料尚未验收入库。
l预付货款时:
借:
预付账款借:
预付账款/应付账款应付账款贷:
银行存款贷:
银行存款l材料入库时:
借:
原材料借:
原材料应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交增值税(进项税额)贷:
预付账款贷:
预付账款/应付账款应付账款l补付货款时:
借:
预付账款借:
预付账款/应付账款应付账款贷:
银行存款贷:
银行存款l收到退回多余货款时:
借:
银行存款借:
银行存款贷:
预付账款贷:
预付账款/应付账款应付账款注:
没有设置“预付账款”账户的企业,预付款的核算可通过“应付账款”核算。
24年2月2日362007-2008-1例:
根据与某钢厂的购销合同规定,甲公司为购买J材料向该钢厂预付100000元货款的80%,计80000元,已通过汇兑方式汇出。
借:
预付账款借:
预付账款8000080000贷:
银行存款贷:
银行存款8000080000l甲公司收到该钢厂发运来的J材料,已验收入库。
有关发票账单记载,该批材料的价款100000元,增值税额17000元,对方代垫包装费3000元,所欠款项以银行存款付讫。
借:
原材料借:
原材料JJ材料材料103000103000应交税费应交增值税(进项税额)应交税费应交增值税(进项税额)1700017000贷:
预付账款贷:
预付账款120000120000l补付货款时:
借:
预付账款借:
预付账款4000040000贷:
银行存款贷:
银行存款400004000024年2月2日372007-2008-1(3)料先到且入库,而单未到款也未付例某企业2007年1月28日验收入库材料一批,月末尚未收到发票账单,货款未付,合同作价2万元。
l1月28日验收入库时可暂不入账,l月31日,为反映库存真实情况,根据合同价暂估入账:
借:
原材料20000贷:
应付账款暂估应付账款20000l2月1日,用红字冲回上述分录:
借:
原材料(20000)贷:
应付账款暂估应付账款(20000)l2月8日,收到上述材料的发票,价款20000元,增值税3400元:
借:
原材料20000应交税费应交增值税(进项税额)3400贷:
应付账款/银行存款等23400教材举例:
P84-8724年2月2日382007-2008-1l生产经营领用材料,借记“生产成本”(产品生产用)、“制造费用”(车间一般耗用)、“销售费用”(销售产品用,如用于包装产品)、“管理费用”(管理部门用)等科目,贷记“原材料”科目。
l出售材料结转成本时,借记“其他业务成本”科目,贷记“原材料”科目。
l在建工程领用原材料时,借记“在建工程”科目,贷记“原材料”科目。
3、发出材料的会计处理、发出材料的会计处理24年2月2日392007-2008-1l例:
2007年6月,某企业生产A产品领用原材料一批,实际成本为80000元;向外出售材料一批,出售价格为70000元(不含税),增值税税率为17%,实际成本为40000元;该企业采用实际成本核算原材料。
则账务处理为:
l产品生产领用材料:
借:
生产成本A产品80000贷:
原材料80000l收到材料款时:
借:
银行存款81900贷:
其他业务收入70000应交税费应交增值税(销项税额)11900l结转材料成本时:
借:
其他业务成本40000贷:
原材料4000024年2月2日402007-2008-1(三)原材料按计划成本计价核算(了解)1、账户及处理程序l主要账户材料采购原材料材料成本差异24年2月2日412007-2008-1l账务处理程序材料采购入库材料计划成本入库计划成本出库计划成本入库材料超支差异入库材料节约差计划成本购入材料实际成本材料成本差异原材料生产成本等超支差异发出材料节约差异发出材料超支差节约差异入库材料入库材料超支差异超支差异入库材料入库材料节约差异节约差异24年2月2日422007-2008-12、会计核算例1海康公司本月购入入库甲材料150公斤8元,该材料计划成本7元。
当期领用甲材料100公斤,期初余额见账户。
10501050700150707001200材料成本差异材料成本差异率=(50+150)/(950+1050)=10%发出材料差异额=700*10%=70元银行存款120070材料采购原材料生产成本等950(期初)5015024年2月2日432007-2008-1例2海康公司本月购入入库乙材料200公斤8元,该材料计划成本9元。
当期领用乙材料150公斤,期初余额见账户。
18001800135020067.513501600材料成本差异率=(50-200)/(1200+1800)=-5%发出材料差异额=1350*(-5%)=-67.5元材料成本差异银行存款1600材料采购原材料生产成本等期初120067.5(期初)5020024年2月2日442007-2008-1第四节生产过程业务的核算24年2月2日452007-2008-1一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用制造费用制造费用直接材料直接材料直接人工直接人工生产生产经营经营费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用产品生产成本产品生产成本不计入产品成本,不计入产品成本,直接计入当期损益。
直接计入当期损益。
(一)费用分类
(一)费用分类24年2月2日462007-2008-1
(二)生产费用与产品成本
(二)生产费用与产品成本生产费用l企业在一定时期内发生的各种生产耗费。
l主要包括:
材料费用、工资和福利费等薪酬费用、动力费、折旧费、修理费、办公费等。
产品成本l企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用的总和。
l产品成本构成的项目(产品成本项目)主要包括:
直接材料直接人工制造费用24年2月2日472007-2008-1生产费用与产品成本的关系:
l都是生产过程发生的;前者是基础,后者是对象化的结果。
l前者按时期反映,说明发生了哪些方面的耗费;后者按成本计算对象、成本项目归集,反映一定数量的产品成本。
l产品成本核算体现受益原则,本月产品成本不一定都是在本月发生或支付的生产费用。
l本月生产费用与产品成本在数额上不一致。
24年2月2日482007-2008-1二、产品成本核算账户与程序二、产品成本核算账户与程序
(一)账户设置
(一)账户设置1、生产成本
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