关于存货计价选择金蝶社区.docx
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关于存货计价选择金蝶社区
关于存货计价选择回复:
问题背景:
企业原浪潮财务软件中存货采用实际计价方式,不想看到标准价格和差异,想处理方式与现在浪潮系统一样。
实际上也是期末加权平均,只不过这是真正的期末一次加权平均,即平时存货移动不记帐,期末再计算出存货实际成本。
而SAP则是平时存货移动使用一计划价/标准价,抛出差异,期末再分差异还原,而且存货实际成本还原追求更加“精确”。
两种期末加权平均的主要差别在于,浪潮粗犷,它不大去考虑物料的循环投入,而SAP更“精确”,而且着重物料周转的中间过程,这意味装置成本表将更加精确,但这种“精确”也会带来一定问题,就是出现物料的异常操作和其他原因,物料帐经常会分不走差异,这个差异有时还是十分惊人,举一个简单实例,物料帐运行时某一半成品出现一很大差异无法向上分摊,这将意味其对应的产品成本出现失真,即使后续手工将差异分摊到对应产品的销售成本,但是差异不再到物料帐,不到生产过程,这意味物料帐信息失真,也就是产品的实际期末加权价格是不可靠的,同时,对应产品的装置成本表也是有问题的,差异越大,效果就越明显,这种情况下,粗的清楚就胜于细的糊涂,目前炼化企业物料帐的这类问题一是加大月结难度;二是影响存货成本分析如存货报表和装置成本报表取数。
最搞笑的是,目前炼化企业估计没有1家说自己的物料帐差异异常,如果真的是这样,那存货报表的所有消耗包括盘盈盘亏销售自用其他减少期末库存就直接使用数量*期末加权平均单价好了,理论上应该就是这样,可是实际上没有1家敢这样做,因为可能会有1个可怕的差异摆放在那里!
无论是移动平均价和期末加权平均价,都有其自身缺陷,既然企业提出这个问题,能否考虑一个折中的方法,如原料部分采用移动(如移动价差如何处理需讨论),半成品部分我们目前有的是固定价,有的和产品一样是按系数计算实际价,这部分使用物料帐,很多离散行业的做法是原料移动平均,产品期末平均,当然炼化和离散不同,因为我们有互供、产品循回流业务,业务非常复杂,还要考虑事业部的各种应用,如全面预算,报表需求等等,总之,看能否探讨出一尽量简化的物料帐,优化简化整个成本核算流程,价价方式要慎重选择,仔细考虑,充分认证,请参考:
(三)、慎重选择存货计价方式:
(一)、会计准则关于存货计量:
第十四条:
企业应当采用先进先出法、加权平均法(分移动加权和期末加权)或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
(会计准则上确定存货必须使用实际计价方式,商品流通企业还有毛利率法和零售价法)
对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
*如化工销售的同一产品有自营和直发,直发业务为销售订单出发采购申请再转采购订单,采购形成销售订单库存,销售订单库存对应到销售成本,即视为个别计价法,也就是直发业务通常不留库存,所有的采购成本包括后续发票差异最后都进其对应的销售订单成本。
而自营存货则采用加权平均法(以前是移动加权,目前计划在年初改为期末加权,主要是考虑价格变化大,移动加权的差异无法自动分摊,手工程序性能和分摊结果不另人满意,对于销售企业无非就是购买产品然后卖出去,只有本身的单层差异)。
对于已售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应的存货跌价准备也应当予以结转。
(二)、存货加权平均计价:
目前炼化企业用的多是加权平均价,MRO移动平均,MM期末加权平均(平时计划成本+物料帐期末差异分摊)。
移动平均价公式如下:
移动平均价(MAP)=(收货前库存金额+本次收货金额)/(收货前库存数量+本次收货数量)
月末一次加权平均价公式如下:
月末一次加权平均价(WAP)=(月初库存的实际成本+本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量)/(月初库存数量+本月各批进货数量总和)。
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本。
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本。
(三)、慎重选择存货计价方式:
关键词:
实际成本法|标准成本法|计划成本法|定额成本法|作业成本法
一.成本核算方法简介
(1).实际成本法:
(财务要求)
实际成本法是按照存货的实际补充和消耗来核算成本的方法。
新会计准则<<企业会计准则第1号-存货>>第十四条”企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”,其中加权平均法包括移动平均法和月末加权平均法,也就是说,会计准则和财务核算要求存货必须采用实际成本法。
(2).计划成本法:
(管理会计)
计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价,同时另设“材料成本差异”科目,作为计划成本和实际成本联系的纽带,用来登记实际成本和计划成本的差额,同时计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价,月末时,计算出材料成本差异率,将发出材料应分摊的材料成本差异计入到成本和费用项目中,得到企业本月中实际的成本费用。
(3).标准成本法:
(管理会计)
标准成本法是一种将成本核算算和成本控制相结合以作为控制成本支出的依据和考核成本支出的方法。
标准成本法是一个包括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节所组成的完整系统。
*如果非要区分计划成本法和标准成本法,简单理解为,计划成本法针对存货计价和存货核算,而标准成本法则为更完整的成本管理体系。
(4).定额成本法:
(管理会计)
定额成本法是企业为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异,加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算方法,定额成本法是产品成本计算的辅助方法(根据国内成本会计,还有种辅助方法为分类法)。
*定额成本法与标准成本法的相同点:
有基本相同的功能和实施环节,都要事先制订产品的目标成本作为产品应该发生的成本,并以此作为成本控制的依据,在此基础上,将实际消耗水平与定额成本或标准成本进行比较,计算脱离目标成本的差异,分析发生差异的原因,采取控制措施以降低成本。
如企业采用计划/标准成本法或定额成本法进行日常核算的,应当结转各种成本差异还原实际成本。
(5).作业成本法:
作业成本法是在计算产品成本时,从传统的“产品”上转移到“作业”上,以作业为核算对象,首先根据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业,再由作业依成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程的产品成本核算方法。
作业成本法使用资源、作业、成本对象、成本动因四大核算要素。
二.存货计价方式选择
成本核算的重要一环节是合理选择存货计价方式,通常存货在企业中的流动资产总额占有较大比重,特别在制造和商业流通企业,存货处于周期性的补充和消耗中,采用不同的存货计价方法对企业财务状况和经营成果会产生不同的影响,目前,大型ERP系统中的存货日常核算一般被设计为自动过帐到财务/成本模块,加之ERP自身设计的一些特点,根据不同企业实际业务和ERP特点合理选择不同的存货计价方式非常关键,如果对此认识不深刻,在ERP实施后将带来无穷烦恼。
下面以原材料为例,叙述采用不同计价方式对成本核算的影响。
业务场景1:
使用移动平均价,假设期初库存100吨,单价1000元/吨,本期采购2次,发料1次。
数量
本次单价
本次金额
移动单价
差异
库存平均
备注
期初库存
100吨
1000元/吨
100,000元
1000元/吨
N
100,000元
当期发料在第1次采购后,第2次采购前
采购1
100吨
2000元/吨
200,000元
1500元/吨
N
300,000元
生产发料
-150吨
1500元/吨
225,000元
1500元/吨
N
75,000元
采购2
100吨
1200元/吨
120,000元
1300元/吨
N
195,000元
期末库存
150吨
1300元/吨
195,000元
1300元/吨
N
195,000元
*期末库存150吨,期末移动价格1300元/吨;本期生产成本225,000元,期末库存195,000元。
业务场景2:
使用移动平均价,假设期初库存100吨,单价1000元/吨,本期采购2次,发料1次。
数量
本次单价
本次金额
移动单价
差异
库存平均
备注
期初库存
100吨
1000元/吨
100,000元
1000元/吨
N
100,000元
当期发料在2次采购收货后
采购1
100吨
2000元/吨
200,000元
1500元/吨
N
300,000元
采购2
100吨
1200元/吨
120,000元
1400元/吨
N
420,000元
生产发料
-150吨
1400元/吨
210,000元
1400元/吨
N
210,000元
期末库存
150吨
1400元/吨
210,000元
1400元/吨
N
210,000元
*期末库存150吨,期末移动价格1400元/吨,本期生产成本210,000元,期末库存210,000元。
业务场景3:
使用先进先出法和批次管理,假设期初库存100吨,单价1000元/吨,本期采购2次,发料1次。
数量
本次单价
本次金额
移动单价
差异
库存平均
备注
期初库存
100吨
1000元/吨
100,000元
1000元/吨
N
100,000元
采购1
100吨
2000元/吨
200,000元
1500元/吨
N
300,000元
采购2
100吨
1200元/吨
120,000元
1400元/吨
N
420,000元
生产发料
-150吨
生产发料根据先进先出策略,消耗期初的100吨*1000元/吨+采购1的50吨*2000元吨,总计200,000元
期末库存
150吨
50吨*2000元/吨(采购1剩余量,移动价2000元/吨)
100吨*1200元/吨(采购2的批次,移动价1200元/吨)
220,000元
*期末库存150吨,期末移动价不同批次不同价格,本期生产成本200,000元,期末库存220,000元
SAP系统可使用批次+批分割评估实现先进先出法和个别计价法。
业务场景4:
使用标准成本法,差异不分摊,计划价为1000元/吨,假设期初库存100吨,单价1000元/吨,本期采购2次,发料1次。
数量
本次单价
本次金额
标准单价
差异
计划库存
备注
期初库存
100吨
1000元/吨
100,000元
1000元/吨
0
100,000元
采购1
100吨
2000元/吨
100,000元
1000元/吨
100,000元
100,000元
生产发料
-150吨
1000元/吨
150,000元
1000元/吨
0
150,000元
采购2
100吨
1200元/吨
100,000元
1000元/吨
20,000元
100,000元
期末库存
150吨
1000元/吨
150,000元
1000元/吨
120,000元
150,000元
*期末库存150吨,计划价1000元/吨,本期生产成本150,000元,期末库存150,000元,期末差异120,000元.
差异不分摊,差异可放在存货或销售成本项目下,除非企业管理水平很高和标准成本制定非常准确,否则巨额差异不分摊不符合国内会计准则要求的实际成本法。
业务场景5:
使用期末加权平均法,计划价为1000元/吨,假设期初库存100吨,单价1000元/吨,本期采购2次,发料1次。
数量
本次单价
本次金额
标准单价
差异
计划库存
差异分摊后
期初库存
100吨
1000元/吨
100,000元
1000元/吨
0
100,000元
采购1
100吨
2000元/吨
100,000元
1000元/吨
100,000元
100,000元
采购2
100吨
1200元/吨
100,000元
1000元/吨
20,000元
100,000元
本期累计
300吨
1000元/吨
120,000元
300,000元
生产发料
-150吨
1000元/吨
150,000元
1000元/吨
60,000元
150,000元
210,000元
期末库存
150吨
1000元/吨
150,000元
1000元/吨
60,000元
150,000元
210,000元
*SAP中存货平时使用标准价,记录每笔交易差异,在期末使用物料帐分摊差异,还原期末加权实际价
差异分摊后,生产成本210,000元,期末存货210,000元。
业务场景2和业务场景5得到的结果相似,两种情况下的生产成本都是21000元,也就是说,如果使用移动平均价能作到先将收货全部作完当期累计库存全部平均再做发货,和使用物料分类帐的业务场景5的效果似乎一致,可是很少企业能做到这点,因为多数企业的收发在平时是并发的,只有在一些炼化企业目前已经习惯使用”月平衡”的成本核算方式,在期末作完物料平衡表才统一发料和收货;还有,上面的业务场景没有考虑发票校验时的价格变更,
增加发票校验且价格变更环节,参考业务场景6:
业务场景6:
假设某集团采用统购统销模式,销售公司采用大买断方式从集团内生产企业采购产品,采购时使用预估价,销售公司期末再根据产品售价和市场价格和生产企业结算,假设为2100元/吨,销售企业使用移动平均实际价格。
数量
本次单价
本次金额
收货移动单价
备注
期初库存
100吨
1000元/吨
100,000元
1000元/吨
采购1
100吨
2000元/吨
200,000元
1500元/吨
采购2
100吨
1200元/吨
120,000元
1400元/吨
销售发货
-150吨
1400元/吨
210,000元
1400元/吨
销售成本虚减
期末库存
150吨
1400元/吨
210,000元
1400元/吨
发票校验前,期末存货210,000元
发票校验
发票结算价2100元/吨,200吨形成价差100,000元
期末库存
150吨
期末存货310,000元
发票校验后,期末存货310,000元
在该场景中,应在销售成本和期末库存分摊的价差100,000元因SAP的移动平均价无法追溯历史交易将全部在
期末存货,并不合理,根据SAP的逻辑,移动平均价在价格变更和数量不足时,还将出现成本差异,比如业务场景6中,如果当期全部销售后发票才到,因无库存,则发票价差100,000将全部进差异,这点有的会计人员可能很难接受,实际的移动价怎么也出现了差异?
而分摊差异正是物料分类帐的强项,当然物料分类帐也有一定缺陷,在下面的章节将详细介绍。
在确定存货计价方式之前,简单介绍一下常用的几种计价方式。
(1).个别认定法
适用单位价值较高单独存放的贵重物品,缺点是实务操作困难,容易成为调节利润的手段。
(2).先进先出法ERP100社区?
适用于对保质期或形态变化受时间影响较大的存货,在物价持续上涨/下降情况下将导致利润虚增/虚减。
(3).移动平均价
价格在每次存货补充时实时更新,适用于实施ERP且价格波动不大的企业。
否则差异将无法自动分摊,生产企业要手工分摊就非常复杂了。
(4).加权平均法
在月末一次性确定本期的实际成本,SAP提供平时标准成本+期末物料帐分摊差异的方式,既满足了存货的日常管理,又满足了期末的实际成本核算。
那么ERP中将如何选择存货计价方式呢?
首先存货计价方法的选择是因物价变动起,若存货补充价格固定或浮动极小,选择计价方式意义不大。
由于企业的持续经营,无论采用何种计价方式,从长期来看,所有存货在连续会计期间都会以各种形态消耗,最终成本利润是一致的,但从单个期间/会计年度来看,不同计价方式产生的当期/年度生产成本、销售成本利润和相关财务分析报表都不同,于是,从传统的观点,选择计价方法无非是从财务报表分析角度、纳税角度(时间差异)、企业管理业绩评估角度来考虑,而实施ERP后,计价方法的选择还要考虑更重要的一环,就是要有利于ERP的操作和企业实际业务流程的ERP功能实现,去迎合ERP系统?
是的,虽有削足适屐之嫌,但如违反这个原则,可能未来ERP的深化应用将使ERP应用人员将痛苦不堪!
(四)、关于差异科目设置和差异处理:
(1.)关于目前炼化企业的差异科目设置
目前CommonDesign的主要差异科目如下:
1.资产负债表差异科目:
科目编码
科目描述
备注(针对炼化工厂)
1232010000
材料成本差异-原材料
1235000000
产品成本差异
2.损益表差异科目:
科目编码
科目描述
备注(针对炼化工厂)
6200000001
生产价格差异
炼化生产工厂的半成品/产成品对应的差异科目
6200000002
采购价格差异
原材料采购价格差异科目
5401970000
主营业务成本-差异
炼化销售工厂半成品/产成品对应的差异科目
3.内部收入/内部成本科目:
科目编码
科目描述
备注(仅针对炼化企业事业部互供收入/成本)
5101010003
内部收入
仅用于核算同一公司代码内事业部之间互供收入
5401010001
内部成本
仅用于核算同一公司代码内事业部之间互供成本
目前不同的炼化企业对差异科目的理解和设置各有不同,按照准则,计划成本法下需设置”材料成本差异”科目,按照不同物料类型可设置明细科目:
料成本差异-原材料、料成本差异-包装物和料成本差异-低值易耗品,目前CommonDesign的SCOA也是如此设置的.
“目标成本一般指单位成本而言,它一般有计划成本、定额成本和标准成本等”,关于计划成本法和标准成本法有什么区别?
有人说没有区别,如果非要区别,个人理解,计划成本法主要是针对物料,着重的是材料成本核算;标准成本法则包括成本的料工费的成本计算方法,它是一种成本核算制度,一套完整的成本核算体系,在SAP中,物料平时使用标准成本,相关工费通常作为作业类型,以计划价格发送到产品成本,期末按实际费用还原为实际作业价格(实际加工费),作业类型在这里表现为加工费的成本对象载体。
关于差异科目的设置:
以几家企业为例
金陵分公司:
物装工厂(JL00)的移动价形成的差异设置为1232010000;
炼化生产和销售工厂(JL01,不区分生产和销售工厂)原料类材料差异使用6200000002;
成品则使用主营业务成本差异科目5401970000(不区分生产还是销售工厂).
茂名分公司:
茂名物装工厂差异科目使用6200000001;
生产和销售工厂原料类差异为6200000002,半成品使用6200000001;产成品差异科目使用5401970000.
齐鲁分公司:
齐鲁生产工厂使用1232010000和1235000000;
销售工厂使用5401970000;
物装工厂使用6200000002.
(2).关于差异科目设置建议:
为了方便分析,需区分MRO物装工厂的移动价格差异和MM工厂的标准成本差异科目,建议MRO工厂设置的差异科目为6200000002,物装采用移动平均价,一定条件下出现价格差异,主要体现为”采购价格/采购数量差异”,并且按照说法,移动价期末一定应无差异(实际价无差异),该差异为损益科目,MRO价差目前首先是根据来源进行分析追溯调整到相关消耗,或者发送到一制造费用成本中心然后分摊到生产成本(具体见后面的ERP差异处理)。
炼化应区分采购工厂、生产工厂和销售工厂,MM采购工厂的原材料设置1232010000材料成本差异-原材料(有的企业未设置采购工厂,采购和生产同一工厂);MM生产工厂的产品类物料差异设置1235000000产品成本差异(是否需区分半成品和产品?
),原则上不将生产工厂产品的差异直接设置为5401970000主营业务成本-差异,因为不方便差异分析(有的企业可能为了省事,直接将其设置为5401970000,毕竟1235000000产品成本差异不一定全是销售成本,需要进行分析决定,目前有的企业不进行差异分析无论异常差异多大都直接手工结转是不正确的做法).
根据模板要求,MM采购工厂和生产工厂的差异期末必须结平,故5个差异科目除5401970000主营业务成本-差异外,期末都必须结算平衡.
1232010000材料成本差异-原材料(必须结算平衡,物料帐必须重估物料)
1235000000产品成本差异(必须结算平衡,物料帐必须重估物料)
6200000001生产价格差异(必须结算平衡,物料帐必须重估物料)
6200000002采购价格差异(必须结算平衡,物料帐必须重估物料)
5401970000主营业务成本-差异(期末余额即为销售成本)
由于前面4个科目期末都平衡(类似过渡科目),不影响报表,所以即使企业科目不统一无需整改,建议炼化模板统一差异科目设置,在后续升级过程中再统一调整。
(3).ERP差异分析:
对于MM工厂的差异,上面已经说过其差异科目的设置建议,在物料层帐多层后,一定要使用程序ZML_VALUE_FLOW_ANALYZER(或已建立的对应该程序的Tcode)分析出异常差异,如果差异很大,一定要查找原因,消除该差异,而不是不管差异多大,直接使用手工或模拟手工分摊差异的程序直接过帐,造成物料帐的实际单位成本(周期单位价格/期末加权平均价格)和获利分析的单位销售成本差异过大。
理想情况下,如果没有差异,所有的各种消耗包括销售/自用/盘亏/本期减少实际上都可使用相关数量*周期单位价格,正因为有异常差异,我们才没有这样做。
MRO工厂的移动价差异也需做分析,分析方法很简单,比如使用FS10N将MRO差异科目的明细按物料+工厂显示,如果某料差异很大,则需按追溯物料消耗调整,举个实例,工程物资已消耗到在建,甚至在建已转到多个资产,后续出现一大差异,是否需要追溯调整到资产?
模板都未细化到这个程度。
(4).ERP差异处理:
原则上是根据差异来源和消耗分摊差异,再结合重要性原则汇总结转到生产成本或销售成本。
参考的差异处理方法如下:
MM相关差异的处理:
未分摊/不包括等异常差异现阶段处理方式按照物料来源确认:
(1)对于发科研订单的差异,运行物料帐后手工计入科研订单中;
(2)对于盘盈盘亏产生的差异,运行物料帐后先结转至待处理财产损溢科目,然后转至管理费科目;
(3)对于发成本中心差异,(a)由于生产车间部分消耗用物料差异,直接结转至主营业务成本,此时成本中心消耗通常只能取标准成本;(b)塑料分公司领用物料也会存在差异,直接手工结转至自制半成品-其他科目中;
(4)事业部间互供流程产生的差异,物料帐运行后转入“主营业务成本-差异”
(5)销售成本差异,自动进入“主营业务成本-差异”科目。
(6)系统运行的各种尾差,转入“主营业务成本-差异”科目。
M
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