对注册会计师新业务拓展的几点思考.doc
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对注册会计师新业务拓展的几点思考
苏永玲
[摘要]
拓展注册会计师新业务领域是推进市场经济体制完善的现实需要。
2009年,国内事务所的审计业务收入约83.63%,而非审计业务收入约16,37%,与国外同行的业务结构比例正好相反。
巩固和发展审计、验资业务,固然是注册会计师行业的立身之本,但由于业务过度集中于传统审计方面,导致会计服务市场的过度竞争,执业质量和诚信水平受到威胁。
因此,现阶段下,探讨注册会计师行业服务经济社会发展新领域,拓展传统审计、验资业务的对象和范围,是发展注册会计师新业务的必然要求。
拓展注册会计师新业务,是培植注册会计师行业业务增长点的有效途径。
随着国家经济结构调整的加速,政府、企事业单位乃至公众对注册会计师服务的要求越来越高,需求领域不断扩大,会计师事务所拓展新业务领域尤其是非审计业务,成为行业内在与外在需求均十分迫切的工作。
一、拓展新业务的领域分布
2010年6月21日,中国注册会计师协会发布《注册会计师业务指导目录(2010年)》。
指导目录按鉴证业务和相关咨询服务业务共分两大部分11大类、262项,并将相关业务项目所涉及的主要法律依据、报告使用者、委托人、注册会计师胜任能力要求、执业准则等逐项加以说明。
指导目录第一次系统地以条文的形式梳理列示了会计师事务所可以拓展 哪些新业务,体现了注册会计师行业专业服务从财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等,正在向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信凋查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策、政府购买服务等相关业务领域延伸的发展趋势,并呈现出未来服务领域、服务层级和服务范围的巨 大空间。
新业务领域主要分布在以下十个方面:
(一)公共资金运营效率的专项审计
包括高新技术企业认定专项审计、财政科技经费专项审计、民口科技重大专项资金审计
等。
未来的竞争是科技的竞争,我国对科技发展领域是全力支持的,势必需要借助中介的客观界定,监管扶持资金的使用效率。
(二)服务于农村集体经济的新业务
1、对村级集体经济组织进行审计,主要包括对乡村两级农村集体经济组织的资产经营活动进行审计和对涉及农业部门、支农资金和支农项目的审计;
2、为农村集体经济提供管理咨询业务,主要包括一般业务管理咨询服务、财务管理咨询服务、市场管理咨询服务、人力资源管理咨询服务、生产管理咨询服务、公共关系服务和其他管理咨询服务;
3、为农村集体经济提供会计服务业务,主要是农村集体经济组织提供包括代理记账、代编财务报表等簿记服务业务;
4、为农村集体经济提供提税务咨询业务。
(三)服务于医疗卫生领域的新业务
优化政府对医院等公共资源行业的管理,充分利用注册会计师的专家力量提高管理效率和水平。
包括医院等医疗卫生机构年报审计;医院的成本核算专项审核业务;医改资金使用审计;医院财政补助专项审核等。
(四)服务于创新金融活动的新业务
以应对金融危机、加强金融风险管理为导向,致力于衍生业务专项审计;致力于与证券公司风险控制栖关业务,诸如定向资产管理业务专项审计;净资本、风险资本准备和风险控制指标专项审计;董事、监事和高级管理人员离任审计等。
(五)服务于保险领域的新业务
包括保险公司合规性、合法性审计业务;保险公司偿付能力的专项审计业务;保险公司经济责任审计业务;保险专业代理机构年报审计;保险经纪机构审计业务;保险公估机构或者保险公估分支机构专项审计业务等。
(六)服务于公共财政和非营利组织新业务
包括预算支出(财政支出)绩效审计;财政投资评审;政府资助项目审计;财政预算执行效率的跟踪评价;财政监督活动中依法受托的其他鉴证业务;社会团体财务报表审计;公益性群众团体财务报表审计;民办非企业单位年报审计;村民(居民)委员会的专项审计;足球俱乐部的专项审计;彩票管理中心的专项签证业务;国家重大资金或基金专项审计;社会突发危机事项紧急项目审计等。
(七)服务于中国企业海外发展以及境内的外国机构新
包括H股年报审计;会计、税务等外包业务;外国机构开业、结业时鉴证、相关服务业务等。
(八)服务于司法、民事等领域的新业务
包括司法鉴定业务审计;对企业反洗钱遵循情况的审查;对企业的反洗钱遵循方案的鉴定;移民审计;个人理财等。
(九)服务于企业争端分析与调查的新业务
包括反洗钱法庭调查;反垄断法庭调查;反倾销专业服务;反商业贿赂专业服务;资产追踪与恢复咨询服务;商业保险索赔咨询服务;购买价格纠纷咨询服务;海损事故纠纷咨 询服务;特许权与收入恢复咨询服务;证券纠纷咨洵服务;建筑纠纷咨询服务;股东纠纷咨询服务;债权债务纠纷咨询服务;税收纠纷咨询服务等。
(十)其他与以国际趋同为原则,拓展到国际上常有的新业务
包括体育、娱乐等颁奖仪式的鉴证业务;网誉认证业务;信息系统可靠性的鉴证业务;实时信息系统的连续审计;IT系统鉴证业务;养老金鉴证业务;企业社会责任审计等。
二、拓展新业务的条件
注册会计师行业是现代服务业中的高端产业,拓展注册会计师行业的服务领域,增加注册会计师行业的市场容量,有利于把会计师事务所和注册会计师的注意力引导到开发新业务上来。
注册会计师和会计师事务所是参与社会经济生活、提供专业服务的主体,是拓展新业务的主体,注册会计师新业务的拓展,必须依赖于注册会计师及会计师事务所执业能力的提高。
因此,加强能力建设、培育与发展从事新领 域的核心能力是拓展新业务的关键环节。
(一)提升注册会计师的执业素质
注册会计师个体的职业道德水准和专业胜任能力,对于拓展新业务至关重要。
应着力关注以下几个方面的问题:
1.充分发挥注册会计师的主体意识
需要将注册会计师思想认识统一到服务国家经济发展、解决行业发展突出问题和缓解会计师事务所过度竞争的共同目标上来。
2.与时俱进,转变观念
改变注册会计师仅仅是审计查账的传统认识,树立注册会计师是以审计会计为核心技能,精通经济、金融、企业和战略管理的综合性专家人才的新观念,树立注册会计师行业经
济、金融、社会管理“智力库”的观念。
3.优化注册会计师的知识结构
为了应对复杂多变的新业务,应构筑多元化的知识体系,注册会计师不仅仅要专注于财务会计审计领域,更要投身于管理咨询、财税法律等领域的探究。
不但要全面掌握会计、审计、税法、金融等相关专业知识,还要对现行法律、法规如公司法、证券法、会计法、审计法、会计制度等经济法规民法、刑诉法等都应有深入的了解和把握。
此外,财务管理、数据分析、统计学、高等数学等知识的应用已经日益广泛,这些知识的掌握,也是注册会计师综合素质能力的需要和表现,诸如为客户出具预测性报告,包括盈利预测及分析等,很大程度上考验着我们每一位执业注册会计师的知识层次和水平。
计算机、网络的普及也给我们注册会计师知识结构形成了很大冲击,一些常用的财务软件、审计软件、办公软件的熟练掌握应用,网络信息的传播等都需要去学习、去应用。
上述各学科、各层次知识的综合运用和融会贯通都给注册会计师的能力建设提出了新的挑战,加快培养复合型的注册会计师专业人才已刻不容缓。
4.不断提升学习力
学习力是注册会计师的基本素质。
专业能力建设、创新能力提高是注册会计师的必修课,既要持续拓宽知识面为应对新业务做储备,又要用积极进取的精神,激励自己富有创造性地完成工作,全面提升其执业素质,成为企业成长与发展的生力军、助手和智囊。
(二)强化会计师事务所的执业能力
1.构建知识型的组织系统
(1)管理系统:
在会计师事务所中,领导机制、股权结构、风险和质量控制以及激励约束机制、建立内部培训制度等共同构建了管理系统。
(2)文化系统:
事务所的文化包括整个组织共享的心智模式、价值观和员工的行为标准,需不断地研究、发展和完善。
(3)知识交流系统:
一个自由的、开放的知识交流系统是学习型组织的血液循环系统。
(4)专家支持系统:
构建长期可持续发展的核心能力是事务所生存的基石。
建设和发展专家支持系统并使之得到有效应用,是事务所必须完成的一个十分重要的任务。
(5)技术系统:
技术能改变工作和学习的方式。
信息技术能力建设是注册会计师行业发展的瓶颈,没有专门的信息技术诊断和分析能力,事务所开展IT审计、提供ERP等专业服务就是一句空话。
2.加强事务所的研发能力
强大的研究开发能力,是会计师事务所新业务开拓的源泉。
建设专业的研究开发部门,加强研究开发能力建设,对于提升会计师事务所的执业质量与水平,至关重要。
一是政策研究能力。
不断提高对与事务所相关的会计审计税收等政策和问题的研究能力,如国内外企业会计准则、审计准则和税务政策等研究;
二是客户分析能力。
提高对客户及所在行业甚至社会经济进行分析研究,建立各种客户资料库;
三是市场发展分析研究能力。
提高事务所所开拓的业务市场的特征、发展规律以及一般趋势等;
四是审计标准及方法研发能力。
如事务所风险控制程序、质量控制程序、EDP审计方法等;
五是审计案例的收集、整理,如事务所以往做过的成功和失败的案例;
六是职业道德建设研究能力。
3.提高事务所智能化管理能力
一是开发专业智能。
事务所尽自己所能雇用最优秀的员工,组建最优秀的团队,加强专业的早期开发,强化专业培训和实践,不断维护和提升专业能力。
二是充分发挥专业智能的潜力。
事务所应创造条件和营造氛围,使专业人员能够在系统中获得知识,提’他们解决问题的能力,鼓励专业人员共享信息。
三是再造事务所的研究活动。
将创新意识和行动贯穿执业活动的始终,对新业务领域进行创新,通过创新进行学习。
4、提升创新性开拓业务的能力
这是会计师事务所保持可持续发展能力的关键。
应着力于附加价值业务创新、延伸客户链业务创新、挖掘产品功能上创新等。
拓展注册会计师执业领域,发展、深化非审计验资业务,是注册会计师行业适应经济转型与社会发展的内在要求,是推进注册会计师事业发展的“集结号”。
会计师事务所和注册会计师是新业务拓展的主体,尽快地学会和掌握各类新业务的基本程序与规范做法,培育和发展新业务拓展的核心能力是注册会计师行业服务经济发展方式转变的重要保证。
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