关于小规模纳税企业税务筹划的分析与研究.docx
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关于小规模纳税企业税务筹划的分析与研究
关于小规模纳税企业税务筹划的分析与研究
内容摘要
在小规模纳税企业的发展过程中,企业面临着非常大的资金压力,为了企业的发展,小规模纳税企业一般会实行“开源节流”,以便企业实现利润最大化,是企业尽可能的在短期内成长。
所谓开源,就是小规模纳税企业要寻求开发能促使企业收入增加的利润源,而节流就是小规模纳税企业尽量节省企业的成本。
当今时代,如何减少企业的税收负担已经成为小规模纳税企业节流的一个重要方向,因此,小规模纳税企业实行税务筹划应有所作为。
本文在企业税务筹划概述的基础上,从筹资、投资、利润分配三个方面来对小规模纳税企业税务筹划的可行性进行分析,最后提出了小规模纳税企业开展税务筹划成功的保障措施。
关键词:
小规模企业税务筹划措施
目录
一、企业税务筹划概述1
(一)企业税务筹划的概念1
(二)企业税务筹划的动因1
(三)税务筹划在现代企业财务管理中的意义2
二、小规模纳税企业税务筹划分析3
(一)筹资税务筹划3
(二)投资决策中的税务筹划4
(三)利润分配决策中的税务筹划4
三、小规模纳税企业开展税务筹划的保障措施6
(一)依法纳税,悉心筹划6
(二)坚持经济原则,综合衡量筹划方案6
(三)全面提高有关人员素质6
(四)具体问题具体分析,全面系统综合筹划7
结束语7
参考文献8
关于小规模纳税企业税务筹划的分析与研究
一、企业税务筹划概述
(一)企业税务筹划的概念
关于企业税务筹划的概念与涵义,众说纷纭,至今没有统一的定义,以下是国内外有代表性的几种观点。
国际财政学会所属的荷兰国际文献局在其编撰的《国际税收辞汇》中是这样定义的:
税务筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。
美国加州大学W.B.梅格斯博士在与R.F.梅格斯合著的、已发行多版的《会计学》中写道:
在纳税发生之前,有系统地对企业的经营或投资行为做出事先安排,以达到尽量少缴所得税,这个过程就是税务筹划。
它主要是选择企业的组织形式和资本结构、投资采取租赁还是购入的方式、以及交易的时间。
唐向在其编写的《税收筹划》中认为:
税收筹划是指在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得“节税”的税收利益。
艾华在《税收筹划研究》中认为:
税收筹划指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范,对其预期的目标进行事先策划和安排,确定其最佳实施方案,为自身谋取最大效益的活动过程。
综上所述,笔者认为企业税务筹划是纳税人在全面评估自身所处的法律环境、经济环境和社会环境后,在尊重和不违反税法的前提下,对企业涉税经济事项进行谋划和安排的经济行为,旨在减轻税负和有利于实现其价值最大化目标。
(二)企业税务筹划的动因
在现代市场经济环境中,企业作为独立的主体,有其自身的经济利益。
“经济人”假设,为企业进行税务筹划追求税后利益最大化提供了理论依据。
作为一个理性的“经济人”,企业有进行税务筹划的需求和动因。
1.企业利益的驱使
经济利益最大化的实现,是在总收益大于总成本的前提下,最大化总收益与总成本之间的差额,在考虑货币时间价值的情况下,为总收益现值与总成本现值之间差额的最大化。
在企业总收益和内部成本费用一定的情况下,纳税金额减少,税后利润增加。
这种经济利益的驱使,使企业自觉不白觉地注意到应纳税款上,并希望寻找一种办法,在不违反税法的前提下,尽可能地减轻自身税收负担。
对减轻自身税收负担的追求,是企业税务筹划产生的初始动因,也是企业税务筹划所要实现的目标之一。
2.税收利益的存在
在现代经济中,税式支出已成为政府的一种经济手段,是政府给予纳税人的税收利益。
同时,企业也能依据税法纳税期限的规定,合法延迟应纳税款的缴纳。
企业通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以盾年度缴纳,以获取货币的时间价值,也是企业税务筹划的目标之一。
虽然递延纳税并不能减少企业税额,但货币是有时回价值的。
税款的延迟缴纳相当于从政府手中获得了一笔无息贷款,有利于资金周转和节省利息支出;由于通货膨胀的影响,延期缴纳税款的币值随时间下降,实际降低了企业税收负担。
3.公共产品的外部性
公共产品的性质及供给的特殊性带来了另一个问题,即外部性问题。
外部性分为外部经济和外部不经济。
外部经济是指生产和消费能给其他人带来收益而其他人却不必进行支付的情况,即“搭便车”问题。
如果把税收看做纳税人为享受公共产品和公共服务而支付给国家的对价,那么国家和纳税人的地位是平等的,纳税人在偿付税收之债的同时,获得享受公共产品的权利。
但是由于公共产品具有的外部性,使得对价的支付和权利的享有不是一一对应的,即使没有缴纳税款的人也可以同样享受国家提供的公共产品和公共服务,也就是说在公共产品的供求方面,“搭便车”现象随处可见。
企业作为追求自身利益最大化的经济人,这种“搭便车”现象的存在使其对纳税有着天生的抵触感,进行税务筹划减轻税收负担是企业的必然选择。
4.涉税风险的存在
纳税会给企业带来经营损失、投资扭曲等风险,比如,因不能按税收机关的要求对账务进行处理和管理,不能申请成为一般纳税人和使用增值税专用发票;因纳税不正确,导致税务机关采取加收滞纳金或罚款的经济处罚;因不了解或无精力去深究税收政策法规精神而多缴或少缴了税款等等。
经必要筹划后,企业账目清楚,纳税正确,即使不能直接获得税收上的好处,也能更加有利于企业的经营管理和长远发展,间接地获取到一定的经济利益。
(三)税务筹划在现代企业财务管理中的意义
1.有利于提高企业纳税意识
从我国情况来看,进行税务筹划的企业大多是大、中型企业,这些企业的纳税一般比较规范,相当一部分还是纳税先进户或模范户。
也就是说,税务筹划搞得好的企业往往也是纳税意识比较强的企业。
税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在:
一是税务筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现,是与经济体制改革发展到一定水平相适应的。
只有税制改革和税收征管改革取得了一定的成效,税法的权威性才能得以体现,否则,该收的税收不上来,而面对非法逃税行为的处罚也仅限于补缴税款。
这无疑会助长企业偷逃税款的倾向,因为用不着进行税务筹划即能取得较大的税收利益。
二是企业纳税意识强与企业进行税务筹划具有共同点,即企业税务筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文立法意图或不违反税法,而依法纳税更是企业纳税意识强的应有之意。
三是设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税务筹划的技术基础,会计账表健全、规范,其税务筹划的弹性应该会更大,也为以后提高税务筹划的效率奠定了基础,当然,依法建账也是企业依法纳税的基本要求。
此外资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素,税务筹划就是为了实现资金、成本利润的最优效果,从而提高企业的经营管理水平。
企业进行税务筹划离不开会计,会计人员既要熟知会计准则、会计制度,更要熟知现行税法,按照税法要求设账、记账、编制财务会计报表、计税和填报纳税申报表及附表,从而也有利于提高企业的财务会计管理水平。
2.有助于实现企业财务利益最大化
税务筹划可以降低企业的税收费用,还可以防止企业误用税制差异而陷入被动。
当然,税制差异的存在,给企业提供了税务筹划的空间,但在利用这些空间的时候,企业要非常小心,否则会落入税法陷阱(主要是因为税法的复杂性造成的)。
企业一旦落进税法陷阱,就要缴纳更多的税款,影响企业的财务利益。
税务筹划可防止企业陷入税法陷阱,不缴不该缴付的税款,有利于企业的财务利益最大化。
此外,国家通过在税法中规定课税对象、课税额度和课税方法,把国家与企业的利益分配关系固定下来,也有利于提高企业的竞争力。
国家只要求企业按税法规定尽自己应尽的纳税义务,不要求企业超越纳税义务范围之外多纳税,也不允许国家税务机关超越企业纳税义务范围之外对其征税。
因此,企业在确保履行自己的纳税义务的前提下,采取合理的税务筹划行为以减少税负,增加企业的利益,这不是损害国家利益的行为,而恰恰是作为一种特殊分配活动的税收,兼顾国家利益和企业利益的体现。
因为企业进行税务筹划,减轻了企业的税负,企业有了活力,竞争力提高,从长远和整体看,企业发展了,收入和利润增加了,税源丰盈,国家的税收收入自然也会随之增加。
二、小规模纳税企业税务筹划分析
税收筹划引入国内的时间还很短,尤其对于小规模企业而言,税收筹划仍然是个新事物。
再加之小规模企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够,小企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。
因此,小规模企业如何进行税务筹划值得我们探讨。
(一)筹资税务筹划
1.筹资方式的选择
小企业在进行筹资决策时,应对不同的筹资方式进行比较、分析,在提高经济效益的前提下,选择一个能减轻税收负担的筹资组合。
小企业资本的来源无非是债务资本和权益资本。
企业债务筹资的主要方式是通过金融机构贷款和发行债券。
利用债务筹资需要考虑筹资费用,如贷款要支付贷款利息,并要按借款合同金额的一定比例缴纳印花税;发行债券需要支付利息和发行费用。
但是通过债务筹资企业不仅可以利用财务杠杆提高收益,而且债务利息可以税前扣除,与股利相比债务筹资可以节税。
但是随着企业资产负债率的提高,企业的财务风险也会随之加大,在考虑筹资方式的选择时不仅要考虑节税收益更应考虑经济效益。
2.向金融中介贷款的税务筹划
小企业运用金融中介贷款进行税务筹划,可以避免国家对关联方之间交易的限制,从中获得税收收益:
(1)向金融中介贷款可以避免对关联企业之间借款利息的限制。
《企业所得税税前扣除办法》规定,“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出,不得在税前扣除。
”在母子公司之间选择一个金融中介,变母子公司间的直接贷款为金融机构贷款,从而规避政府对关联方借款利息的限制。
(2)利用母子公司之间税率差异,通过转移利润,获得节税收益。
(3)《国家税务总局〈关于企业财产损失税前扣除问题的批复〉》规定:
“除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外,其它企业之间借出的款项,由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的,一律不得作为财产损失在税前进行扣除;其它企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项,由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的,准予作为财产损失在税前进行扣除。
”因此,运用金融中介贷款可以规避贷款损失扣除的限制。
(二)投资决策中的税务筹划
1.分立企业享受特定地区税收优惠
《企业所得税法》第57条规定:
“法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内,以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业,可以享受过渡性税收优惠,具体办法由国务院规定。
国家已确定的其它鼓励类企业,可以按照国务院规定享受减免税优惠”。
法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区,是指深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区;国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区,是指上海浦东新区。
对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业,在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
2.利用租赁进行的税务筹划
当前,在小企业理财中,租赁已成为藉以实现税务筹划的一种重要手段,对于减轻企业税负具有重要意义。
租赁的范围主要包括飞机、船舶、车辆、机械设备等,甚至扩大到成套工厂。
租赁业务涉及范围广,在经济生活中运用广泛。
按照租赁的性质划分一般分为经营租赁和融资租赁,就融资租赁而言,其实质是一种融资方式,通过融资租赁纳税人不仅可以快速解决资金短缺问题,迅速实现生产能力,而且通过融资租赁租入的固定资产可以计提折旧,减少了所得税的征税基数,能够起到节税的作用。
另外,支付的租金利息可以税前扣除,进一步缩小了纳税基数。
因此,融资租赁的税收抵免作用极其明显。
(三)利润分配决策中的税务筹划
1.利润总额分配政策的税务筹划
在利润总额的分配(应纳税所得额的分配)过程中,国家会利用政治权利参与企业利润的强制性分配,即国家向企业征收企业所得税,结果是国家获得企业缴纳的所得税收入,企业得到的是利润总额减去所得税后的净利润。
在这次分配过程中,小企业出于自身利益的考虑,希望能够尽量减轻税收支出,获得更多的净利润,于是产生了利润分配的税务筹划动机。
在不违背税法规定的前提下,小企业可以通过以下几个途径来进行税务筹划:
(1)充分列支费用
小企业的收人总额减去准予扣除的项目金额得到应纳税所得额,因此在收人总额一定的情况下,增加准予扣除的项目金额,必然会减少应税所得额,从而减少了所得税的计税依据。
因此企业可以依据最新会计准则及税收有关制度的规定,将发生的准予扣除的项目予以充分列支。
例如,税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
但是,企业在确定发生的准予扣除的研究开发费用时,还应注意以下两个问题:
第一,必须对研究开发费用实行专账管理,准确、合理的计算各项研究开发费用支出。
第二,向主管税务机关进行纳税申报时必须提供完整齐全的资料凭证。
(2)积极争取所得税税收优惠政策
国家为达到特定的经济目标常常会利用税收手段引导企业行为调控宏观经济,通常会在税收法律、行政法规中规定对某些特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担。
税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括减税、免税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。
如果小企业符合国家税收优惠规定的条件或者通过创造条件达到税收优惠标准,就可以通过积极争取税收优惠政策来达到税务筹划的目的。
例如,企业可以通过公司注册地的选择享受税收优惠。
我国税法规定对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业在2001年至2010年期间按照15%的税率征收企业所得税,对于一些特殊行业还可享受两免三减半的税收优惠政策;对于符合或具备高新技术企业条件的企业可以通过申请国家高新技术企业资格认定享受所得税税率15%的税收优惠等等。
(3)企业所得合理分散
由于税法对不同地区、不同行业所得税优惠规定不尽相同,企业可以通过在不同税率地区设立子公司,或通过其他关联企业转让定价或转移利润来实现税务筹划目标。
集团公司可以根据不同地区子公司的经营情况和税收情况,通过安排生产、转让定价等方式,把公司利润从高税率地区转移到低税率地区的关联公司中去。
此外,小企业还可以考虑在税收优惠期间在税法允许的范围内尽量减少各项折旧准备的提列,尽可能将所得归属在税收优惠年度。
如预期所得税税率会降低,则应尽量将所得延后实现、成本费用提前列支,这样不仅可以减少纳税数额还可以获得递延纳税的时间价值。
(4)争取税前利润弥补亏损
根据《企业所得税法》规定:
企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但最长不得超过5年。
而且,企业在汇总缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
因此,小企业在选择会计处理方法时,如资产的入账价值和折旧摊销方法、费用列支等,应尽可能地使发生的亏损最大限度的在税前得到弥补,避免用税后利润弥补亏损,从而降低企业在一定期间的企业所得税税负。
利用税法可以税前弥补亏损的规定,企业还可以考虑通过兼并账面上有亏损的企业,用盈利弥补亏损,来达到减免企业所得税的目的。
2.股利分配政策的税务筹划
股利分配政策主要包括现金股利与股票股利,货币分配与实物分配以及按时分配与推迟分配等多种选择,常见的股利分配方式有:
现金股利、股票股利、财产股利和负债股利。
在不存在税收和交易费用的情况下,股票回购与现金股利本质上是相同的,股东拥有的财富是一样的。
由于资本利得税较低和推迟纳税的作用,股票回购比现金股利有重要的税收优势。
对于那些希望在短期内大幅度提高其负债比率以及那些想要提高股票价格的企业来说,回购比较有效。
股利分配政策的税务筹划是指在税收法律法规允许的前提下,企业选择何种股利分配方式,以最大程度的减轻股东税负,实现股东财富最大化的财务战略目标。
股利分配过程中主要涉及的所得税为股息所得税或资本收益所得税,一般来说,股息税税率比资本收益税税率要高。
企业在股利分配过程中,一方面应该注重税收对股东财富的影响,确保股东财富最大化的理想目标。
另一方面股利分配政策还会影响到股份公司的现金流量,恰当的选择和筹划能获得税收上的好处。
三、小规模纳税企业开展税务筹划的保障措施
作为现代企业财务管理活动的重要组成部分,税务筹划为企业财务管理目标的实现发挥了重要作用。
但是税务筹划是一项复杂的决策过程,不仅涉及企业财务活动的各个环节,而且与征税机关,政府有关部门联系密切。
因此,小企业在进行税务筹划时应做到以下方面。
(一)依法纳税,悉心筹划
依法纳税是任何税务筹划的前提条件,超越法律范畴的任何行为都是违法行为,都将面临承担法律责任的风险。
小企业应树立正确的纳税意识,合理合法的进行税务筹划。
一是要在税法允许的范围内进行筹划,任何违反法律的偷逃税行为都应该被反对和制止。
二是企业作为经济主体和会计主体,必须严格按照国家经济法规、财务会计准则提供会计信息,任何企业违反规定提供虚假会计信息,做出违法经济行为,都会受到法律的惩罚。
第三,国家税收法规环境不是一成不变的,企业必须密切关注法规的变更。
税务筹划方案是在特定时间、特定法律环境,以企业特定的经营活动为背景制定的,随着经济社会的发展,国家的法律法规也要随之变更调整,因此,财务管理人员必须按照税收法律法规的变化实时修正和完善税务筹划方案,使企业的行为规范与国家的政策导向和法律规范相一致,只有这样,税务筹划方案才能被税务主管部门认可,避免不必要的损失和麻烦。
(二)坚持经济原则,综合衡量筹划方案
小企业应综合衡量与税务筹划方案相关的税收因素和非税收因素,将局部利益与整体利益的关系处理好,不能只看个别税种的税负高低,应该着眼于小企业整体的税负水平,综合考虑外部环境的变化、未来经济的发展趋势、以及国家政策的变动、税法可能的变化情况、国家非税收奖励的规定等。
税收筹划应遵循成本效益原则,打破从税收角度考虑问题的局限,从企业来看只有增加的费用、机会成本低于预期增加的收益时,筹划方案才是合理的、可行的,否则得不偿失。
从长远来看,税务筹划是小企业财务战略的重要组成部分,要服务于企业中长期的发展规划。
此外,税务筹划不是税收负担的简单比较,应该充分考虑到货币的时间价值,一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加未来的税收负担,这就需要财务管理人员在评估纳税方案时,引进资金的时间价值观念,把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。
(三)全面提高有关人员素质
小企业税务筹划方案的制定直接取决于税务工作人员的能力素质,因此,小企业需要对税务工作人员加强培训,全面提高税务筹划工作质量。
如有必要,可以考虑聘请专业的税务筹划专家为小企业的税务筹划制定方案。
另一方面税务筹划方案的实施直接关系到税务筹划的结果,在方案的贯彻执行方面需要有关部门人员的全力配合才能达到预期的结果,因此,相关部门工作人员需要树立正确的税务筹划意识,掌握必要的税务筹划技巧,对小企业的税务筹划方案有深入的了解,并且能够贯彻到日常的生产经营管理中。
(四)具体问题具体分析,全面系统综合筹划
由于税法的优惠条件有非常具体的规定,有相对严格的适用范围,因此,固定的套路和模式不能被生搬硬套。
税务筹划的方案要随着税法规定的变化以及纳税人实际情况的变化而变化,一成不变的套用他人的模式是行不通的。
税务筹划作为财务管理的一个方面应服务于财务管理的整体目标--税后利润最大化。
如果小企业的税收筹划脱离企业财务决策,必然会影响到财务决策的科学性和可行性,甚至导致小企业做出错误的财务决策。
小企业欲获得税务筹划收益可通过两种途径来实现,一方面可以通过降低税收成本,绝对减少应纳税总额来实现;另一方面可通过推迟纳税时间,获得资金的时间价值来实现。
以上两种方法,都可以节约税收支出。
但是,不能仅仅以节税的多少作为评定纳税方案的唯一依据。
税务筹划方案的实施在降低小企业税负的同时,可能会提高企业的总体成本、降低收益水平。
例如,负债经营可以提高企业的财务杠杆,具有节税效应,有利于税收负担的降,但是资产负债率的提高又会加大企业的财务风险,提高企业的融资成本。
因此,税务筹划应全面系统的考虑各相关因素,只以纳税的多少作为唯一的判断标准,可能会使财务管理的目标得不到实现。
结束语
税务筹划是纳税人的基本权利,是为减轻税收负担,实现财务目标的重要手段。
在日益激烈的市场竞争条件下,税务筹划可以成为小企业财务战略体系的重要组成部分,为增强小企业竞争力提供了有效的途径。
目前我国小企业的税务筹划工作起步较晚,发展还不成熟,在具体的筹划方法、筹划思路和实际操作过程等方面还有很多需要改进和完善的地方,小企业应将税务筹划工作纳入企业财务战略予以高度重视,逐步建立系统、科学、合理的税务筹划体系。
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