农民专业合作社会计核算案例.docx
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农民专业合作社会计核算案例
农民专业合作社会计核算案例
第一部分资产得核算
一、债权资产得核算
农民专业合作社得债权资产从内外方向角度划分为两类:
一就是农民专业合作社与外部单位与个人发生得应收及暂付款项,为外部应收款,以“应收款”科目核算;二就是农民专业合作社与所属单位与社员发生得应收及暂付款项,为内部应收款,以“成员往来”科目核算。
(一)外部应收款项核算
外部应收款项就是指农民专业合作社与外部单位与外部个人发生得各种应收及暂付款项。
农民专业合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。
该账户借方登记农民专业合作社应收及暂付外部单位与个人得各种款项,贷方登记已经收回得或已转销得应收及暂付款项,余额在借方,反映尚未收回得应收款项。
在“应收款”科目下,应按不同得外部单位或个人设置明细账,详细反映各种应收款项得情况。
【例1】兴旺禽业专业合作社销售一批鸡蛋到某超市,成本20000元,售价23000元,货款尚未收到。
会计分录为两笔:
一就是应收款增加,经营收入增加;另外结转成本,经营支出增加,产品物资减少,会计分录为:
借:
应收款——某超市 23 000
贷:
经营收入 23 000
同时,结转成本
借:
经营支出 20 000
贷:
产品物资——鸡蛋 20 000
(二)内部应收款项核算
内部应收款项就是指农民专业合作社与社员发生得各种应收及暂付款项。
农民专业合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。
“成员往来”就是一个双重性质得账户,凡就是农民专业合作社与所属单位与社员发生得经济往来业务,都通过本账户进行会计核算。
也就就是说,它既核算农民专业合作社与所属单位与社员发生得各种应收及暂付款项业务,也核算各种应付及暂收款项业务。
该账户借方登记合作社与所属单位与社员发生得各种应收及暂付款项与偿还得各种应付及暂收款项,贷方登记合作社与所属单位与社员发生得各种应付及暂收款项与收回得各种应收及暂付款项。
该账户各明细账户得期末借方余额合计数反映农民专业合作社所属单位与社员尚欠合作社得款项总额,各明细账户得期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位与社员得款项总额。
为详细反映成员往来业务情况,农民专业合作社应按社员设置“成员往来”明细账户,进行明细核算。
各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表得“应收款项”项目内反映,各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表得“应付款项”项目内反映。
有关成员往来业务核算举例如下:
【例2】某生猪专业合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨,成本14000元,售价14500元,价款暂未收到。
销售商品就是农民专业合作社正常经营活动,该业务同时导致经营收入增加,同时应收款(成员往来借方)增加。
会计分录为:
借:
成员往来——华丰公司 14500
贷:
经营收入 14 500
同时结转成本
借:
经营成本 14000
贷:
产品物资 14 000
【例3】社员华丰生猪公司向农民专业合作社借款20000元,用于周转,农民专业合作社从银行转账支付,会计分录为:
借:
成员往来——华丰公司 20000
贷:
银行存款 20000
【例4】年终,按成员大会决议,华丰生猪公司在农民专业合作社盈余分配时,按交易额比例可分12000元,按股本分配可分8000元。
借:
盈余分配——各项分配20000
贷:
应付盈余返还——华丰 12 000
应付剩余盈余——华丰 8000
将所有成员账户应收、应付款项转入“成员往来”科目。
借:
应付盈余返还——华丰 12000
应付剩余盈余——华丰 8000
贷:
成员往来——华丰 20000
二、存货得核算
农民专业合作社得存货就是指在生产经营过程中持有以备出售,或者仍然处于生产过程中,或者在生产或提供劳务过程中将消耗得各种材料或物资等。
具体来讲,农民专业合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。
包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。
(一)产品物资得核算
农民专业合作社出入库得材料、商品、包装物与低值易耗品,以及验收入库得农产品,通过“产品物资”账户进行核算。
包装物如果使用频繁、数量大,也可增设为一级科目。
该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加得物资得实际成本,贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少得物资得实际成本,余额在借方,反映期末产品物资得实际成本。
1、材料得核算
【例5】某养蜂专业合作社为加工蜂蜜,购进辅助材料一批,发票注明价款5 000元,货款已用银行存款支付。
会计分录为:
借:
产品物资——材料 5000
贷:
银行存款 5000
【例6】农民专业合作社自制得某材料验收入库,自制成本10000元,会计分录为:
借:
产品物资——材料 10 000
贷:
生产成本 10000
【例7】大米加工专业合作社接受社员以稻谷作为入社投资,双方协议作价5000元,会计分录为:
借:
产品物资——材料 5 000
贷:
股金——某社员 5000
【例8】蜂业合作社加工蜂蜜饮料,领用蜂蜜1 000公斤,单价15元。
会计分录为:
借:
生产成本 15000
贷:
产品物资——材料(蜂蜜) 15000
【例9】农民专业合作社出售材料一批,价格10000元,已收银行。
成本9000元,会计分录为:
借:
银行存款 10000
贷:
经营收入 10000
期末结转成本
借:
经营支出 9000
贷:
产品物资 9000
2、农产品得核算
农产品就是指生物资产得收获品,其可直接对外出售,可再加工。
农产品得成本,如果为一年生农作物,如:
稻谷、小麦、玉米等。
则包括整个生产期间得各项实际支出,如:
种子、肥料、人工及相关费用等;如果为多年生植物,如葡萄等。
在投产期之前,各项实际支出则计入农业资产阶值,投产之后,如明确收获农产品,相关费用则计入该期农产品得成本,否则,计入经营支出。
【例10】某水稻种植专业合作社,在一亩田一季水稻种植过程中,共花费种子30元,肥料150元,农药60元,人工100元,收获水稻500公斤。
会计分录为两步,投入时作分录:
借:
生产成本 340
贷:
产品物资 240
应付工资 100
收获入库后作分录:
借:
产品物资——农产品 340
贷:
生产成本 340
【例11】某葡萄专业合作社2005年栽种葡萄10亩,到2006年实际支出物资60000元,工资20 000元,2006年到2007年生产周期实际支出物资15000元,工资5000元。
2007年7月开始收获,预计可正常产果8年。
投产之前得各项开支,计入农业资产得价值,会计分录为:
借:
林木资产——葡萄树 80000
贷:
产品物资 60000
应付工资 20000
2006年至2007年生产周期,各项开支记入产品成本,会计分录为:
借:
生产成本 20000
贷:
产品物资 15000
应付工资 5000
2007年收获葡萄15000公斤,摊销本年葡萄树价值,会计分录为:
借:
产品物资——葡萄 20000
贷:
生产成本 20 000
摊销本年葡萄树得折旧=80000×(1-5%)÷8=9500(元)
借:
经营支出 9500
贷:
林木资产——葡萄树 9 500
销售农产品时,按已收或应收款借记“银行存款”、“应收款”,贷记“经营收入”科目,同时,按实际成本借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。
【例12】前例所收获得葡萄全部对外实现销售,销售价每斤8元,货款已全部收存银行。
会计分录为:
借:
银行存款 120000
贷:
经营收入 120000
期末,结转成本:
借:
经营支出 20000
贷:
产品物资 20 000
3、商品核算
商品就是指农民专业合作社已完成全部生产过程并已验收入库,可以作为商品对外销售得产品,以及外购或委托加工完成验收入库用于销售得各种商品。
(1)从事商品流通合作社商品物资得核算
农民专业合作社在商品到达验收入库后,按商品进价,借记“产品物资”,贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目,发出商品后,结转成本,借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。
【例13】养鸡专业合作社到社员李义家收购山鸡一批,价格2 000元,价款尚未支付。
会计分录为:
借:
产品物资——山鸡2 000
贷:
成员往来——李义 2 000
同月,这批山鸡实现对外销售,计2200元,款存银行。
会计分录为:
借:
银行存款 2200
贷:
经营收入 2 200
结转发出商品成本:
借:
经营支出 2000
贷:
产品物资 2000
(2)加工型专业合作社商品物资得核算
从事加工生产得专业合作社,其商品物资主要指产成品。
生产完成验收入库得产成品,按实际成本,借记“产品物资”科目,贷记“生产成本”等科目。
专业合作社在销售产成品并结转成本时,借记“经营支出”,贷记“产品物资”科目。
【例14】蜂业专业合作社得生产车间将蜂蜜加工成饮料,当月共加工饮料10 000箱,实际单位成本72元,共计720000元,会计分录为:
借:
产品物资 720 000
贷:
生产成本 720000
同月,上例实现对外销售5 000箱,每箱售价120元,会计分录为:
借:
银行存款 600000
贷:
经营收入 600000
月底,结转发出商品得成本:
借:
经营支出360000
贷:
产品物资 360 000
(二)委托业务得核算
1、委托加工物资得核算
专业合作社发给外单位加工得物资,按实际成本。
借记“委托加工物资”科目,贷记“产品物资”等科目。
专业合作社支付得加工费用、应负担得运杂费等,借记“委托加工物资”科目,贷记“银行存款”等科目;加工完成验收入库,按收回物资得实际成本与剩余物资得实际成本,借记“产品物资”等科目。
【例15】蜂业专业合作社加工蜂蜜饮料,委托外单位进行灌装,发出半成品甲材料50 000元,辅助材料乙10000元,应负担加工费用5000元,运输费用1000元。
(1)发出委托加工物资
借:
委托加工物资 60000
贷:
产品物资——甲材料50000
——乙材料 10000
(2)支付加工费用
借:
委托加工物资 5000
贷:
银行存款 5 000
(3)支付运杂费
借:
委托加工物资 1 000
贷:
银行存款 1000
(4)收回委托加工物资以备对外销售
借:
产品物资
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