38个具体会计准则与原准则或有关规定的不同点.docx
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38个具体会计准则与原准则或有关规定的不同点
38个具体会计准则与原准则或有关规定的不同点
1、存货取得计价有影响,有些用公允价入账,主要受到“企业合并”、“非货币交换”、“债务重组”准则的影响;经长期购建才达到可使用状态的存货,成本要包括借款利息;受“借款费用”准则影响发出计价已取消后进先出法。
2、长期股权投资选择的核算方法不同:
控制、达不到重大影响、达不到共同控制的用成本法核算;达重大影响共同控制的用权益法核算;控制的,用成本法核算,编制合并财务报表时按权益法进行进行调整。
不再产生股权投资差额,初始计价也不同,在同一控制下,
(1)企业合并形成的其初始成本为“取得被合并方所有者权益账面价值的份额”与支付的实际成本之差作调整“资本公积”处理,资本公积不足冲减的,调整留存收益。
(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的,按被合并方所有者权益价值的份额作初始成本,与面积之差调整“资本公积”处理,资本公积不足冲减的,调整留存收益。
非同一控制下的企业合并,按公允价或其他形式计价,(具体见《企业合并》)产生的与账面价值的差额计入当期损益。
以其他形式取得的长期股权投资除非货币性,交换和债务重组按公允价等情况不同外,其他基本与原规定相同,但不产生股权投资差额。
成本法转权益法的表述也不同。
3、投资性房地产新内容,注意符合三种情况的,原固定资产、无形资产转为投资性房地产;其后续计量有两种模式,一是成本模式,一是公允价模式。
4、固定资产注意有部分会形成“投资性房地产”;初始计量也受到合并、非货币性交换、债务重组、租赁准则的影响(用公允价);减值时的未来现金流量的计算引入了“资产组”概念减值后不能转回。
5、生物资产新内容,主要从属于农业会计、林业会计。
6、无形资产非同一控制下企业合并中取得的,不能单独确认为无形资产、构成材购买日确认的“商誉”部分;对于研究开发支出在满足五条件下应当确认为无形资产。
购买无形资产采用延期付款方式的,且超过正常信用条件的用折现成本入账,差额确认为利息。
合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销;每年应进行减值测试。
(见减值准则)
7、非货币性资产交换引进了非货币性交换是否具有商业性质的概念:
具有商业性质时,换入资产入账成本的基础为①换出资产的公允价;②换入资产的公允价(有证据表明它比①更公允时);差额记入当期损益。
不具有商业性质时,换入资产入账成本的基础为换出资产的账面价值和应支付的相关税费,不确认损益。
当发生补价时其处理原则同上。
8、资产减值合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销;每年应进行减值测试。
如下资产的减值不转回:
固定资产、无形资产、投资引进了“资产组”的概念,在计算可收回价值时运用。
9、职工薪酬新内容。
明确了其他职工薪酬:
医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金的处理。
10、企业年金基金本准则主要适用于社保机构的核算。
委托人、受托人、账户管理人、投资管理人……
11、股份支付以权益结算的股份支付,按权益工具的公允价计量,……(如证券的市价)以现金结算的股份支付,应当以承担负债的公允价值计量。
(指实际构成的应付股利)
12、债务重组不论债务方或债权方,重组时均采用公允价进行处理(现金收付除外),确认资产转让损益,差额计入当期损益对于将来应付金额中的“或有支出”,确认为“预计负债”
13、或有事项亏损合同、重组均为“预计负债”内容
14、收入收入确认条件不变,但条文分成了5条。
应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的,按公允价确定销售商品收入金额,差额在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。
劳务收入在交易结果不能够可靠估计时,其确认收和入和结转劳务成本的条款在文字上有变化。
(实质不变)现金股利收入也属于收入要素。
15、建造合同建造合同结果不能够可靠估计时,其确认收和入和结转劳务成本的条款在文字上有变化。
(实质不变)
16、政府补助政府补助为非货币性资产时,按公允价计量;补助分为与资产相关的补助,与收益相关的补助,均确认为递延收益,在以后期间内分摊。
17、借款费用资本化计算主体不仅是固定资产,经长时间购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产也是计算主体。
18、所得税不再使用应付税款和递延法,只用债务法。
所用债务法是资产负债表债务法,不是原来的损益表债务法,因此,引进了计税基础、暂时性差异的概念。
此章形成了最大的不同。
19、外币折算在可选记账本位币的表述上有不同的描述。
20、企业合并分同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并;在同一控制下,采用权益集合法合并;非同一控制下,采用购买法合并,用公允价计量,公允价大于账面成本的差额计入当期损益;合并成本大于可辩认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。
21、租赁
22、金融工具确认和计量新内容:
以公允价计
23、金融资产转移新内容:
24、套期保植新内容:
25、原保险合同特殊行业:
保险会计业务
26、再保险合同特殊行业:
保险会计业务
27、石油天然气开采特殊行业:
石油天然气业务
28、会计政策、会计估计变更和差错更正基本不变,但对前期差错更正在表述上不同,引进了追溯重述法的概念。
29、资产负债表日后事项基本不变,但对调整事项文字上表述上不同。
30、财务报表列报基本不变,资产负债表、利润表等项目名称有个别不同
31、现金流量表基本不变,补充资料上增加了一个项目“公允价值变动损益”
32、中期财务报告基本不变
33、合并财务报表在同一控制下,采用权益集合法合并;非同一控制下,采用购买法合并,用公允价计量,公允价大于账面成本的差额计入当期损益;合并成本大于可辩认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。
不存在对子公司利润分配的抵销;其余基本相同
34、每股收益基本不变
35、分部报告基本不变
36、关联方披露基本不变
37、金融工具列报新内容
38、首次执行企业会计准则上列内容均有涉及
新会计准则会计科目表
一、资产类
11001库存现金11001现金不变
21002银行存款21002银行存款不变
31003存放中央银行款项银行专用新增
41011存放同业银行专用新增
51012其他货币资金31009其他货币资金不变
41101短期投资短期投资分拆
51102短期投资跌价准备更名
61021结算备付金证券专用新增
71031存出保证金金融共用新增
81101交易性金融资产金融共用新增
91111买入返售金融资产金融共用新增
61121应收票据1111应收票据不变
1122应收账款1121应收账款不变
1123预付账款1151预付账款不变
71131应收股利1121应收股利不变
1132应收利息1122应收利息不变
1201应收代位追偿款保险专用新增
1211应收分保账款保险专用新增
1212应收分保合同准备金保险专用新增
91221其他应收款1133其他应收款不变
101231坏账准备1141坏账准备不变
111161应收补贴款取消
121301贴现资产银行专用新增
1302拆出资金新增
1303贷款银行和保险共用新增
1304贷款损失准备银行和保险共用新增
1311代理兑付证券银行和证券共用新增
1312代理业务资产新增
131401材料采购1201物资采购更名
1402在途物资新增
141403原材料1211原材料不变
1404材料成本差异1232不变
1405库存商品1243不变
1406发出商品新增
1407商品进销差价1244商品进销差价不变
1408委托加工物资1251委托加工物资不变
1411周转材料新增
1412包装物1221包装物不变
1413低值易耗品包装物1231低值易耗品包装物不变
1232自制半成品取消
1241委托代销商品取消
1243受托代销商取消
1421消耗性生物资产农业专用新增
1431贵金属银行专用新增
1441抵债资产金融共用新增
1451损余物资保险专用新增
1461融资租赁资产租赁专用新增
1471存货跌价准备1281存货跌价准备不变
1291(分期收款)发出商品取消
1301待摊费用取消
1501持有至到期投资新增
1502持有至到期投资减值准备新增
1503可供出售金融资产新增
1511长期股权投资1401长期股权投资不变
1402长期债券投资更名
1512长期投资减值准备1421长期投资减值准备不变
1431委托贷款取消
1521投资性房地产新增
1531长期应收款新增
1532未实现融资收益新增
1541存出资本保证金保险专用新增
1601固定资产1501固定资产不变
1602累计折旧1502累计折旧不变
1603固定资产减值准备1505固定资产减值准备不变
1604工程物资1601工程物资不变
1605在建工程1603在建工程不变
1606在建工程减值准备1601在建工程减值准备不变
1607固定资产清理1701固定资产清理不变
1611未担保余值租赁专用新增
1621生产性生物资产农业专用新增
1622生产性生物资产累计折旧农业专用新增
1623公益性生物资产农业专用新增
1631油气资产石油天然气开采专用新增
1632累计折耗石油天然气开采专用新增
1701无形资产1801无形资产不变
1702累计摊销新增
1703无形资产减值准备1805无形资产减值准备不变
1711商誉新增
1815未确认融资费用变更类别
1801长期待摊费用1901长期待摊费用不变
1811递延所得税资产新增
1821独立账户资产保险专用新增
1901待处理财产损溢1911不变
二、负债类
2101短期借款2101短期借款不变
2102存入保证金金融共用新增
2103拆入资金金融共用新增
2104向中央银行借款银行专用新增
2011吸收存款银行专用新增
2012同业存放银行专用新增
2021贴现负债银行专用新增
2101交易性金融负债新增
2102卖出回购金融资产款金融共用新增
2201应付票据2111应付票据不变
2202应付账款2121应付账款不变
2203预收账款2131预收账款不变
2141代销商品款取消
2211应付职工薪酬2151应付工资合并
2153应付福利费合并
2221应交税费2171应交税金合并
2176其他应交款合并
2231应付利息新增
2232应付股利不变
2171应交税金合并
2241其他应付款2181不变
2251应付保单红利保险专用新增
2261应付分保账款保险专用新增
2311代理买卖证券款证券专用新增
2312代理承销证券款证券和银行共用新增
2313代理兑付证券款证券和银行共用新增
2314代理业务负债新增
2401递延收益新增
2191预提费用取消
2201待转资产价值取消
2501长期借款2301长期借款不变
2502应付债券2311应付债券不变
2601未到期责任准备金保险专用新增
2602保险责任准备金保险专用新增
2611保户储金保险专用新增
2621独立账户负债保险专用新增
2701长期应付款2321长期应付款不变
2702未确认融资费用变更类别
2711专项应付款2331专项应付款不变
2801预计负债2211预计负债不变
2901递延所得税负债递延税款更名
三、共同类
3001清算资金往来银行专用新增
3002货币兑换金融共用新增
3101衍生工具新增
3201套期工具新增
3202被套期项目新增
四、所有者权益类三、所有者权益类
4001实收资本3101实收资本(或股本)不变
3103已归还投资3103取消
4002资本公积3111资本公积不变
4101盈余公积3121盈余公积不变
4102一般风险准备金融共用新增
4103本年利润3131本年利润不变
4104利润分配3141利润分配不变
4201库存股新增
五、成本类
5001生产成本4101生产成本不变
5101制造费用4105制造费用不变
5201劳务成本4107劳务成本不变
5301研发支出新增
5401工程施工建造承包商专用新增
5402工程结算建造承包商专用新增
5403机械作业建造承包商专用新增
六、损益类
6001主营业务收入5101主营业务收入不变
6011利息收入金融共用新增
6021手续费及佣金收入金融共用新增
6031保费收入保险专用新增
6041租赁收入租赁专用新增
6051其他业务收入5102其他业务收入不变
6061汇兑损益金融共用新增
6101公允价值变动损益新增
5201投资收益5201投资收益不变
6111补贴收入取消
6201摊回保险责任准备金新增
6202摊回赔付支出保险专用新增
6203摊回分保费用保险专用新增
6301营业外收入5301营业外收入不变
6401主营业务成本5401主营业务成本不变
6402营业税金及附加5402主营业务税金及附加更名
6403其他业务支出5406其他业务支出不变
6411利息支出金融共用新增
6421手续费及佣金支出金融共用新增
6501提取未到期责任准备金保险专用新增
6502提取保险责任准备金保险专用新增
6511赔付支出保险专用新增
6521保户红利支出保险专用新增
6531退保金保险专用新增
6541分出保费保险专用新增
6542分保费用保险专用新增
6601销售费用5501营业费用不变
6602管理费用5502管理费用不变
6603财务费用5503财务费用不变
6604勘探费用新增
6701资产减值损失新增
6711营业外支出5601营业外支出不变
6801所得税费用5701所得税更名
6901以前年度损益调整5801以前年度损益调整不变
新准则会计科目和主要账务处理
一、会计科目
会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业的各种交易或事项,是以企业会计准则中确认、计量的规定为依据制定的。
企业在不违反会计准则确认、计量规定的前提下,可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
对于不存在的交易事项,可不设置相关科目。
会计科目编号,供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考,企业也可结合实际情况自行确定会计科目编号。
顺序号
编号
会计科目名称
会计科目适用范围说明
一、资产类
1
1001
现金
2
1002
银行存款
3
1003
存放中央银行款项
银行专用
4
1011
存放同业
银行专用
5
1015
其他货币资金
6
1021
结算备付金
证券专用
7
1031
存出保证金
金融共用
8
1051
拆出资金
金融共用
9
1101
交易性金融资产
10
1111
买入返售金融资产
金融共用
11
1121
应收票据
12
1122
应收账款
13
1123
预付账款
14
1131
应收股利
15
1132
应收利息
16
1211
应收保户储金
保险专用
17
1221
应收代位追偿款
保险专用
18
1222
应收分保账款
保险专用
19
1223
应收分保未到期责任准备金
保险专用
20
1224
应收分保保险责任准备金
保险专用
21
1231
其他应收款
22
1241
坏账准备
23
1251
贴现资产
银行专用
24
1301
贷款
银行和保险共用
25
1302
贷款损失准备
银行和保险共用
26
1311
代理兑付证券
银行和证券共用
27
1321
代理业务资产
28
1401
材料采购
29
1402
在途物资
30
1403
原材料
31
1404
材料成本差异
32
1406
库存商品
33
1407
发出商品
34
1410
商品进销差价
35
1411
委托加工物资
36
1412
包装物及低值易耗品
37
1421
消耗性生物资产
农业专用
38
1431
周转材料
建造承包商专用
39
1441
贵金属
银行专用
40
1442
抵债资产
金融共用
41
1451
损余物资
保险专用
42
1461
存货跌价准备
43
1501
待摊费用
44
1511
独立账户资产
保险专用
45
1521
持有至到期投资
46
1522
持有至到期投资减值准备
47
1523
可供出售金融资产
48
1524
长期股权投资
49
1525
长期股权投资减值准备
50
1526
投资性房地产
51
1531
长期应收款
52
1541
未实现融资收益
53
1551
存出资本保证金
保险专用
54
1601
固定资产
55
1602
累计折旧
56
1603
固定资产减值准备
57
1604
在建工程
58
1605
工程物资
59
1606
固定资产清理
60
1611
融资租赁资产
租赁专用
61
1612
未担保余值
租赁专用
62
1621
生产性生物资产
农业专用
63
1622
生产性生物资产累计折旧
农业专用
64
1623
公益性生物资产
农业专用
65
1631
油气资产
石油天然气开采专用
66
1632
累计折耗
石油天然气开采专用
67
1701
无形资产
68
1702
累计摊销
69
1703
无形资产减值准备
70
1711
商誉
71
1801
长期待摊费用
72
1811
递延所得税资产
73
1901
待处理财产损溢
二、负债类
74
2001
短期借款
75
2002
存入保证金
金融共用
76
2003
拆入资金
金融共用
77
2004
向中央银行借款
银行专用
78
2011
同业存放
银行专用
79
2012
吸收存款
银行专用
80
2021
贴现负债
银行专用
81
2101
交易性金融负债
82
2111
卖出回购金融资产款
金融共用
83
2201
应付票据
84
2202
应付账款
85
2205
预收账款
86
2211
应付职工薪酬
87
2221
应交税费
88
2231
应付股利
89
2232
应付利息
90
2241
其他应付款
91
2251
应付保户红利
保险专用
92
2261
应付分保账款
保险专用
93
2311
代理买卖证券款
证券专用
94
2312
代理承销证券款
证券和银行共用
95
2313
代理兑付证券款
证券和银行共用
96
2314
代理业务负债
97
2401
预提费用
98
2411
预计负债
99
2501
递延收益
100
2601
长期借款
101
2602
长期债券
102
2701
未到期责任准备金
保险专用
103
2702
保险责任准备金
保险专用
104
2711
保户储金
保险专用
105
2721
独立账户负债
保险专用
106
2801
长期应付款
107
2802
未确认融资费用
108
2811
专项应付款
109
2901
递延所得税负债
三、共同类
110
3001
清算资金往来
银行专用
111
3002
外汇买卖
金融共用
112
3101
衍生工具
113
3201
套期工具
114
3202
被套期项目
四、所有者权益类
115
4001
实收资本
116
4002
资本公积
117
4101
盈余公积
118
4102
一般风险准备
金融共用
119
4103
本年利润
120
4104
利润分配
121
4201
库存股
五、成本类
122
5001
生产成本
123
5101
制造费用
124
5201
劳务成本
125
5301
研发支出
126
5401
工程施工
建造承包商专用
127
5402
工程结算
建造承包商专用
128
5403
机械作业
建造承包商专用
六、损益类
129
6001
主营业务收入
130
6011
利息收入
金融共用
131
6021
手续费收入
金融共用
132
6031
保费收入
保险专用
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