最后一篇中级会计实务分录笔记三.docx
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最后一篇中级会计实务分录笔记三
最后一篇,中级会计实务分录笔记(三)
本篇为中级会计实务分录笔记最后一篇!
收入
(一)
销售商品收入的确认
销售商品收入只有同时满足以下条件时,才能予以确认:
1、企业已将商品中所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
通常情况下,转移商品所有权凭证并交付,商品中所有权上的主要风险和报酬随之转移,如大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品、托收随侍方式销售商品、分期收款发出商品等。
某些情况下,转移商品所有权凭证但未交付,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留了次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托商品等
某些情况下,转移商品所有权凭证并净值实物后,商品所有术上的主要风险和报酬并未随之转移。
企业销售的商品在质量、品种、规格等主面不符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任
企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购习方是否已将商品销售出去。
如采用支付手续费方式委托代销商品等。
企业沿示完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
销售全同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款,且企业又不能确定退货的可能性。
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制
3、收入的金额能够可靠地计量
4、与交易相关的经济利益很可能流入企业
5、相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量
如果相关的已发生的或将发生的成本不能够合理地估计,关于应确认收入,已经收到的价款应确认为负债
销售商品收入的计算
1、一般情况下收入的金额确定
通常企业应按照从风华方已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价格不公允的除外。
如分期收款销售商品中,实质上具有融资发誓,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。
2、商业折扣、现鑫折扣、销售折让的处理
商业折扣:
,应当按照扣除商业哲后的金额确定销售商品中收入金额。
现金折扣:
企业应当按照总价法核算,好按照扣除征购我折扣前金额确定销售商品中收入金额,现金折扣在实际发生时,读入当期损益(财务费用)。
销售商品时
借:
应收账款
贷:
主营业务收入(总价)
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:
主营业务成本
贷:
库存商品中
收到款项时
借:
银行存款
财务费用(现金折扣)
贷:
应收账款
销售折让
未确认收入发生的折让,同商业折扣一样处理
已确认收入的售出商品姓销售折让的,应当在发生时问卷当期销售商品收入;若属于资产负债表日后事项的,应按有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理
销售退回的处理
未确认收入的已发出商品的退回
只须交已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目
借:
库存商品
贷:
发出商品
已确认收入的销售商品退回
已确认收入的本年售出商品发生销售退回的,应在发生地部减退回当期的销售商品收入,以及相关的成本和税金。
以前年度销售的商品在本年度退回的
属于资产负债表日后事项的,就好按照有关资产负债表日后事项的相关元宝处理,即对于报告年度销售或以前年度销售的商品,在年度终了至年度财务报告批准报出前退回的,问卷报告年度主营业务收入及相关的成本,税金。
不属于资产负债表日后事项的,问卷退回商品销售收入以及相关的成本和税金;
已经确认现金折扣的销售的商品退回时问卷账务费用(或以前年度损益调整)
特殊情况下商品销售收入确认和计量
托收随侍方式销售商品的处理
企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入
如果商品已经发出且办妥托收手续,但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的,企业不应确认收入。
发出商品时
借:
发出商品
贷:
库存商品
财时,如果销售商品的增值税纳税义务已经发生
借:
应收账款
贷:
应交税费——应交增值税(销项税额)
以后购货方承诺近期付款时:
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
借:
主营业务成本
贷:
发出商品
预收款鴵售商品的处理
采用预收款方式销售商品中的,应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债
委托代销商品的处理
视同买断代销方式
在符合销售商品收入确认条件时,委托方应在发出商品时确认收入。
但若协议表明,将来受托方不有将商品售出时可以将商品退回给很托方,或受托方因出现亏损时可以要求委托方补偿,那么委托方在净值商品昧确认收入,受托方在收到代销清单时确认收入。
支付手续费方式
委托方在发出商品时不确认销售收入,应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。
受托方应在商品销售后,按合同协议编写的方法计算确定的手续费确认收入(劳务收入)
商品检验销售的处理
企业尚未完成售出商品的安装和检验工作,且此项安装或检验任务是销售合同或协议的分,企业应在商品安装完毕,检验合格时确认收入
如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序,销售方可以在发出商品时确认收入。
订货销售的处理
对于订货销售,应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债(预收账款)
以旧换新销售的处理
采用以旧换新方式销售商品中的,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理
附有销售退回条件的销售商品的处理
根据以往经验能哆合理估计退货可能性,应在发出商品时确认收入,并确认与退货相关的预计负债,商品销售退回时,冲减预计负债,预计负债不足问卷的,问卷收入和成本。
不能合理估计退货可能性,应在售出商品退货期满时确认收入,商品退回时,部减发出商品退货期满,根据未退货部分确认收入和成本。
房地产销售的处理
房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构,或者能够在建造过程囊决定主要结构变动的,房地产建行协议符合建造合同定义,企业应当遵循建行合同准则确认收入;
房地产购买方影响房地产商讨能力有阴的,企业应遵循收入立体几何中有关销售商品收入的原则确认收入
具有融资性质的分期收款销售商品的处理
在这种销售方式下,企业将商品交付给购货方,膛表明与商品中所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方,在满足收入确认的其他条件时,应当收款项的公允价值(或现行食欲)-次确认收入。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的验伤成本和实际利率计算确定的摊销金额,计入当期损益(冲减财务费用)
销售商品时:
借:
长期应收款(应收的款项)
银行存款(收到的款项)
贷:
主营业务收入(公允价值或现行售价)
未实现融资收益(差额)
借:
主营业务成本一
贷:
库存商品
分期收款时
借:
银行存款
贷:
长期应收款
应将税费——应交增值税(销项税额)
借:
未实现融资收益(当期未消实现融资收益摊销额)
贷:
财务费用
售后回购的处理
通常情况下,回购价格固定或原售价加合理回报的售后回购交易属于融资交易,商品的有权上的主要风险和报酬没有转移,企业不应确认销售商品收入;回购价格大于原食欲的差额,企业应在回购期间按期计提利息,读入财务费用。
销售时:
借:
银行存款(实际收到的款项)
贷:
应交税费——应交增值税(销项税额)
其他应付款(商品的售价)
同时:
借:
发出商品
贷:
库存商品
将食欲与回购价的差额平均计入各期的财务费用
借:
财务费用
贷:
其他应付款
回购时
借:
库存商品
贷:
发出商品
同时
借:
其他应付款
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按食欲确认收入,回购的商品作为购进商品处理。
例如以回购时购,表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件,销售的商品按食欲确认收入,回购的商品作为购进商品处理。
售后中租回
在大多数情况下,售后租回万籁,企业不应确认销售商品收入,收到的款项应确认为负债,食欲与资产账面价值之间的差额应当分别晃同情况进行会计处理
如果售后租回交易认定为融资租赁的,食欲与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。
企业的售后中租回交易认定为经营租赁的,应当分别处理
按照公允价值达成,售价与账面价值的差额应当计入当期损益
不是按照公允价值达成
1、售价大于账面价值,应确认利润
食欲小于账面价值(损失),损失不能得到补偿的,确认损失;损失能够得到补偿,确认递延收益,以后摊销
2、食欲高于公允价值,其高出公允价值的部分应予递延,并在预计的使用期限内欣赏,公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
提供劳务交易结果能够可靠估计的处理
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入
提供劳务的交易结果能否可靠估计
提供劳务的交易结果能否可靠估计,依据以下条件进行判断,如果同时满族下列条件,则表明提供劳务交易的结果能够可靠估计:
1、收入的金额能免可靠计量;
2、相关的经济利益很可能流入企业
3、交易的完成进度能够可靠确定
4、交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。
完工百分比法的具体应用
企业应当在资产负债表日按照提供劳务总额乘以完工进度扣除以胆会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额,确认当期提供劳务收入;同时按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额,结转当期劳务成本
在采用完工百分比法确认收入时,收入和相关成本应按以下公式计算
本期确认的收入=提供劳务收入总额*本期期未止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的成本=提供劳务预计成本总额*本期期未止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
收入
(二)
提供劳务交易结果不能可靠估计的处理
傿在资产负债表晶提供劳务交易结果不能够可靠估计的,应当分别下列情况处理:
1、已经发生的本预计能够得到补偿的:
应当按照生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本;
2、已经发生的劳务成本能部分得到补偿的:
应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按已经发生的劳务成本结转;
3、已经发笺劳务成本预计不能得到补偿的:
不应确认提供劳务收入,但应将已经发生的劳务成本读入当期损益(主营业务成本)
同时销售商品和提供劳务的处理
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时,销售商品部分和提供劳务部分能区分且能够单独计量的,应当将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分或虽能区分但不能够单独计量的,应当将鹡鸰商品部分和提供劳务问好分全部作为销售商品处理。
特殊劳务交易的处理
下列提供劳务满足收入确认条件的,应按规定确认收入
安装费,在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。
安装工作是商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现时确认收入
宣传媒介的收费,在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时入。
广告的制作费,在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入
为特定客户开妈软件的收费,在资产负债表晶根据开发的完工进度确认收入
包括在商品食欲内可区分的服务费,企业应在商品销售实现时,按食欲扣除该项服务费后的余额碎销售商品收入,服务费递延至提供劳务的期间分期确认收入
艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费,在相关活动发生时确认收入。
收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,分虽确认收入。
早请入会费和会员费只允许取得会籍,所有其他服务或商品者要另行收费的,在款项收回不丰在重大不确定性时确认收入。
申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,在整个受益期内分期确认收入。
属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在净值资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务的确认收入
长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入。
授予客户积分的处理
在销售产品或提供劳务的同是授予客户奖励积分的,应当将鹡鸰取得的货款或应收货款在本次销售商品或提供劳务产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,将取得的货款或应收货款扣聊奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益
借:
应收账款或银行存款等
贷:
主营业务收入
递延收益
应交税费——应交增值税(销项税额)
在客户兑换奖励积分或失效时,授予企业应将原计入递延收闪的与所兑换积分相关的部分确认为收入。
被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分决数的比例为基础计算确定
公式:
确认收入的金额=递延收益*(被兑换用于换取奖励的积发数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数)
借:
递延收益
贷:
主营业务收入
营业税改征增值税的处理
一般纳税人的会计处理
借:
应交税费——应交增值税(营改增抵减速的销项税额)
主营为务成本等(差额)
贷:
银行存款等
对于期末进行一次性账务处理的企业
借:
应交税费——应交增值税
贷:
主营业务收入
小规模纳税人的会计处理
借:
应交税费——应交增值税
主营业务成本等
贷:
银行存款
对于期末一次性进行账务处理的企业
借:
应交税费——应交增值税
贷:
主营业务成本等
利息收入和使用费收入的处理
利息收入
企业应在资产负债表晶,按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额
使用费收入
如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内備确认收入
如果合同或协议规定分期收取使用费的,通常常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定上的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
建行合同收入和成本的内容
建行合同收入
合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、、奖励等形成的收入两部分。
合同的初始收入,即建行承包商与客户有在双方签订的合同中最初商定的合同总金额,栬成合同收入的基本内容
因合同变更、、奖励等形成的收入
建行合同成本
建行合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的,与执行合有关的直接费用和间接费用。
费用是指为完成合同所发生的,可以入合同核算对象的各项费用支出。
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理放工生产活动所发生的费用。
因订阅合同而发生的有关费用
建行承包商为订立合同而发生的郑州费、投票费等,能够单独区分和可靠诸且合同很可能订阅的,应当予以归依,等取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的,应当读入当期损益(管理费用)
不计入合同成本和各项费用
企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用
四音音阶等制造企业的销售费用。
企业为建行合同借入款项所发生的,不符合(企业会计准则第17号借款费用)规定的资本化条件的贷款费用。
建行合同结果能够可靠估计的处理
在确认和计量建行合同的收入和费用时,首先应当判断建行合同的结果能否可靠地估计。
在资产负债表晶,建行合同够可靠地估计的,应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。
在判断建行合同结果是否能够可靠地估计时,应注意区分固定等价合同和成本加成合同。
固定等价合同的结果能够可壬估计,是指同时满足下列条件:
合同总收入能够可靠地计量;
与合同相关的经济利益很可能流入企业;
实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;
合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定
成本加成合同的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:
与合同相关的经济利益秀可能注入企业;
实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量
根据守工百分比法确认建行合同收入和公式如下:
当期合同收入=合同总收入*完工进度-以前会计期间累计已确认收入
当期合同费用=合同预计总成本*完工进度-以前会计期间累计已确认费用
当期确认的毛利=(合同总收入-合同预计总成本)*完工进度-以臆期间累计已确认毛利
其中,完工进度是指累计完工进度。
企业确定合同完工进度可以选用下列方法
累计实际发和一的合同成本占合同预计决成本的比例;
已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例;
实际测定的完工进度。
在资产负债表晶,建行合同的结果不能可靠估计的,应当分别下列情况处理
合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成予以确认,全同成本在其发生的当期确认为合同费用
合同成本不能收回的,在发生时立即确认为合同费用,不确认合同收入。
建行合同预计损失的处理
如果建行合同的预计总成本超过合同预计总收入,应将预计损失确认为当期费用。
存货跌价准备的计提
应计提的存货跌价准备金额=(当期期末预计总成本-合同总收入)*(1-完工百分比)
借:
资产差值损失
贷:
存货跌价准备
建造合同完整的账务处理
已经发生的成本
借:
工程施工——合同成本
贷:
原材料等
结算的款项
借:
应收长款
贷:
工程结算
收到的款项
借:
银行存款
贷:
应收账款
运用売工百分比法确认收入、结转成本
借:
主营业务成本
工程施工——合同毛利(或贷方)
贷:
主营业务收入
计提丰货听众资金积累
借:
资产差值损失
贷:
存货跌价准备
工程完工
结转中外合作资金积累
借:
存货跌价资金积累
贷:
主营业务成本
对冲工程结算和工程施工
借:
工程结算
贷:
工程施工——合同成本
——合同毛利
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- 最后 一篇 中级会计 实务 分录 笔记