应交税费科目的精讲.docx
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应交税费科目的精讲
应交税费
应交增值税科目的讲解
应交税费-应交增值税
应交税费-应交增值税(进项税额)
应交税费-应交增值税(销项税额)
应交税费-应交增值税(出口退税)
应交增值税定义
应交增值税是指一般纳税人和小规模纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务活动、服务本期应交纳的增值税。
计算公式
应交增值税=销项税额-(20000进项税额-进项税额转出8000)-出口抵减内销产品应纳税额-减免税款+出口退税
“应交增值税”科目是最复杂的一个应交税费科目,具体说明如下:
“应交增值税”科目,如果期末余额在贷方,反映企业尚未缴纳的税费,如果期末余额在借方,反映企业多缴或尚未抵扣的税金。
为了更清楚地分别核算增值税应缴、已缴和未缴的情况,在该科目下,应设置下列明细科目:
1.“进项税额”,记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。
5月购买原材料,当月不论证抵扣
借:
在途物资或原材料或库存商品3000
应交税费——应交增值税(待抵扣进项税额)510
贷:
银行存款或应付账款3510
8月论证了抵扣
借:
应交税费——应交增值税(进项税额)510
贷:
应交税费——应交增值税(待抵扣进项税额)510
5月购买原材料,5月论证抵扣
借:
在途物资或原材料或库存商品3000
应交税费——应交增值税(进项税额)510
贷:
银行存款或应付账款3510
将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方,发票未论证。
借:
银行存款或应付账款510
贷:
原材料3000
应交税费——应交增值税(待抵扣进项税额)510
发票已论证。
借:
银行存款3510
贷:
原材料3000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)510
2.“已交税费”,核算企业当月缴纳本月增值税额。
应交税费-应交增值税(已交税费)核算企业当月缴纳当月增值税额
应交税费-未交增值税是核算企业当月缴纳上月增值税额
1、一般纳税人,月末,应将应交的增值税转入应交税费-未交增值税
借:
应交税费-应交增值税(转出未交增值税)1000
贷:
应交税费-未交增值税1000
2、下次交税时
借:
应交税费-未交增值税1000
贷:
银行存款1000
某企业每15天预缴一次增值税,每次预缴20000元。
预缴时的会计处理:
借:
应交税费——应交增值税(已交税金)20000
贷:
银行存款20000
3.“减免税款”,反映企业按规定减免的增值税款。
企业按规定直接减免的增值税额借记本科目,贷记“营业外收入”科目。
借:
管理费用-办公费330
贷:
现金330
以后要交增值税时,再做以下分录:
借:
应交税费——应交增值税(减免税款)330
贷:
营业外收入330
对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税,但可以开具增值税专用发票。
若销售粮食不含税价20000元,账务处理:
借:
银行存款22600
贷:
主营业务收入20000
应交税费——应交增值税(销项税额)2600
同时
借:
应交税费——应交增值税(减免税款)2600
贷:
营业外收入2600
4.“出口抵减内销产品应纳税额”,反映出口企业销售出口货物后,向税务机关办理免抵退税申报,按规定计算的应免抵税额,
借:
应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷:
应交税费——应交增值税(出口退税)
应免抵税额的计算确定有两种方法:
第一种是在取得国税机关《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后进行免抵和退税的会计处理。
即按批准数进行会计处理。
按《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》批准的免抵税额借记本科目。
贷记“应交税费--应交增值税(出口退税)”科目。
第二种是出口企业进行退税申报时,按退税申报数进行会计处理。
根据当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的免抵税额借记本科目,贷记“应交税费--应交增值税(出口退税)”科目。
5.“转出未交增值税”,核算企业月终转出应缴未缴的增值税。
月末企业“应交税费--应交增值税”明细账出现贷方余额时,根据余额借记本科目,贷记“应交税费--未交增值税”科目。
应交税费-应交增值税(已交税费)与应交税费-未交增值税的区别
应交税费-应交增值税(已交税费)核算企业当月缴纳本月增值税额
应交税费-未交增值税是核算企业当月缴纳上月增值税额
(1)、月底,进项税额大于销项税额,不进行账务处理,直接作为留抵税额;
(2)、月底,销项税额大于进项税额时,也要计算出本月是否需要缴纳增值税:
本月应交增值税=销项税额-进项税额-以前留抵进项税额
如果本月应增值税等于或小于0,表示当月不要交税,则不进行账务处理。
如果本月应增值税大于0,表示当月要交税,所以当月要先计提增值税,则月份终了,企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”
计提上月增值税时
借:
应交税费-应交增值税(转出未交增值税)3000
贷:
应交税费-未交增值税3000
次月,缴纳上月增值税时
借:
应交税费-未交增值税3000
贷:
银行存款3000
年末,必须要结平各个明细科目
借:
应交税费-应交增值税(销项税额)
贷:
应交税费-应交增值税(进项税额)
应交税费-应交增值税(转出未交增值税)
应交税费-应交增值税(减免税款)330
小规模纳税人3万以下的销售收入
借:
应收账款10300
贷:
应交税费-应交增值税300
主营业务收入10000
贷:
应交税费-应交增值税(减免税款)300
贷:
营业外收入300
小规模纳税人3万以上的销售收入
借:
应收账款10300
贷:
应交税费-应交增值税300
主营业务收入10000
交税借:
应交税费-应交增值税300贷:
银行存款300
6.“销项税额”,记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。
企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额,用红字登记。
现行出口退税政策规定,实行先征后返的生产企业,除来料加工复出口货物外,出口货物离岸价视同内销先征税,出口单证收齐后再以离岸价为依据按规定退税率申报退税,在出口销售行为发生后,按规定征税率计算销项税额贷记本科目,同时按规定退税率计算的出口退税借记“应收补贴款”科目。
按征退税率之差计算的不得抵扣税额借记“出口产品销售成本”科目;实行“免、抵、退”税的生产企业。
出口货物销售收入不计征销项税额,对经审核确认不予退税的货物,应按规定征税率计征销项税额。
一般纳税人的销售收入
借:
应收账款或银行存款11700
贷:
应交税费-应交增值税(销项税额)1700
主营业务收入10000
结转成本:
借:
主营业务成本8000
贷:
库存商品8000
注意:
退回销售货物应冲减的销项税额,只能在贷方用红字登记。
原销售的不含税价值为10000元,销项税额为1700元的货物被退回,假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。
退回时的会计处理为:
借:
应收账款或银行存款-11700
贷:
主营业务收入-10000
应交税费——应交增值税(销项税额)-1700
同时冲减成本:
借:
主营业务成本-8000
贷:
库存商品-8000
7.“出口退税”,记录企业出口适用零税率的货物,向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。
出口货物退回的增值税额,用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款,用红字登记。
出口企业当期按规定应退税额,应免抵税额后,借记“应收账款--应收出口退税款--增值税”科目、“应交税费--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税)”科目。
贷记本科目。
如企业的免抵退税额为100000元,应退税额为80000元,免抵税额为20000元,则账务处理为:
100万收入17销项
借:
其他应收款——应收出口退税款(增值税)170000*80%=
应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)20000=170000*20%=
贷:
应交税费——应交增值税(出口退税)170000
8.“进项税额转出”,记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。
按税法规定。
对出口货物不得抵扣税额的部分,应在借记“产品销售成本”科目的同时,贷记本科目。
企业在核算出口货物免税收入的同时,对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不得抵扣税额”,借记“产品销售成本”科目,贷记本科目,当月“不得抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》中“不得抵扣税额”合计数一致。
出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后,按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记本科目,同时以红字借记“主营业务成本”科目。
生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支付时,按出口货物征退税率之差分摊计算,并冲减“不得抵扣税额”。
用红字贷记本科目,同时以红字借记“主营业务成本”科目。
(1)已经抵扣进项税额的外购货物改变用途,用于不得抵扣进项税额的用途,做进项税额转出。
如某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房:
借:
在建工程117000
贷:
原材料100000应交税费——应交增值税(进项转出)17000
(2)在产品、产成品发生非正常损失,其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。
借:
待处理财产损溢
贷:
原材料(库存商品等)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(3)生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额,账务处理:
借:
主营业务成本
贷:
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
9.“转出多交增值税”,核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。
月末企业“应交税费--应交增值税”明细账出现借方余额时,根据余额借记“应交税费--未交增值税”科目,贷记本科目。
对按批准数进行会计处理的,本科目月末转出数为当期期末留抵税额;对按退税申报数进行会计处理的,本科目月末转出数为计算“免、抵、退”税公式计算的“结转下期继续抵扣的进项税额”。
对于由于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额,才需要做转出处理。
(1)某企业2010年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元,借方的进项税额为17000元。
月末不进行账务处理。
(2)某企业2011年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元,借方的进项税额为8000元,已交税金为9000元。
月末账务处理为:
(按照“已交税金”与应交增值税借方余额较小一方做转出)借:
应交税费——未交增值税7000
贷:
应交税费——应交增值税(转出多交增值税)7000
上述三级明细科目,前5项在借方登记、后4项在贷方登记。
即“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”四个三级科目在“应交增值税”明细账的贷方。
另外,增值税小规模纳税人,其销售收入的核算与一般纳税人相同,也是不含增值税应税销售额,其应纳增值税额,也要通过“应交税费--应交增值税”明细科目核算,只是由于小规模纳税人不得抵扣进项税额,不需在“应交税费--应交增值税”科目的借、贷方设置若干三级科目。
小规模纳税人“应交税费--应交增值税”科目的借方发生额,反映已缴的增值税额,贷方发生额反映应缴增值税额;期末借方余额,反映多缴的增值税额;期末贷方余额,反映尚未缴纳的增值税额。
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