邮政企业涉税问题及税收筹划.doc
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邮政企业涉税问题及税收筹划
邮政企业涉及的税种有营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、房产税、土地使用税、印花税、个人所得税、企业所得税九项。
除企业所得税由国税机关管辖外,其他税种均由地税机关管辖。
一、营业税
根据营业税法的规定:
邮政业主营业务收入应按3%税率交纳营业税。
目前,邮政企业营业税收优惠政策有两个:
一是财税(2006)47号文:
财政部、国家税务总局关于邮政普遍业务和特殊服务免征营业税的通知规定:
对邮政企业的普通服务和特殊服务业务指函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行取得的收入免征营业税,党报党刊发行收入按报刊发行收入的70%计算。
二是财税(2009)7号文:
财政部、国家税务总局关于邮政企业代办金融业务免征营业税的通知规定:
邮政企业代办金融业务收入,自2008年1月1日至2010年12月31日免征营业税。
目前我们莱芜市邮政局涉及的营业收入有11大类:
1、函件收入2、包裹收入3、机要收入4、报刊发行收入5、集邮收入6、代理业务收入7、特快专递收入8、物流收入9、内部代理和收入10、商品销售收入11、其他业务收入(包括房租收入、邮政媒体收入、其他收入),以上收入,分别适用的税率为:
1、函件、包裹、机要通信收入、代理业务收入中的代理金融业务收入,免征税。
2、版刊发行收入,按30%的收入,按3%征税。
3、集邮收入、代理业务中的代理电信业务收入、速递业务收入、商品销售收入,按3%征税。
4、代理业务收入中的代理票务业务收入、代收款业务收入、其他业务收入中的租赁收入、邮政媒体收入、其他业务收入,按5%征收营业税。
二、城市维护建设税
按营业税的7%交纳。
三、教育费附加
按营业税的3%交纳。
四、地方教育费附加
按营业税的1%交纳。
五、房产税
我们邮政局涉及的房产税有两部分:
一是按房产计税计税,税率为1.2%;二是按房租收入计税,税率为12%,具体为:
1、按房产计税:
账面房产价值×(1-30%)×1.2%,无账面房产价值的,按房产证记载价值或评估价值计算。
2、按房租收入计税:
房租收入×12%
六、土地使用税
我们邮政局涉及的土地使用税有以下3种情况:
1、拥有土地使用权
2、租赁使用(租赁合同)
3、土地权属未确定,还未取得土地使用权
按税法规定:
1、拥有土地使用权的,由拥有土地使用权的交纳土地使用税。
2、租赁使用的,租赁合同注明的,按合同规定方交纳,未注明的,由实际使用者交纳,即由邮政局交纳。
3、土地权属未确定的,由实际使用者交纳,即由我方交纳。
我市邮政支局涉及大部分乡镇,土地等级是不一样的。
我市土地分1、2、3级土地。
莱芜市人民政府2007年10月31日发布通知:
二级杨庄、寨里;三级苗山、和庄、大王庄、茶叶;一级除上述乡镇外,均为一级土地。
税额为:
一级土地8元/㎡,二级土地6元/㎡,三级土地4元/㎡。
七、印花税
印花税是对经济交往中的双方书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种税。
特点是范围广,对列举的征收,不列举的凭证不征税。
种类有:
经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照。
我市邮政局具体涉及:
1、购销合同:
如商品销售收入,固定资产设备,按收入、价值的万分之三交税。
2、财产保险合同:
主要指汽车保险以及交纳财产保险公司的保险取得的发票,按支付保险额的1‰交税。
3、财产租赁合同:
按租赁合同额或支付租赁费的1‰交税。
主要是各支局取得的租赁费以及租赁票据、个人房屋支付的租赁费还有铁塔租赁费。
4、加工承揽合同:
主要指设备、车辆修理、印刷等支付的费用,按万分之五交税。
5、建筑安装工程承揽合同:
支付的工程款,按万分之三交税。
各部门房屋修缮、路面修理等建筑工程。
6、货物运输合同:
指发生的运输费用(包括航空、铁路、公路、联运),按万分之五交纳。
7、产权转移书据:
如买卖房屋资产划拨,导致产权转移,按转移价值的万分之五交税。
8、实收资本、资本公积增加,如注册资本增加,按增加额的万分之五交税。
9、仓储保管合同:
指仓储、保管发生的费用,按1‰交税。
10、借款合同:
指向金融机构借款,按借款额的十万分之五交税。
目前我们邮政局还未涉及,但大部分企业都有此项。
11、营业账簿:
按每本5元交税,主要指财务部门的营业账簿,不包括总账,每年一次。
除上述项目,另外还有技术合同,办理房产证,土地证等,均要交印花税。
八、个人所得税
个人所得税是对个人所得征收的一种税,由单位代扣代缴。
个人收入主要有:
1、工资、薪金所得包括工资、奖金、津贴、补贴、各种提成。
2、利息、股息、红利所得,指个人拥有债权、股权取得的利息、股息、红利。
邮政局主要是第一项所得,工资薪金所得。
工资薪金的个人所得税计算:
工资+津贴+补贴(包括住房补贴)+奖金+提成=应付工资总额-五险一金(养老、医疗、工商、失业、生育保险、住房公积金)-独生子女补助-法定扣除额2000=余额
余额对应的税率:
500元以内按5%速算扣除0
200—2000按10%速算扣除25
2000—5000按15%速算扣除125
5000—20000按20%速算扣除375
九、企业所得税
企业所得税是最复杂的一个税种,是对企业的生产经营所得、其他所得和清算所得征收。
基本税率为25%,另外还有20%、15%的优惠税率。
从2008年开始,我市邮政局通用25%的税率。
首先计算应纳税所得额:
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除额-弥补以前年度亏损(核后的亏损)
基本上以财务部门的报表、盈亏为基础,进行调查计算。
应交企业所得税=应纳税所得额×25%
1、收入总额:
指我们的各项邮政收入,前面讲到的八大类,提供劳务收入,另外还有营业外收入(如罚款净收入,固定资产盘盈收入等),转让财产收入,投资性收益,利息收入,租金收入。
2、不征税收入,免征收入:
指财政拨款、行政事业性收费、政府性基金(不征)、国债、利息收入、居民企业之间的股息、红利等权益性收入(免)。
3、扣除项目金额,前提是要真实、合法、支出已经发生,合乎税法规定。
⑴①成本:
业务成本等收入直接关联。
②费用:
管理费用、营业费用、财务费用。
③税金:
前面提到的除个人所得税之外的各项税金。
④损失:
财产损失、坏账损失()报批税务机关。
⑤其他
⑵扣除标准
①工资、薪金:
据实扣除
②职工福利费、工会经费、职教费
A、福利费:
不超过工资总额的14%,以前年度有余额的,先动用余额。
B、工会经费:
工资总额的2.5%,拨交工会组织,取得专用收据。
C、职教费:
工资总额的2.5%。
③五险一金:
按规定比例,据实扣除。
补交养老,补交医疗保险,按标准据实扣除。
④利息支出:
向金融机构借入的,据实;向非金融机构借入的,按不超过同期金融机构利率,超过部分不得扣除。
⑤业务招待费:
按发生额的60%扣除,但最高不超过营业收入的5‰。
⑥广告宣传费:
不超过营业收入的15%。
⑦租赁费:
经营性租赁支出,据实扣除;邮政局租赁为经营性租赁,另外融资性租赁,提取折旧,分期扣除。
⑧劳动保护费:
据实扣除。
⑨公益性捐赠:
不超过利润总额的12%部分扣除。
指向依法登记的具有法人资格的机构捐赠,如红十字会、慈善总会、宋庆龄基金会、中国青少年基金组织等。
⑩资产损失:
当期的,需报批。
⑶不得扣除项目
①企业所得税款
②向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益
③税收滞纳金
④行政性罚款,如交通罚款,税收罚款等。
⑤超标准捐赠
⑥赞助支出,指与生产经营无关的非广告行支出
⑦各种准备金支出
企业账面利润(或亏损)在调增应纳税所得额,调减应纳税所得额及弥补以前年度亏损后的余额,乘以25%即为应交纳企业所得税额。
平时,按季预交,年度终了后6个月内汇算清缴。
十、发票问题
企业所得税涉及的一个很重要的问题是发票问题。
国家对发票问题有专门的管理办法,主要是企业取得的发票要合规合法,即以取得的合规合法的发票入账。
如:
支付的劳务费用,要有服务业发票,招待费要有餐饮业发票,工程款要有建筑业发票,运费要有运输业发票等。
税务机关对发票的管理很严格,有时进行专项检查,如:
某企业,某化肥厂。
发票不合格,被罚几万元。
前几年,国税局对四小票进行专项检查,查获了大量的假发票,套写发票。
处罚很严厉:
一是补交税款,二是按偷税的0.5—5倍罚款。
十一、税收处罚问题(纳税风险)
对纳税人偷税,由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
对于扣缴义务人采取偷税手段不缴或者少缴已扣、已收税款,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴税款的50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
根据刑法规定,纳税人犯偷税罪,偷税数额占应纳税额10%以上不满30%,并且偷税数额在1万元以上不满10万元的,或者两年内因偷税被税务机关给予2次行政处罚,又偷税且数额在1万元以上的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金;偷税数额占应纳税额30%以上并且偷税数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金。
对多次犯有偷税行为未经处理的,按照累计数额计算。
未经处理,是指纳税人或者扣缴义务人在5年内多次实施偷税行为,但每次偷税数额均为达到《刑法》规定的构成犯罪的数额标准,切未受行政处罚的情形。
十二、税收筹划
1、
(1)房产税:
暂行条例规定征税范围:
房产税在城市、县城、建制镇、工矿区征收,其中,建制镇指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇,范围为镇政府所在地,不包括所辖的行政村。
我市各邮政支局是否有在行政村,不是镇政府驻地的,如有,并且房产是邮政局自有的,可与税务机关协调,填备查档案,少交这部分房产税。
(2)对毁损不堪的房屋和危险房屋,在停止使用后,可免征。
对房屋大修导致半年以上连续停用的,在大修期间免征,但在大修前,要报送证明材料。
2、土地使用税
土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区,但由省人民政府具体划定征税范围。
这一块的筹划为:
(1)建制镇以外的行政村设立的各支局、网点,土地使用税可与税务机关协商。
(2)租赁土地中要注明哪一方交纳土地使用税,否则由适用房交纳。
(3)搬迁后不在使用的,免征土地使用税,但事先应向税务机关报送证明材料。
3、对闲置的资产(房屋、土地)进行盘活,如租赁合适就租赁出去,如转让合适就转让出去,闲置不能有效利用,一是浪费,二是不少交税。
4、印花税、个人所得税、营业税、税收筹划空间不大。
企业所得税较复杂,需看企业的具体问题,具体情况而进行筹划。
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