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200909596292
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东港奥鹏学习中心
东北师范大学远程与继续教育学院
2011年4月
独 创 性 声 明
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摘要
近年来,会计信息失真的问题逐渐增多,对我国社会经济造成一定程度的损害,又要人们对会计信息的依赖程度越来越高,会计信息的质量被纳入人们关注的视野并加以重视。
会计信息失真不仅影响到国家宏观经济决策的制定,削弱宏观调控能力,而且可能导致企业微观决策失误或贻误战机,造成不可挽回的损失。
本研究从会计失真产生的原因入手,再谈会计失真产生的危害,最后提出针对会计失真产生的原因而提出的对策,加强会计人员的职业道德建设,完善公司治理结构和公司产权制度,强化企业管理者对信息质量的态度和法律责任,加强会计队伍建设等方面来应对会计信息失真。
为我国社会经济发展贡献一点微薄的力量。
关键词:
会计信息;
失真;
原因;
危害;
对策;
前言
在当今中国的经济生活中,会计工作变得越来越重要。
特别是建立社会主义市场经济秩序后,会计信息在微观管理、宏观调控及促进现代化经济发展等方面都发挥着巨大的作用。
会计信息是国家制定宏观经济政策和微观调控措施的重要信息来源,也是政府和投资者改善经济管理,评价财务状况,作出投资决策的重要依据。
会计信息的这种外部职能的充分发挥,是其在现代经济管理中重要性的集中表现。
会计提供的数据作为信息资料和商业语言,在社会经济生活中发挥着重要的作用。
然而由于新旧体制转换中相关政策措施不到位,会计法规体系不完善,宏观经济监督控制和企业自我约束机制观念淡薄,现代企业制度和产权制度不够完善企业管理者和会计人员素质不高等原因,致使会计信息失真,会计信息真实与否直接关系到信息使用者的经济决策是否合理有效。
近年来企业会计信息的失真程度之深,范围之广,危害之大令人担忧。
已引起人们普遍关注,因此当前会计信息失真是一个不容忽视的现实问题。
本文拟通过对会计信息的失真现状、原因、危害等方面的讨论,提出一些治理我国会计信息失真的治理对策。
一、引言
(一)会计信息失真的概念
所谓[1]会计信息失真,是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动,给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。
从产生过程看,会计信息失真可分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。
前者是指会计事项未能真实反映客观经济活动,会计事项本身就不真实,从而引起会计信息失真,即“假账真算”,通常是由物价指数变动、币值变动,会计原则之间不协调导致主观方法介入等客观因素导致的会计失真,是会计人员无意识的失误造成,是无法避免;
后者是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动,但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真,即“真账假算”,是相关人员由于利益驱使而人为制造的会计信息失真。
当然也有二者同时存在的可能,即“假账假算”。
(二)会计失真的表现形式
当前我国的会计信息失真问题比较严重,有传统的个别会计人员行为,还有以法人为主体的集体行为,通常具体有如下几种表现形式:
①经营成果失真,虚增利润,掩盖亏损。
甚至帐外设账,截留收入,乱列成本费用、支出和财产损失,不及时记账等手段,掩饰其经营业绩。
以达到偷税逃税的目的。
②会计报表合并不规范。
少计资产、负债、所有者权益。
有些企业为了追求规模,扩大影响或骗取贷款和投资,企业资产账面价值不按有关制度进行计价,往往造成有关统计数据不准,影响企业、国家的分析、决策。
③出具假凭证,提供虚假会计核算资料,有些企业负责人员和会计人员,为达个人目的,采取打白条,伪造发票、收据等手段,将请客送礼、行贿、挥霍浪费等非法支出纳入合法支出项目中,给贪污腐化分子提供方便。
④私设“小金库”、账外设账。
对账外账、“小金库”已检查多年,国家三令五申,仍屡禁不绝,手段愈隐秘。
形成账外帐、“小金库”的渠道主要有:
“各种手续费收入、房租收入、大额存单的利益收入、资产变价收入、虚列费用,套取现金等。
”
⑤内部[2]控制制度不严,对外投资管理混乱。
不少单位对外投资管理混乱,收益确认随意性大,应按“权益法”核算的投资仍按“成本法”计算,会计人员对被投资单位经营状况不明,有投资无收益的现象非常突出。
二、会计信息失真的原因
(一)会计工作中有法不依,违法不究的现象比较严重
虽然我国在会计法规体系的建设方面取得了一定的成绩,但由于目前司法上存在着有法不依、执法不严的现象,许多问题只是调账或轻微罚款了事,甚至不了了之,严重影响了会计法的严肃性和权威性,导致了许多不利后果。
一方面,直接纵容了代理人在会计信息上作假。
由于执法不严,使代理人作假所承担的风险相对于其从中获得的利益来说很小,因此客观上纵容了他们冒险作假的行为。
另一方面,由于法律对于一些社会上的丑恶现象惩处不力,使拜金主义、享乐主义成为一些人的时尚,从而影响到人们的人生观、价值观和社会责任感,特别是在影响到受托代理人员时,会计信息也就难以达到应具有的真实性。
(二)会计规范体系尚不完善
会计准则规定了会计确认、计量、对外提供财务报表的基本规范要求,但是受准则的广泛适用性和准则本身某些既定原则的影响,会造成会计信息不实。
随着企业经营方式的多样化,经营范围的扩大和社会、法律、金融环境的日趋复杂化,使同类会计事项的个性日益丰富,法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计准则选择范围,对同一经济事项,往往有不同的会计处理方法可供选择,也给会计的“如实反映”带来难题。
企业对存货采用不同的计价方法,对其财务状况和经营成果会有不同的影响,究竟采用哪种方法才算做到如实反映?
“真实”的涵义应是“跟客观事实相符合”,理应具有惟一性,不能说对同一事物的同一方面有多个不同的却都是真实的反映。
此外,会计准则和会计实践还存在着一定的时滞,会计准则的规定常落后于会计实践的发展和经济行为的创新,当新情况、新领域、新行业出现时,很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据,因而在实践中常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象。
(三)会计人员的素质参差不齐
会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的,因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理,不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。
一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范,但由于其认识水平的局限性,不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况,使会计信息出现不实。
此外,有的企业还沿用计划体制下的管理方法,存在任人唯亲的情况,致使素质差的不下去,素质高的上不来。
企业对会计人员的业务素质提高不够重视,致使其素质、技能较低,容易发生操作性、原理性错误,如随意改变账户对应关系、乱用会计科目、会计确认及计量工作混乱等。
同时会计人员职业道德观念不强、会计人员执业判断能力不足、会计人员法制意识较差等原因也影响着会计信息的准确性。
(四)监督机制不健全
目前,我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。
内部监督是指企业单位的会计本身监督,有些企业没有建立必要的内部会计监督与控制制度,有些企业内部会计监督与控制制度不完善或不能发挥作用。
外部会计监督包括政府部门会计监督和社会审计监督。
在政府部门会计监督方面,政府部门监督主体多元化,职责不清;
政府部门监督中执法不严的现象比较严重;
部分执法人员职业道德水平不高影响了政府部门执法形象。
在社会审计监督方面,从业人员素质不高,执业水平明显不能满足市场发展的需要;
部分中介机构及其执业人员,职业道德不高,缺乏质量意识、责任意识和风险意识,执业质量较差。
(五)单位负责人违法干预会计工作
某些单位负责人为谋取私利、小团体利益或粉饰领导政绩,一方面指使或强令会计人员处理不实业务,篡改会计数据,填制虚假会计报表,直接导致会计信息失真。
另一方面,由于过去的会计法律、法规对会计责任主体的规定并不明确,采取的是多重责任主体形式,将单位负责人、会计人员、其他人员都作为会计责任主体,结果出现了多重主体、无人负责的现象。
(六)由于采用计算机记账带来的一些问题
将计算机引入会计工作是一种进步,也是一种趋势。
但是,由于会计人员的计算机素养普遍不高,加之现有软件普遍在安全性方面存在缺陷,使得使用计算机的单位在内部控制方面往往存在许多漏洞,从而影响会计信息的重要性和真实性,这个问题由于其“不可见性”,其危害性可能更大。
三、我国会计信息失真的现状及危害
(一)会计信息失真的现状
会计信息是人们在经济活动中运用会计理论和方法,通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息,它对整个企业的经济信息起着决定性作用。
在现代经济生活中,会计信息是企业财务决策的语言,也成为国际通用的商业语言,它构成了整个社会经济有效运行的重要基础。
真实性是会计信息质量最基本的要求。
而社会经济的平稳有效运行,要求会计信息,能够与它反映的客观事实相符。
达到我们《企业会计准则》中确定的会计核算目标。
可以这样说,真实性是会计工作的生命力。
但是社会上一些单位披露的会计信息不能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果,已成为目前我国经济生
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