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根据上述资料作出必要的会计分录。
3.资料:
上海富通进出口公司为一般纳税企业,以人民币为记账本位币,对外币交易采用交易日即期汇率折算。
该公司2011年5月份为本市小苏州食品厂从美国代理进口食用油料一批,价格条件为FOB上海120000美元,上海富通公司按%收取代理手续费,设当月即期汇率均为1美元=元人民币。
上海富通进出口公司向小苏州食品厂开出结算清单如下:
结算项目
外币金额(美元)
人民币金额
1.进口货款(FOB价)
120000
786000
2.国外运费(20%)
24000
157200
3.国外保险费(%)
440
2882
4.进口到岸价(CIF价)
144440
946082
5.进口关税(12%)
(A)
7.进口增值税(17%)
(B)
8.银行手续费(5‰)
(C)
9.公司代理手续费(%)
(D)
结算金额合计
(E)
(1)计算上列结算清单括号内的字母所代表的数值。
(2)上海富通进出口公司根据上列结算单编制下列会计分录:
①按照代理合同规定,向委托方小苏州食品厂预收代理款项1300000元后存入银
行,并支付国外货款。
②支付代理国外运、保费。
③支付代理银行手续费。
④交纳代理进口关税与增值税。
⑤按代理协议收取代理手续费,并根据所收的手续费交纳5%的营业税。
⑥根据代理结算清单所列结算金额与小苏州食品加工厂结清款项。
4.资料:
浙江通达有限责任公司系有出口经营权的生产企业,某年3月向日本某客户
以进料加工复出口方式外销产品FOB价100万美元,海关核销免税进口料件组成计税价格
为200万元,当月内销收入为100万元,进项税额120万元。
该产品适用的增值税税率为
17%,退税率为13%。
当期即期汇率1美元=元人民币。
(1)计算当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、当月免抵退税不得免征和抵扣的税额、当月应纳税额或当月月末留抵税额、当月免抵退税额抵减额、当月免抵退税额、当月应退税额以及免抵税额。
(2)编制有关出口退税的会计分录。
二、综合题(本题50分。
凡要求计算的需列出计算过程,会计分录所使用的会计科目需列至明细科目。
资料:
珠海进出口公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。
珠海公司
以人民币为记账本位币,外币交易采用交易日即期汇率折算,月末按照月末的即期汇率对
外币账户的期末余额进行调整计算汇兑损益。
1.该公司2013年3月1日有关外币账户余额如下:
外币账户名称外币余额汇率人民币金额(元)
银行存款——美元2000001250600
应收外汇账款——美元6000003751800
应付外汇账款——美元3000001875900
2.珠海公司3月份发生的有关外币经济业务如下:
(1)6日以现汇支付上月日本正大公司货款100000美元,当日美元即期汇率为
1美元=元人民币。
(2)11日收到银行转来的现汇水单,收妥上月出口美国客户的货款200000美元,
当日美元即期汇率为1美元=元人民币。
全部保留外汇现汇。
(3)19日持80000美元到银行兑换为人民币,银行当日美元买入价为1美元=6.
2350元人民币,美元即期汇率为1美元=6.2390元人民币。
(4)20日以20000美元兑换成欧元,银行当日美元买入价为1美元=元人
民币,卖出价为1美元=元人民币,欧元买入价为1欧元=元人民币,卖出
价为1欧元=元人民币,换取的欧元存入银行存款欧元户。
(5)21日从美国购入商品500件,每件价格为2200美元,货款尚未支付。
以银
行存款支付进口关税686620元人民币,进口增值税1283元人民币,当日美元即
期汇率为1美元=元人民币。
(6)23日以外币银行存款归还应付账款150000美元,当日美元即期汇率为1美
元=元人民币。
(7)25日,出口销售一批商品,销售价款300000美元,货款尚未收到。
当日美元
即期汇率为1美元=元人民币。
(8)26日,收到银行转来的现汇水单,收妥上月出口销售货款150000美元,当日
美元即期汇率为1美元=元人民币。
(9)31日市场汇率为1美元=元人民币,1欧元=元人民币,
(1)根据上述外币经济业务,编制相应的会计分录,会计分录所使用的会计科目需列
至明细科目。
(2)根据上述外币经济业务,登记有关外币明细账户及财务费用——汇兑差额明细
账户,计算3月末各外币账户期末汇兑损益并编制会计分录登记入账,并结出各账户本期
发生额及期末余额。
2015年5月涉外会计操作实务辅导卷卷参考答案
一、计算分析题:
本类题4小题,第1、2小题每题10分;
第3、4小题每题15分,共50分。
1.
(1)借:
库存商品——库存出口商品220000
应交税费——应交增值税(进项税额)37400
贷:
银行存款257400
(2)借:
发出商品110000
库存商品——库存出口商品110000
(3)借:
银行存款151200
主营业务收入——自营出口销售收入151200
(4)借:
主营业务成本——自营出口销售成本110000
(5)应退税额=110000×
11%=12100(元)
不予退税额=110000×
6%=6600(元)
借:
其他应收款——应收出口退税12100
主营业务成本——自营出口销售成本6600
应交税费——应交增值税(进项税额转出)6600
——应交增值税(出口退税)12100
(6)借:
银行存款12100
2.
(1)记表外科目:
外商来料
10公吨(1分)
(2)记表外科目:
拨出来料
10公吨
贷:
10公吨(1分)
(3)记表外科目:
交货时:
借:
代管物资3200件
拨出来料10公吨
托运出口时:
代管物资3200件(3分)
(4)借:
应付账款——甲工厂
1
银行存款(USD150×
)1 (1分)
(5)借:
应收账款——应收外汇账款(来料加工)——美元
(USD32000×
)209600
应付账款——甲工厂 209600
借:
应付账款——甲工厂(USD32000×
%×
)5240
其他业务收入——来料加工手续费收入5240(2分)
(6)借:
银行存款
6
应付账款——甲工厂202
贷:
应收账款——应收外汇账款(来料加工)——美元209600(2分)
3.
(1)进口关税A=(144440×
)×
12%=946082×
12%=113(元)(1分)
进口增值税B=(946082+113)×
17%=180(元)(1分)
银行手续费C=786000×
5‰=3930(元)(1分)
代理手续费D=946082×
%=14(元)(1分)
结算金额合计E=1257(元)(1分)
(2)①借:
1300000
预收账款——小苏州食品厂1300000
(1分)
预收账款——小苏州食品厂786000
786000
②借:
预收账款——小苏州食品厂
160082
银行存款——运费
——保险费
2882 (1分)
③借:
预收账款——小苏州食品厂3930
银行存款——银行手续费
3930 (1分)
④借:
预收账款——小苏州食品厂293
银行存款 293(1分)
⑤借:
预收账款
14
其他业务收入——代理进口手续费收入
14 (2分)
营业税金及附加
应交税费——营业税
(1分)
⑥借:
预收账款——小苏州食品厂42
42(2分)
4.
(1)当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
=进料加工免税进口料件组成计税价格×
(出口货物征税率-出口货物退税率)
=2000000×
(17%-13%)=80000(元)(1分)
(2)当月免抵退税不得免征和抵扣的税额
=当期出口货物离岸价×
外汇人民币牌价×
(征税率-退税率)-当月免抵退税不
得免征和抵扣税额抵减额
=1000000×
×
(17%-13%)-80000=176800(元)(2分)
(3)当月应纳税额
=当月内销货物的销项税额-(当月进项税额-当月免抵退税不得免征和抵扣税额)
17%-(1200000-176800)
=170000-1023200=-853200(元)(即期末留抵853200元)(2分)
(4)当月免抵退税额抵减额
=进料加工免税进口料件组成计税价格×
出口货物退税率
=2000000×
13%=260000(元)(1分)
(5)当月免抵退税额
=当月出口货物离岸价×
出口货物退税率-当月免抵退税额抵减额
13%-260000=834600-260000=574600(元)(2分)
(6)当月月末留抵税额853200元>当月免抵退税额574600元,则:
当月应退税额=当月免抵退税额=574600(元)
当月免抵税额=当月免抵
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