中小型企业税收筹划问题研究.docx
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中小型企业税收筹划问题研究
学年论文中文摘要
近年来,我国中小企业发展势头强劲,成为未来经济增长热点的趋势日益明显,促进中小企业发展,是我国的一项重要经济政策。
在中小企业的发展过程中,税收,作为一项无可逃避的法定义务,必然对中小企业的经营决策和经营成果都产生重要影响。
良好的税收筹划,可以有效地减轻税收负担,增加财务收益,使中小企业的经济利益合法地最大化,从而更好地解决目前在中小企业中普遍存在的资金瓶颈问题,引导和促进中小企业的健康发展。
关键词中小型企业,税收筹划,经济利益
学年论文外文摘要
TitletheSmallandMedium-sizedEnterpriseTaxPlanningProblemResearch
Abstract
Inrecentyears,thesmallandmedium-sizedenterprisesdevelopedfast,andtheybecometheincreasinghotspotofeconomicinthefuture.Acceleratingthedevelopmentofthemisoneofthemostimportant-policyofeconomyinourcountry.Revenue,asalegalincumbencywhichwecannotevade,inthedevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprises,hasmucheffectonmanagementdecision-makingandmanagementresultofsmallandmedium-sizedenterprises.Niceplanandpreparationcanlightentheburdenoftaxrevenueeffectivelyandaddtotheincreaseofthefinancialearning.Asaresult,itcanmaximizethelegalbenefitasmuchaspossibleinordertosolvethechokepointinthesmallandmedium-sizedenterpriseseffectivelyandleadthemtodevelopwell.
Keywordssmallandmediumenterprises,taxplanning,economicinterests
目录
1引言3
2税收筹划的定义4
2.1税收筹划含义4
2.2税收筹划的积极意义4
3中小企业税收筹划的一般方法4
3.1筹资过程中的中小企业税收筹划4
3.2投资过程中的中小型企业税收筹划5
3.2.1企业组织形式的选择5
3.2.2投资方向的选择5
3.2.3投资方式的选择6
3.3经营过程中的中小型企业税收筹划6
3.3.1通过投资产业的选择进行税收筹划6
3.3.2通过投资地点的选择进行税收筹划6
3.3.3延期纳税7
3.3.4固定资产折旧方法筹划方案的选择7
3.3.5职工工资的筹划8
3.3.6适时利用对外捐赠进行税收筹划8
3.4收益分配过程的中小企业税收筹划9
3.4.1联营企业分回利润补亏的选择9
3.4.2股息收益与资本利得的选择9
结论10
致谢11
参考文献12
1引言
税收筹划已成为现代经济生活中的一个热点,是企业财务管理的中药课题之一,企业作为纳税人,有权利熟悉了解税法及财务会计制度,利用税法上的优惠政策创造经济效益。
税收筹划是指纳税人在法律许可的范围内。
根据政府的税收政策导向,通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择,以尽可能地减轻税收负担,获得税收利益的合法行为。
我国改革开放以来,中小企业已经成为推动国民经济持续快速健康的重要力量,同时中小型企业还成为了国家税收新的增长点。
但是,由于目前中小型企业存在融资难度大。
政策支持力度及其自身缺陷等问题,中小型企业的税收筹划受到一定制约。
2税收筹划的定义
2.1税收筹划含义
税收筹划(taxplanning),亦称纳税筹划或税务筹划,在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规(税法及其他相关法律、法规)的前提下,通过对纳税主体(法人或自然人)经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。
2.2税收筹划的积极意义
在我国积极开展税收筹划,有利于提高纳税人的纳税意识,抑制偷税逃税等违法行为有利于税收法力法规的完善,有助于实现纳税人利益最大化,有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高,有助于优化产业结构和资源的合理配置,我国正处于法律、法规和政策发生大规模变动时期,税收政策量多而繁杂,这使得税收筹划成为纳税人必须的选择,长长远和整体看,税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量,甚至可能增加国家的税收收入。
3中小企业税收筹划的一般方法
税收筹划具有很强的针对性,企业的具体情况不同,中小企业税收筹划的内容和方法也不尽一样。
本文将根据当前中小企业的特点以及国家税收优惠政策,从筹资、投资、生产经营和收益分配等几个环节上,讨论中小企业税收筹划的一般方法。
3.1筹资过程中的中小企业税收筹划
筹资是企业进行一系列经营活动的先决条件。
从税收筹划的角度看,企业内部集资和企业之间拆借资金方式效果最好,向金融机构借款次之,自我积累最差。
因为企业自我积累是由税后利润形成,是长期经营活动的成果,筹集过程非常漫长,而这些资金一旦再投入企业,资金的使用者和所有者合二为一,股息的分配只能在税后进行,股利的支付不能冲减费用,存在双重征税问题,产生的税负最重。
中小型企业可选择内部集资和企业之间拆借资金筹资,因为这种方式涉及的人员和机构较多,为企业寻求降低融资成本和实现中小企业税收筹划提供了较为广阔的运作空间。
向金融机构贷款的效果虽不及前两种方式,但企业仍可以利用良好的银企关系寻求一定规模的税负减轻。
根据我国现行税法规定,负债筹资的利息费用可以在税前扣除,因此企业偿还利息后,应纳税所得将有所降低。
而且在企业的投资产生收益后,出资机构实际上也需要承担一定税收,从而使企业实际税负相对降低。
3.2投资过程中的中小型企业税收筹划
中小企业在投资决策中,利用现行税法对投资的有关减免税优惠政策,通过对投资方案的优化选择,可以达到减轻税负的目的。
通常可以从企业组织形式的选择,投资方向的选择和投资方式的选择进行筹划。
3.2.1企业组织形式的选择
根据财产组织形式和法律责任权限,国际上通常把企业组织形式分为三类,即公司企业,合伙企业和独资企业。
企业组织形式分类的第二个层次是在企业内部进行划分的,这个层次分为两对公司关系,即总、分公司或母、子公司。
不同的企业组织形式有不同的税收水平,因此,投资人在组建企业时必须考虑到不同的组织形式将给企业带来的种种影响。
一般情况下,规模不大的中小企业,采用个人独资合伙企业比较合适。
当企业扩大规模到外地设立分支机构时,组建初期生产经营处于起步阶段,发生亏损可能性较大时,设立分公司较有利,用外地发生的亏损冲减总公司的盈利,以减轻总公司的负担。
而当生产经营正常、产品打开销路、扭亏为盈后,应考虑设立子公司,以享受当地的税收优惠政策。
3.2.2投资方向的选择
为了实现我国的经济发展战略,促进社会主义和谐社会建设,国家制定了一系列针对不同地区的税收优惠政策。
随着我国加入WTO后对外开放的需要,随着经济国际化的大势所趋,目前国家规定在经济特区,沿海开放城市,经济技术开发区,“老、少、边、穷”地区投资的外商投资企业,企业所得税减按15%的税收。
为支持西部大开发战略,促进东西部地区协调发展,国家规定对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业,2001—2010年期间按15%税率征收企业所得税,中小企业在选择投资地点时,可以充分利用这些税收优惠政策。
但对于一些规模小的企业,投资地点可在城市、乡镇与农村之间选择。
事实上在同一地区的城市、乡镇与农村之间的城建税、房产税、土地使用税的征收率是不同的,通常乡镇与农村的这些小税种的税率比城市要低。
3.2.3投资方式的选择
中小企业投资方式一般分为三种,即现汇投资方式、有形资产投资方式和无形资产投资方式。
现汇投资方式一般是指以货币直接进行投资的方式。
尽管也可考虑用现汇购买享有税收优惠政策的有形资产进行筹划,但毕竟受到购买范围等诸多限制。
因此,中小企业在选择投资方式时,大多宜采用有形资产投资和无形资产投资两种方式。
3.3经营过程中的中小型企业税收筹划
目前,我国的税收优惠政策一般集中在对产业的优惠和对地域的优惠上。
3.3.1通过投资产业的选择进行税收筹划
目前,我国对内资企业的税收优惠范围主要集中在第三产业,利用“三废(废水、废气、废渣)”的企业,解决社会性就业及福利性企业,西部大开发地区;国家鼓励投资的产业如交通、电力、水利、邮政等基础设施,以及为农业、科研、高新技术服务的一些产业。
因此,要把握国家政策的宏观走向,顺应国家的产业导向,对政府政策做出积极反应,尽量享受国家的优惠政策是税收筹划的首选。
3.3.2通过投资地点的选择进行税收筹划
企业在投资经营中,除了要考虑投资地区基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素外,不同地区的税制差别也应作为一个重要的考虑因素,要选择整体税负较低的地区或税区投资,在我国国内一般可以考虑以下重点区域:
经济特区;经济技术开发区;高新技术产业开发区;保税区;沿海经济开放区;西部大开发地区等七大地区。
3.3.3延期纳税
延期纳税可以把现金留在企业,用于周转和投资,从而节约筹资成本,有利于企业经营。
在利润总额较高的年份,延期纳税可降低企业所得税的边际税率。
同时,由于资金具有时间价值,纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税乘以市场利率。
3.3.4固定资产折旧方法筹划方案的选择
固定资产折旧方法有平均折旧法和加速折旧法两大类。
平均折旧法是把固定资产的应计折旧额在固定资产的使用期内进行平均摊销,或者按预计使用量平均摊销,这样计入每期的折旧成本都是相同的,在其他条件不变的情况下,采用平均折旧法,对企业的应纳所得税没有影响。
而加速折旧费,其基本内容是在固定资产使用前期多计提折旧,随着固定资产使用效率的逐渐降低,对其计提的折旧也逐渐减少。
虽然在固定资产的使用期限内计提的折旧总额和平均法的完全相等,但是,在固定资产使用的前几年,由于多提折旧,计入的成本、费用相应的增加也就减少了固定资产使用前期的经营利润,相应的减少了企业的应纳所得税,等于是得到了政府的一笔无息贷款。
我们以A公司为例来分析这一问题:
例:
假设A公司于2010年,该企业购入了一条新的生产线,原值40万元,残值率为3%,折旧年限为5年,假设税法允许采用直线法、双倍余额递减法或年数总和法计提折旧;若该企业每年没有扣除折旧的税前利润均为20万元,适用所得税税率20%。
采用何种折旧方法的税负最轻?
解析:
经过计算,不同的折旧方法的年折旧额、税前利润(应纳税所得额)和所得税额见表
表1采用不同折旧方法的计算结果
折旧额
税前利润
所得税额
直线法
双倍余额递减法
年数总和法
直线法
双倍余额递减法
年数总和法
直线法
双倍余额递减法
年数总和法
第一年
7.76
16
12.9333
12.24
4
7.0667
2.448
0.8
1.4133
第二年
7.76
9.6
10.3467
12.24
10.4
9.6533
2.448
2.08
1.9307
第三年
7.76
4.4
7.76
12.24
15.6
12.24
2.448
3.12
2.448
第四年
7.76
4.4
5.1733
12.24
15.6
14.8267
2.448
3.12
2.9563
第五年
7.76
4.4
2.5867
12.24
15.6
17.4133
2.448
3.12
3.4827
合计
38.8
38.8
38.8
61.2
61.2
61.2
12.24
12.24
12.24
从表1中可以看出:
在不同的折旧方法下,虽然5年总折旧额合计相等,但不同的折旧方法下不同年份的折旧额数据不同,导致应纳税所得额不同,各年应交所得税也不同。
3.3.5职工工资的筹划
计算应纳税所得额时,扣除职工工资的办法有两种:
一是计税工资法,发放工资总额在计税标准以内的据实扣除,超过标准的部分不得扣除;另一种是工效挂钩法,职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的,在计算应纳税所得额时准予扣除。
在这两种办法可供选择的情况下,效益不佳的企业可采用第一种方法,效益较好的企业可以采用第二种方法,尽可能地把职工工资控制在应纳税所得额允许扣除范围内。
3.3.6适时利用对外捐赠进行税收筹划
企业捐赠是一种支出,中小企业可以利用对外捐赠来进行税收筹划。
而且,新《企业所得税法》将捐赠扣除的计算基础由“应纳税所得额”调整为“年度利润总额”,大大简化了捐赠扣除限额的计算量和纳税调整的工作量。
但是,新税法对捐赠在税前扣除有相应的规定,中小企业在捐赠是应当加以注意。
新《企业所得税法》第九条规定:
“企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分准予扣除。
”这里的公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》中规定的公益事业的捐赠。
对于企业自行直接发出的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣除。
我们还以A公司为例来说明一下。
例:
假设A公司2009年和2010年的预计会计利润分别为100万元和100万元,企业所得税税率为25%。
该企业为提高其产品的知名度和竞争力,树立良好的社会形象,决定向贫困地区捐款20万元。
现在有三套方案可供选择:
第一套方案是2009年底直接捐给某贫困地区;第二套方案是2009年底通过省级民政部门捐赠给某贫困地区;第三套方案是2009年底通过省级民政部门捐赠10万元,2010年年初是通过省级民政部门捐赠10万元。
从税收筹划的角度来分析,区别如下:
方案1:
该企业2009年年底直接向贫困地区捐赠的20万元不得在税前抵扣,当年企业所得税为25万元(100×25%);
方案2:
该企业2009年通过省级民政部门向贫困地区捐赠20万元,只能在税前扣除12万元(100×12%),超过12万元的部分不得在税前扣除,企业当年的应纳企业所得税为22万元[(100-100×12%)×25%];
方案3:
该企业分两年进行捐赠,因为2009年和2010年的会计利润均为100万元,所以每年捐赠的10万元,都可以在税前扣除。
2009年和2010年每年的应纳企业所得税均为22.5万元[(100-10)×25%];
通过对比,我们可以看出,该企业选用第二套方案最好。
尽管都是对外捐赠20万元,但是方案三与方案二相比可节约税款2万元(8×25%),与方案一相比可节税5万元(20×25%)。
3.4收益分配过程的中小企业税收筹划
中小企业收益分配直接关系到企业投资人的利益和企业未来发展,是中小企业税收筹划的重点内容之一。
3.4.1联营企业分回利润补亏的选择
现行税法规定,如果投资方企业发生亏损,其从联营企业分回的利润可先弥补亏损,弥补亏损后仍有余额的,再按规定补缴所得税,用于弥补亏损的投资收益,允许不再还原为税前利润,而可直接用于弥补亏损。
现行税法又规定,如投资方企业所得税率低于联营企业,从联营企业分回的税后利润不退还所得税;如投资方企业所得税税率高于联营企业,则分回的税后利润要按规定补缴所得税。
3.4.2股息收益与资本利得的选择
中小企业股权投资收益分为股息收益和资本利得,股息收益是从被投资企业税后利润中分配取得的,若投资方企业所得税率高于被投资企业,则要按规定补缴所得税,如果被投资企业保留利润不分配,投资方企业则不需要补缴所得税。
资本利得是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。
资本利得应全额并入企业的应纳税所得额,依法缴纳企业所得税。
从税收筹划的角度考虑,如果中小企业在被投资企业中处于控股地位,经董事会同意,被投资企业一般情况下保留利润不分配,企业可以不补税,一旦企业要转让该项股权时,为避免留在被投资企业的股息收益转化为资本利得,则应将累积的未分配利润进行分配。
结论
随着市场经济的不断发展,中小企业在市场经济中扮演的角色越来越重要——中小企业在繁荣经济、增加就业、推动创新等方面,发挥着越来越重要的作用,为社会创造了大量的财富。
新企业所得税法的颁布对其具有重要的影响,有必要调整思路,对其进行新的税收筹划,以减轻中小企业的税负,从而促进其健康快速的发展。
税收筹划是企业纳税意识不断增强的表现,是企业相关利益主体采取合法的手段,实现企业最大利益。
它是企业长期行为和事前筹划活动,需要具有长远的战略眼光,要着眼于总体的管理决策之上,要与企业发展战略结合起来,选择能使企业、最优的方案。
只有这样,才能真正做到节税增收作用。
致谢
经过许多个日日夜夜,这篇学年论文终于可以付梓成册了。
虽然学年论文没有毕业论文那么重要,但是也花费了不少精力,同时也学到了很多。
在这里,首先要把我最诚挚的谢意献给我的指导老师支雪娥副教授。
这篇论文是在支老师的悉心指导下完成的,在论文的选题、撰写、修改、定稿全过程中,支老师始终都给予我细心及耐心的指导。
支老师,您辛苦了!
衷心感谢淮阴工学院!
感谢江淮学院!
感谢经济管理系,为我提供了丰富的资源。
同时还要感谢我的各位任课老师,他们不仅为我提供了相关资料,还提供了许多热情的帮助。
谨在此向我的父母和家人表示诚挚的谢意。
他们是我生命中永远的依靠和支持,他们无微不至的关怀,是我前进的动力;他们的期盼,激发我不断前行。
没有他们就没有我,我的点滴成就都来自他们。
本论文的完成远非终点,文中的不足和浅显之处是我新的征程上一个个新的起点。
我将继续前行!
参考文献
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企业管理出版社,2006
6薛刚.促进中小企业发展的税收政策建议.经济研究参考,2006(7):
27~30
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