审计PPT-完整版-2014.ppt
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第1-3章:
注册会计师审计概述第四章:
注册会计师职业道德第一节注册会计师职业道德概述1.1.书本道德困境的举例书本道德困境的举例思考:
思考:
是维护注册会计师行业的声誉?
是维护注册会计师行业的声誉?
是维护良好的客户关系?
是维护良好的客户关系?
考虑是否会面临着股东提出的巨额赔偿?
考虑是否会面临着股东提出的巨额赔偿?
声誉受损。
声誉受损。
第二节注册会计师职业道德的基本准则
(一)
(一).诚信诚信诚信要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实,诚信要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实,秉公办事,实事求是。
秉公办事,实事求是。
(二)
(二).独立独立美注册会计师协会:
美注册会计师协会:
“独立性的涵义相当于完全独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。
诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。
”独立性包括独立性包括形式上的独立形式上的独立和和实质上的独立实质上的独立。
(三)(三).客观与公正客观与公正面对压力不屈服,公正,不偏不倚地对待利益各方,不以牺牲一方的利益为面对压力不屈服,公正,不偏不倚地对待利益各方,不以牺牲一方的利益为条件而使另一方受益。
条件而使另一方受益。
第二节注册会计师职业道德的基本准则形式上的独立形式上的独立是指必须与被审单位或个人没有任何特殊的利益关系。
是指必须与被审单位或个人没有任何特殊的利益关系。
实质上的独立实质上的独立又称精神独立性,即它是一种精神状态,一种自信心以及在判又称精神独立性,即它是一种精神状态,一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。
断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。
第二节注册会计师职业道德的基本准则可能损害独立性的因素包括可能损害独立性的因素包括:
l经济利益经济利益l自我评价自我评价l关联关系关联关系l外在压力外在压力第二节注册会计师职业道德的基本准则美国安然公司审计案例美国安然公司审计案例案例介绍:
安然公司成立于案例介绍:
安然公司成立于19851985年,由几个天然气管道公司组成了第一个全年,由几个天然气管道公司组成了第一个全国性的天然气管道系统,拥有国性的天然气管道系统,拥有121121亿美元的资产。
而后不断扩张,逐步开始虚亿美元的资产。
而后不断扩张,逐步开始虚夸收入和利润,直到夸收入和利润,直到20002000年,公司的年收入达到年,公司的年收入达到10001000亿美元,超过上年收入亿美元,超过上年收入的一倍。
按其市值,安然成为世界第六大能源公司。
此时安然账面记录资产的一倍。
按其市值,安然成为世界第六大能源公司。
此时安然账面记录资产高达高达330330亿美元,而实际价值只有账面价值的亿美元,而实际价值只有账面价值的1/31/3。
20012001年年1212月月22日,安然正式日,安然正式向法庭申请破产向法庭申请破产第二节注册会计师职业道德的基本准则安然的破产使许多与安然有着资金和业务往来的公司受到巨大影响,如曾为安然的破产使许多与安然有着资金和业务往来的公司受到巨大影响,如曾为安然提供贷款的多家银行股价下跌,许多银行的信用评级也被降低,金融债安然提供贷款的多家银行股价下跌,许多银行的信用评级也被降低,金融债券被抛售,引起美国债券市场振荡。
更严重的是安然案引起的冲击波还远远券被抛售,引起美国债券市场振荡。
更严重的是安然案引起的冲击波还远远不能控制在国内,如许多航运集团因安然无法履行合同而破产。
西方舆论分不能控制在国内,如许多航运集团因安然无法履行合同而破产。
西方舆论分析,安然公司的债务结构由大量复杂且大部分不受监管的衍生金融工具组合析,安然公司的债务结构由大量复杂且大部分不受监管的衍生金融工具组合构成,一旦崩溃,整体金融市场必将蒙受难以估量的巨大冲击构成,一旦崩溃,整体金融市场必将蒙受难以估量的巨大冲击。
第二节注册会计师职业道德的基本准则安达信对安然公司的审计至少缺乏安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性形式上的独立性:
11安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务,而且提供收入不菲的咨询服务。
安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务,而且提供收入不菲的咨询服务。
22资料显示,安达信的政治行动委员会在资料显示,安达信的政治行动委员会在20002000年美国国会选举中捐赠了年美国国会选举中捐赠了9999万美元万美元的的“政治现金政治现金”33安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员,他们之间的密切关系至少有安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员,他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。
损安达信形式上的独立性。
第二节注册会计师职业道德的基本准则(四)专业胜任能力和应有的关注-如果CPA缺乏专业能力而提供专业服务,则构成欺诈。
-应有的关注-保持职业怀疑态度-举例:
案例某港商虞某在海南省注册成立一家注册资本为1000万美元的外商独资企业AB公司。
根据我国外商投资企业管理办法,海南省工商管理局要求外商投资企业必须办理年检,以审核公司现行的注册资本与实收资本情况。
这一举措对于已取得营业执照但尚未投入实收资本的AB公司来说无疑是当头一棒。
如果不能通过年检,就意味着要被注销登记,并被吊销营业执照。
案例对于注册资本并未投入的AB公司而言如何才能顺利通过审计人员的年检呢?
虞某绞尽脑汁终于想出“良策”。
首先,他将1000美元存入银行。
银行按照通常手续开具了1000美元的现金解款单。
然后他又要求银行开具1000美元的存款证明单。
在取得了这两张凭证后,虞某拿出涂改液,将现金解款单上阿拉伯数字1000美元改写为“US$1000万元”。
而在存款证明单上由于数字后面的空白较多,就轻易的加上了4个0,这样存款证明单上的金额就变成了“$10000000”。
由于使用了涂改液,而解款单和证明单上均注明了“此件涂改无效”的字样。
因此,他将“此件涂改无效”的字样用纸贴去,然后再用复印机复印便几乎看不出涂改的痕迹了。
只是美中不足的是这是两张复印件。
案例虞某抱着佼幸的心理,开始寻找会计师事务所。
几经周折他找到了海南XH会计师事务所,审计人员仅用半个多小时时间匆匆浏览一遍全部文件就动手起草验资报告,刷刷几笔一份证明有1000万美元实收资本的验资报告草稿拟完。
案例总结-Q:
应该怎么做?
缺乏应有的关注:
1.要索取账单原件2.向银行询证第二节注册会计师职业道德的基本准则(五)保密a、注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密,这一保密责任不因业务约定的终止而终止。
b、注册会计师应采取措施,确保业务助理人员和专家遵守保密原则。
c、注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。
d、注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息:
取得客户的授权;根据法规要求,为法律诉讼准备文件或提供证据,以及向监管机构报告发现的违反法规行为;接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
第二节注册会计师职业道德的基本准则二.可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素1.自身利益2.自我评价3.过度推介4.密切关系5.外在压力第二节注册会计师职业道德的基本准则独立性如何通过实例来理解实质和形式上的独立性1.注册会计师王某拥有被审计单位某上市公司5%的股权,即CPA和审计客户有直接经济利益关系,属于自身经济利益威胁的情形。
如果CPA受影响,在发表审计意见时没有揭示被审计单位利润的重大错误-如果CPA不受影响,能够揭示被审计单位虚增利润的重大错报-第二节注册会计师职业道德的基本准则2.CPA李某的妻子是被审计单位的总经理,即CPA和审计客户的董事或高级管理人员存在直接亲属关系,这属于密切关系威胁的情形。
如果CPA受此影响,同意被审计单位高估资产的重大错报-如果CPA不受此影响,不同意被审计单位高估资产的重大错报,能够客观公正地发表审计意见-第二节注册会计师职业道德的基本准则威胁与防范-分析是否威胁独立性1.经济利益2.贷款和担保3.商业关系4.家庭和个人关系5.与审计客户发生雇佣关系6.高级职员与审计客户的长期关联7.为审计客户提供非鉴证服务8.收费9.礼品和招待、诉讼或者诉讼威胁第二节注册会计师职业道德的基本准则案例分析-1X银行拟公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其2005、2006和2007年度会计报表。
双方于2007年底签订审计业务约定书。
假定ABC事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况:
(1)ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约定:
审计费用为1500000元,X银行在ABC事务所提交审计报告时支付50%的审计费用,剩余50%视股票能否上市决定是否支付。
第二节注册会计师职业道德的基本准则
(2)2006年7月,ABC事务所按照正常借款条件和程序,向X银行以抵押贷款方式借款1千万用于购置办公用房。
(3)ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。
(4)审计小组成员C注册会计师自2006以来一直协助X银行编制会计报表。
(5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任X银行的统计员。
请分别针对上述五种情况,判断ABC事务所或相关注册会计师的独立性是否受到损害。
课堂案例-1V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2006年11月,ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书,审计V公司2006年度会计报表。
假定存在以下情形:
(1)V公司由于财务困难,应付ABC会计师事务所2005年度审计费用100万元一直没有支付。
经双方协商,ABC会计师事务所同意V公司延期至2007年底支付。
在此期间,V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
(2)V公司由于财务人员短缺,2006年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师,由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。
ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2006年度会计报表审计项目组。
(3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。
根据有关规定,在审计V公司2006年度会计报表时,ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。
但在成立V公司2006年度会计报表审计项目组时,ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
课堂案例-1(4)由于V公司降低2006年度会计报表审计费用近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本,ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
(5)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时,提供内部控制审核报告。
为此,此行签订了业务约定书。
(6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题,向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议,并协助其解决相关账户调整问题。
要求:
请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定,分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害,并简要说明理由。
课堂案例-1第一种情况是影响到了ABC会计师事务所的独立性是。
根据职业道德规范指导意见注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。
而对于该种情况会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息,所以是影响独立性的。
第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性。
根据职业道德规范指导意见如果存在影响注册会计师个人独立性的情形,应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。
而该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。
第三种情况是影响独立性。
根据职业道德规范指导意见会计师事务所在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。
而对于该题目并没有将已经连续审计5年的注册会计师进行调离,所以是影响到独立性。
第四种情况是影响独立性。
根据职业道德规范指导意见会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害,比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。
所以对于ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告,是影响独立性的。
第五种情况是影
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