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第二章 复式记账和会计循环
第一节 会计对象(会计要素)与会计恒等式
一、会计对象一)、会计的一般对象——资金运动
资金运动大致可分为三个阶段:
①资金进入企业;②资金在企业内部循环和周转;③资金退出企业
二)、会计的具体对象
(一)资产
1.含义:
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
资产的三个特征:
①资产是一项经济资源,能给企业带来经济利益。
②资产必须能货币计量。
③资产必须为企业所拥有或控制
④资产是由于过去的交易或事项所形的
2.资产的分类
(1)根据资产有无实物形态:
有形资产、无形资产
(2)根据流动性程度分为:
流动资产、非流动资产
(3)把以上两种划分标准结合在一起把资产划分为六类:
①流动资产:
包括现金、银存、短期投资、应收及预付款、存货等。
②长期投资:
企业不准备在一年内变现的各种投资。
股票投资、债券投资、其他投资。
③固定资产:
指使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原有实物形态的资产。
包括:
房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。
④无形资产:
指企业长期使用但没有实物形态的资产。
包括:
专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、商誉等。
⑤递延资产:
指不能全部计入当年损益,应当在以后年度内分期摊销的各项费用。
⑥其他资产:
例如冻结存款、冻结物资。
(二)负债
1.含义:
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
包括流动负债和长期负债等。
特征:
①负债的形成必须以法律、有关条例制度或合同承诺为依据。
②负债金额能用货币确切计量或合理估计。
③负债要有合理的受权人和偿付日期。
2.分类:
按流动性
流动负债:
指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
包括:
短期借款、应付帐款等。
长期负债:
指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。
包括:
长期借款、长期应付款、应付债券等。
(三)所有者权益
1.含义:
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。
2.分类
①投入资本:
企业成立时都要有一定注册资本或法定资本。
②资本公积:
法定资产重组增值、捐赠、股票的溢价。
③盈余公积;按规定从企业利润中提取,为以后的发展,为提高日后的偿债能力。
④未分配利润:
(没有指定用途)
(四)收入
1.含义:
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
2、包持主营业务收人出他业务收入
(五)费用
1.含义:
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
包括生产费用和期间费用等。
2.费用分类:
①制造费用:
指直接与产品的生产制造有关的费用。
②期间费用a.管理费用:
b.财务费用:
c.销售费用:
(六)利润
1.含义:
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。
2.包括:
营业利润=营业收入-各种成本-期间费用-各种税费
投资净收益=投资收入-投资损失
营业外收支净额=营业外收入-营业外支出
通过对上述六大要素的界定,我们可发现:
这六大会计要素存在着内在的数量关系。
①资产=负债+所有者权益—→反映企业某一时点上的财务状况,是一种静态反映,所以这三要素被称为静态要素。
②利润=收入-费用—→是对企业经营成果进行动态反映,因而这三个要素被称为动态要素。
会计正是主要通过对这六大要素及其增减变化进行反映和监督来实现其经济管理职能的。
二、会计恒等式
一)、会计平衡式(会计方程式)(会计恒等式)
它是以数量关系表示的各会计要素之间内在关系的等式,这种会计要素间的等式关系,称为会计平衡式。
资产=负债+所有者权益
利润=收入-费用
扩展公式:
资产=负债+(所有者权益+利润)。
亦即:
资产=负债+所有者权益+收入-费用
移项:
资产+费用=负债+所有者权益+收入
二、经济业务与会计方程式
各种各样的经济活动,所引起的资产、负债、所有者权益的变化主要表现为四种类型:
1.资产与负债或所有者权益同时增加;
2.资产与负俩或所有者权益同时减少;
3.资产有增有减,负债和所有者权益不变;
4.负债或所有者权益有增有减,资产不变。
以上均不会打破“资产=负债+所有者权益”这一恒等式。
经济业务:
指企业在生产经营过程中引起资产、负债和所有者权益变化的一切事项。
例题:
某旅游企业2004年1月1日,资产、负债、所有者权益各项目的状况如下表:
第二节会计科目和账户
(一)会计科目的内涵
1.含义:
会计对象按经济特征进行归纳分类的项目
2.意义:
设置会计科目是进行会计核算的基础。
(二)会计科目设置原则
1.完整性:
2.差别性:
3.适用性:
4.清晰性:
5.统一性和灵活性相结合:
(三)会计科目的分类
1.按其反映的经济内容分类
分五类:
资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。
一、资产类
二、负债类
三、所有者权益类
五损益类
现金
短期借款
实收资本
营业收入
银行存款
应付票据
资本公积
营业成本
其他货币资金
应付帐款
盈余公积
营业费用
短期投资
其他应付款
未分配利润
营业税金及附加
应收票据
应付工资
管理费用
应收帐款
应付福利费
财务费用
坏帐准备
应交税金
投资收益
其他应收款
应付利润
营业外收入
原材料
其他应交款
营业外支出
燃料
预提费用
四成本类
所得税
低值易耗品
长期借款
生产成本
物料用品
应付债券
基本生产成本
库存商品
长期应付款
辅助生产成本
待摊费用
制造费用
长期投资
劳务成本
固定资产
累计折旧
固定资产清理
在建工程
无形资产
递延资产
待处理财产损溢
2.按其内容的详细程度分类:
总分类科目(又称一级科目或总账科目)
二级科目
明细分类科目(明细科目、细目)
二、账户
一)、含义:
帐户是具有一定结构,用以分类记录经济业务,整理、汇集会计数据资料,提供会计核算指标具体数据的手段。
二)、账户的基本结构
常用的格式:
三栏式(借、贷、余)
简化的帐户格式(教学上需要):
借方帐户名称贷方
借方帐户名称贷方
资产增加资产减少
负债减少负债增加
所有者权益减少所有者权益增加
收入减少收入增加
费用增加费用减少
收入类和利润类帐户记帐方向与负债和所有者权益类帐户相同
费用类帐户与资产类帐户记帐方向相同
会计科目和账户的关系
(1)联系:
①账户是根据会计科目设置的,会主科目是账名称;
②开设会计科目和账户的目的是一致。
都是为了对经济业务进行分类、整理以提供经济管理所必须的会计信息;
③账户和会计科目的内容是相同的。
由于账户是根据科目设置的。
(2)区别:
①会计科目和账户的个体作用不同。
会计科目的具体作用表现在将经济业务划分为若干独立项目,是会计分类核算的依据。
账户的作用主要表现在能够全面、系统地核算资产,负债及所有都权益的增减变化情况和结果,是会计核算的载体。
②会计科目仅仅是对经济业务分类的项目,不存在结构。
账户为核算资产,负债、所有者益,必须具有一定的结构。
③会计科目和账户的开设和制定方法不同。
科目是由国家统一制定,是会计制度的组成部分。
账户则是由各单位根据国家统一制定的会计科目结合本单位的实际情况设置。
在实际工作中,先有会计科目,然后才可据以设置账户。
3.会计账户的分类
(1)账户按经济的内容发为五大类:
资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。
(2)账户按其反映指标的详细程度分三类。
(3)账户按其用途和结构分类,分三大类:
基本账户、业务账户、调整账户。
作业
练习经济业务发生对会计恒等式的影响
1.资料:
某企业2001年6月30日资产负债表显示资产总计70000元,所有者权益总额50000元,债权人权益20000元,该企业7月份发生经济业务如下:
(1)购入全新机器一台,价款5000元,以银行存款支付。
(2)投资者投入原材料,价值10000元。
(3)将一笔长期借款5000元转化为对本企业投资。
(4)从银行提取现金200元备用。
(5)以银行存款偿还供应单位帐款1000元。
(6)以银行存款归还短期借款5000元。
(7)收到购买单位所欠帐款8000元,收存银行。
(8)向银行借入短期借款10000元,存入银行存款户。
(9)收到购买单位所欠帐款8000元,其中5000
元转入银行存款户,3000元以现金收讫。
(10)以银行存款10000元归还银行借款8000元,以及所欠供应单位帐款2000元。
2.要求:
(1)根据7月份发生的经济业务,分析说明引起会计要素变化情况以及对会计恒等式的影响。
(2)计算该企业7月末资产总计、负债总计和所有者权益总计。
举例:
(一)目的:
掌握资产类帐户的基本结构
2000年4月1号,东方宾馆“银行存款”帐户的期初余额为50000元,4月份发生的存款收支业务如下:
1.4日,以银行存款支付购料款10000元;
2.8日,收回货款40000元存入银行;
3.15日,从银行提取现金30000元;
4.24日,收到销货款60000元存入银行;
5.26日,用银行存款购原材料10000元;
6.28日,收到投资者甲缴付的出资额100000元存入银行;
要求:
1.开设“银行存款”T形帐户,将上述经济业务登入该帐户中;
2.计算出4月30日该宾馆“银行存款”帐户的月末余额;
借方银行存款贷方
月初余额50000
(1)付购料款10000
(2)收回货款40000(3)提现30000
(4)收到销货款60000(5)购原材料10000
(6)收到出资款100000
本月发生额200000本月发生额50000
月末余额200000
月末余额=月初余额+本月借方发生额-本月贷方发生额
=50000+200000-50000=200000(元)
二、掌握负债类帐户的基本结构
2000年7月31日某企业“短期借款”帐户有余额150000元,8月份发生的涉及该帐户的有关经济业务如下:
1.5日,以银行存款50000元偿付到期的短期借款;
2.10日,从银行贷款100000元用于购买材料,贷款期限为3个月;
3.15日,以银行存款20000元偿付短期借款;
4.25日,以银行存款20000元偿付短期借款;
5.28日,从银行贷款200000元用于购买设备,贷款期限为9个月;
要求:
1.开设“短期借款”T形帐户,将上述各项经济业务登入此帐户中;
2.计算出8月31日该企业“短期借款”帐户的期末余额;
借方短期借款贷方
(1)还款50000月初余额150000
(3)还款20000
(2)贷款100000
(4)还款20000(5)贷款200000
本月发生额90000本月发生额300000
月末余额360000
月末余额=月初余额+本月贷方发生额-本月借方发生额
=150000+300000-90000
=360000(元)
第三节复式记账与借贷记账法
科目————→账户———→记账方法
一、复式记账法:
1.概念:
是指对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的变化,在两个或两个以上的相互关联的账户中以相等金额同时进行登记的一种方法。
2.复式记账法的特点
(1)账记设置比较完善
(2)能充分揭示经济业务的来龙去脉
(3)检查经济业务记录是否正确
二、借贷记账法
借贷记帐法来历:
(了解)
起源于13世纪的意大利.最初主要是运用于钱庄行业记录债权、债务的变化,到15世纪已逐步形成比较完整的记帐方法,并流行于意大利的各沿海城市。
在这一时期,值得大书特书的是1494年意大利数学家卢卡·巴基阿勒在威尼斯出版了《算术、几何与比例概要》一书,第一次系统地阐述了借贷复式记帐法的基本原理,开创了近代会计的历史。
它的出现.突破了单式记帐的局限,改变了传统的记录方式,对每一项经济业务都同时在两个或两个以上的相互联系的帐户中,分别在借方、贷方用相等的数字进行记录,这种记录方式,清晰地反映了经济业务的来龙去脉,并且,在有关帐户之间产生了明确的帐户对应关系和数字勾稽关系。
伴随着资本主义商品经济的发展,借贷记帐法日益完善.并推广应用到各国。
19世纪末期,借贷复式记帐法传入我国,对我国的会计核算产生了重大影响。
1992年11月颁布的我国《企业会计准则》明确规定了会计记帐采用借贷记帐法,从而结束了我国企业会计多种复式记帐方法并存的局面。
与世界各国的记帐方法统一起来了。
“借”、“贷”二字最初是有其含义的。
由于债权、债务使用“借”、“贷”二字记录.因此人们仍沿用“借”、“贷”两字来标明左右两个方向。
显然,“借”、“贷”二字由单纯地表示债权、债务关系演变为专门的记帐符号。
(一)含义:
是以“借”、“贷”为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。
(二)理论依据
资产=负债+所有者权益
(三)账户分类
(四)记账符号“借”、“贷”
(六)记账规则
“有借必有贷,借贷必相等”
三、会计分录
一)、会计分录概念:
指明每项经济业务应记帐户的名称、方向和金额的一种记录
二)、会计分录的分类:
简单会计分录(一借一贷)
复合会计分录(一借多贷、多借一贷、多借多贷)
三)、例题:
(1)企业购入原材料15000元,原材料验收入库,款项尚未支付
借:
原材料15000
贷:
应付帐款15000
帐户登记:
(2)企业上级主管部门投入资本金30万元,款项存入银行
借:
银行存款300000
贷:
实收资本300000
(3)以银行存款10000元偿付前欠第一食品公司帐款
借:
应付帐款10000
贷:
银行存款10000
(4)上级主管部门抽回原投资30万元,企业用银行存款支付
借:
实收资本300000
贷:
银行存款300000
(5)上级主管部门将所欠食品公司货款10000元,委托企业代为偿付,作为对企业投资的减少
借:
实收资本10000
贷:
应付帐款10000
(6)企业向银行提取现金300元
借:
现金300
贷:
银行存款300
(7)上级主管部门代企业偿还30000元短期借款,并作为对企业追加投资
借:
短期借款30000
贷:
实收资本30000
(8)甲公司向企业的50000元投资转让给乙公司
借:
实收资本—甲公司30000
贷:
实收资本—乙公司30000
(9)某企业购入原材料一批验收入库,价款20000元,其中10000元以银行存款支付,其余10000元暂欠
借:
原材料20000
贷:
银行存款10000
贷:
应付帐款10000
四、试算平衡
一)、依据:
资产=负债+所有者权益;
“有借必有贷,借贷必相等”的记帐规则
二)、种类
(1)试算发生额:
全部帐户借方本期发生额合计=全部帐户贷方本期发生额合计
(2)期末余额试算平衡:
全部帐户借方本期期末余额=全部帐户贷方本期期末余额
第四节会计循环
一、概念
一个会计期间完成一个会计处理全过程,即按一定的步骤和顺序完成全部的业务环节,称之为一个会计循环。
二、会计凭证
一)、会计凭证的意义
1.含义
2.作用
二)、会计凭证的种类
自制原始凭证
原始凭证
会计凭证外来原始凭证收款凭证
记帐凭证(会计编制会计分录)付款凭证
转帐凭证
三)、会计凭证的填制
1、原始凭证的填制
2、记账凭证的填制
四)、会计凭证的审核
原始凭证的审核和记账凭证的审核
(一)原始凭证的审核
(二)、记账凭证的审核
三、账簿的意义和种类
一)、账簿的意义
1.概念:
以会计凭证为依据,全面系统连续综合地记录和反映会计主体经济业务的簿籍。
1、现金日记账
2、总分类账(格式三栏式)
3、明细账
四、记账规则与更正错账的方法
一)、记账规则
账簿启用表及经管人员一览表
二)、更正错账的方法
1.划线更正法
2.红字更正法
3.补充登记法:
五、对账和结账一)、对账
对账的内容
(1)账证核对:
(2)账账核对:
二)、结账
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