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初级会计实务试题笔记
1-4
【例1】某企业20XX年12月31日银行存款日记账账面余额为81778元,开户行送到的对账单所列本企业存款余额89332元,经逐笔核对,发现未达账项如下:
(1)12月28日,企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张,计11220元,持票人尚未到银行取款。
(2)12月29日,企业收到购买单位转账支票一张,计18854元,已开具送款单送存银行,但银行尚未入账。
(3)12月30日,企业经济纠纷案败诉,银行代扣违约罚金2460元,企业尚未接到通知而未入账。
(4)12月31日,银行计算企业存款利息17648元,已记入企业存款户,企业尚未接到通知而未入账。
举例2:
某企业11月30日银行存款日记账的余额为48400元,银行对账单的余额为47600元,经核对,发现有下列未达账项:
1.11月29日,企业销售产品收到转账支票一张计2300元,企业已登记入账,而银行尚未入账;
2.11月28日,企业支付货款开出转账支票一张计1700元,企业已登记入账,银行尚未登记入账;
3.11月30日,银行代企业支付水电费1000元,银行已登记入账,企业尚未入账;
4.11月30日,银行收到企业委托收款900元,银行已登记入账,企业尚未入账。
要求:
根据上述资料编制银行存款余额调节表,并进行必要的分析。
【例题】甲企业为增值税一般纳税人,向银行申请办理银行汇票用以购买原材料,将款项250000元交存银行转作银行汇票存款,根据盖章退回的申请书存根联,企业编制如下分录:
借:
其他货币资金—银行汇票250000
贷:
银行存款250000
甲企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元,增值税税额为34000元,已用银行汇票办理结算,多余款项16000元退回开户银行,企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。
企业编制如下会计分录:
借:
原材料200000
应交税费—应交增值税(进项税额)34000
贷:
其他货币资金—银行汇票234000
借:
银行存款16000
贷:
其他货币资金—银行汇票16000
【教材例题】甲企业于3月5日向银行申请信用卡,向银行交存50000元。
4月10号,该企业用信用卡向某饭店支付招待费3000元。
企业编制如下分录;
借:
其他货币资金—信用卡50000
贷:
银行存款50000
借:
管理费用3000
贷:
其他货币资金—信用卡3000
【教材例题】甲企业派采购员到异地采购原材料,8月10日企业委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户,根据收到的银行汇款凭证到单联。
企业编制如下会计分录:
借:
其他货币资金—外埠存款100000
贷:
银行存款100000
8月20日,采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证,增值税专用发票上的原材料价款为80000元,增值税税额为13600元,企业编制如下会计分录
借:
原材料80000
应交税费—应交增值税(进项税额)13600
贷:
其他货币资金—外埠存款93600
8月30日,收到开户银行的收款通知,该采购专户中的结余款项已经转回,根据收账通知,企业编制如下会计分录
借:
银行存款6400
贷:
其他货币资金—外埠存款6400
1)4月1日实现销售收入,收到票据时:
借:
应收票据---乙公司175500
贷:
主营业务收入150000
应交税费—应交增值税(销项税额)25500
2)6月30日计算票据利息,增加票据的账面价值
票据利息=175500×8%÷12×3=3510(元)
借:
应收票据3510
贷:
财务费用3510
3)到期收到货款时:
借:
银行存款---乙公司182520
贷:
应收票据---乙企业179010
财务费用3510
【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批,货款300000元,增值税额51000元,以银行存款代垫运杂费6000元,已办理托收手续。
甲公司应作如下会计处理:
借:
应收账款357000
贷:
主营业务收入300000
应交税费——应交增值税(销项税额)51000
银行存款6000
需要说明的是,企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款,通过“应收账款”科目核算。
甲公司实际收到款项时,应作如下会计处理:
借:
银行存款357000
贷:
应收账款357000
【例题】甲公司向乙公司采购材料5000吨,单价10元,所需支付的款项总额50000元。
按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项。
(1)预付50%的货款时:
借:
预付账款——乙公司25000
贷:
银行存款25000
(2)收到乙公司发来的5000吨材料,验收无误,增值税专用发票记载的货款为50000元,增值税额为8500元。
甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。
借:
原材料50000
应交税费——应交增值税(进项税额)8500
贷:
预付账款——乙公司58500
借:
预付账款——乙公司33500
贷:
银行存款33500
【例题】甲公司在采购过程中发生材料毁损,按保险合同规定,应由保险公司赔偿损失30000元,赔款尚未收到。
借:
其他应收款——保险公司30000
贷:
材料采购30000
【例题】承【上例】,上述保险公司赔款如数收到。
借:
银行存款30000
贷:
其他应收款——保险公司30000
【例题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元,拟从其工资中扣回。
(1)垫支时:
借:
其他应收款5000
贷:
银行存款5000
(2)扣款时:
借:
应付职工薪酬5000
贷:
其他应收款5000
【例题】甲公司租入包装物一批,以银行存款向出租方支付押金10000元。
借:
其他应收款——存出保证金10000
贷:
银行存款10000
【例题】承【上例】,租入包装物按期如数退回,甲公司收到出租方退还的押金10000元,已存入银行。
借:
银行存款10000
贷:
其他应收款——存出保证金10000
【例题】
A公司年末应收账款的余额为1000000元,提取坏账准备的比例为3‰,第二年发生了坏账损失6000元,其中甲单位1000元,乙单位5000元,年末应收账款为1200000元;第三年,已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回,期末应收账款1300000元。
①期末计提坏账时:
1000000×3‰=3000(元)
借:
资产减值损失—提取坏账准备3000
贷:
坏账准备3000
②第二年账务处理:
A.转销坏账时:
借:
坏账准备6000
贷:
应收账款—甲单位1000
应收账款—乙单位5000
B.年末计提坏账准备时:
1200000×3‰+3000=6600(元)
借:
资产减值损失—提取坏账准备6600
贷:
坏账准备6600
③第三年账务处理:
A.上年冲销的坏账收回时:
借:
应收账款—乙单位5000
贷:
坏账准备5000
借:
银行存款5000
贷:
应收账款—乙单位5000
B.年末计提坏账准备时:
1300000×3‰-8600=-4700(元)
冲销:
借:
坏账准备4700
贷:
资产减值损失—提取的坏账准备4700
举例—股票----交易性金融资产
【例题】20×7年5月13日,甲公司支付1,060,000元从二级市场购入乙公司发行的股票100,000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1,000元。
甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。
举例—股票----交易性金融资产
甲公司其他资料如下:
1.20×7年5月23日,收到乙公司发放的现金股利;
2.20×7年6月30日,乙公司股票价格上涨到每股价格13.00元;
3.20×7年8月15日,将将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15.00元。
举例—股票----交易性金融资产
假定不考虑其他因素,甲公司的账务处理如下:
(1)20×7年5月13日,购入乙公司股票:
举例—股票----交易性金融资产
(2)20×7年5月23日,收到乙公司发放的现金股利:
借:
银行存款60000
贷:
应收股利60000
举例—股票----交易性金融资产
(3)20×7年6月30日,确认股票价格变动:
借:
交易性金融资产——公允价值变动300000
贷:
公允价值变动损益300000
举例—股票----交易性金融资产
(4)20×7年8月15日,将持有的乙公司股票全部售出:
借:
银行存款1500000
贷:
交易性金融资产——成本1000000
——公允价值变动300000
投资收益200000
借:
公允价值变动损益300000
贷:
投资收益300000
举例—债券----交易性金融资产
【例题】20×7年1月1日,ABC企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息但尚未领取的06年下半年利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,ABC企业将其划分为交易性金融资产。
举例—债券----交易性金融资产
ABC企业的其他资料如下:
1.20×7年1月5日,收到该债券20×6年下半年利息20000元;
2.20×7年6月30日,该债券的公允价值为Il50000元(不含利息);
3.20×7年7月5日,收到该债券半年利息;
举例—债券----交易性金融资产
4.20×7年l2月31日,该债券的公允价值为Il00000元(不含利息);
5.20×8年1月5日,收到该债券20×7年下半年利息;
6.20×8年3月31日,ABC企业将该债券出售,取得价款Il80000元(含l季度利息l0000元)
举例—债券----交易性金融资产
假定不考虑其他因素,则ABC企业的账务处理如下:
(1)20×7年1月1日,购入债券:
借:
交易性金融资产——成本1000000
应收利息20000
投资收益20000
贷:
银行存款1040000
举例—债券----交易性金融资产
(2)20×7年1月5日,收到该债券20×6年下半年利息:
借:
银行存款20000
贷:
应收利息20000
举例—债券----交易性金融资产
(3)20×7年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益:
①确定公允价值变动
借:
交易性金融资产——公允价值变动150000
贷:
公允价值变动损益150000
举例—债券----交易性金融资产
②确定应收利息
借:
应收利息20000
贷:
投资收益20000
举例—债券----交易性金融资产
(4)20×7年7月5日,收到该债券半年利息:
借:
银行存款20000
贷:
应收利息20000
举例—债券----交易性金融资产
(5)20×7年l2月31日,确认债券公允价值变动和投资收益:
①确定公允价值变动
借:
公允价值变动损益50000
贷:
交易性金融资产——公允价值变动50000
举例—债券----交易性金融资产
②确定应收利息
借:
应收利息20000
贷:
投资收益20000
举例—债券----交易性金融资产
(6)20×8年1月5日,收到该债券20×7年下半年利息:
借:
银行存款20000
贷:
应收利息20000
举例—债券----交易性金融资产
③出售
借:
银行存款1170000
贷:
交易性金融资产——成本1000000
——公允价值变动100000
投资收益70000
借:
公允价值变动损益100000
贷:
投资收益100000
【例题】某工业企业为增值税小规模纳,20XX年5月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税税额为1700元。
材料入库前的挑选整理费为100元,材料已验收入库。
则该企业取得的该材料的入账价值应为()元。
A.11700B.11800C.10000D.10100
【答案】B
【解析】该企业取得的该材料的入账价值=10000(价款)+1700(增值税)+100(入库前的挑选整理费)=11800(元)。
【例题】下列各项中,构成工业企业外购存货入账价值的有()。
A.运输途中的合理损耗B.运杂费C.买价D.入库前的挑选整理费用
【答案】ABCD
【解析】购入的存货,其实际成本包括:
买价、运杂费、运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用
【例题】某商品流通一般纳税人采购甲商品100件,每件售价2万元,取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元,另支付采购费用10万元。
该企业采购的该批商品的单位成本为()万元。
A.2B.2.1C.2.34D.2.44
【答案】B
【解析】单位成本=(100×2+10)÷100=2.1(万元/件)。
【例题】某企业为增值税一般纳税人,购入材料一批,增值税专用发票上标明的价款为25万元,增值税为4.25万元,另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。
该批材料的采购成本为()万元。
A.27B.29C.29.25D.31.25
【答案】A
【解析】该批材料的采购成本=25+2=27(万元)。
注意包装物押金不记入成本,只要退回包装物,就会收到退回的押金
【例题】下列项目中,应计入存货成本的有()。
A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用
D.存货的加工成本
【答案】ACD
【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本;下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;
(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
【例题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。
20X2年9月1日,甲材料结存200千克,每千克实际成本为300元;9月7日购入甲材料350千克,每千克实际成本为310元;9月21日购入甲材料400千克,每千克实际成本为290元;9元28日发出甲材料500千克。
9月份甲材料发出成本为()元。
A.145000 B.150000C.153000D.155000
【答案】C
【解析】发出材料成本=200×300+300×310=153000(元)。
【例题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。
20X2年3月1日结存甲材料200件,单位成本40元;3月15日购入甲材料400件,单位成本35元;3月20日购入甲材料400件,单位成本38元;当月共发出甲材料500件。
3月发出甲材料的成本为( )元。
A.18500 B.18600 C.19000 D.20000
【答案】B
【解析】月末一次加权平均单价=(200×40+400×35+400×38)/(200+400+400)=37.2(元/件);
发出甲材料的成本=37.2×500=18600(元)。
【例】甲公司购入C材料一批,增值税专用发票记载的货款为500000元,增值税税额85000元,另对方代垫包装费1000元,全部款项已用转账支票付讫,材料已验收入库。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
原材料——C材料501000
应交税费——应交增值税(进项税额)85000
贷:
银行存款586000
【例】甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批,增值税专用发票上记载的货款为1600000元,增值税税额272000元,对方代垫包装费2000元,材料已验收入库。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
原材料——D材料1602000
应交税费——应交增值税(进项税额)272000
贷:
其他货币资金——银行汇票1874000
单先货后
(2)先收到结算凭证结算款项,
借:
在途物资
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:
有关账户
(3)后收到材料验收入库
借:
原材料
贷:
在途物资
货先单后:
(1)先收到材料验收入库,平时不作核算,
(2)月末仍未收到结算凭证按暂估价核算,
借:
原材料 X
贷:
应付账款 X
(3)下月初将上月末处理进行冲销
借:
原材料 X
贷:
应付账款 X
(4)以后收到票据,按照票据核算
预付货款,料未入库
预付货款时:
借:
预付账款
贷:
银行存款
货到入库 :
借:
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
预付账款
补付货款:
借:
预付账款
贷:
银行存款
多余款退回:
借:
银行存款
贷:
预付账款
【例】根据与某钢厂的购销合同规定,甲公司购买J材料,已验收入库,向该钢厂预付100000元货款的80%,计80000元。
已通过汇兑方式汇出。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
预付账款80000
贷:
银行存款80000
【例】承【上例】,甲公司收到该钢厂发运来的J材料,已验收入库。
有关发票账单记载,该批货物的货款100000元,增值税税额17000元,对方代垫包装费3000元,所欠款项以银行存款付讫。
甲公司应编制如下会计分录:
①材料入库时
借:
原材料——J材料103000
应交税费——应交增值税(进项税额17000
贷:
预付账款120000
②补付货款时:
借:
预付账款40000
贷:
银行存款40000
注意:
预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而将此业务在“应付账款”科目中核算。
【例】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录,1月份基本生产车间领用K材料500000元,辅助生产车间领用K材料40000元,车间管理部门领用K材料5000元,企业行政管理部门领用K材料4000元,计549000元。
借:
生产成本——基本生产成本500000
——辅助生产成本40000
制造费用5000
管理费用4000
贷:
原材料——K材料549000
【例题2】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。
20X2年9月1日,甲材料结存200千克,每千克实际成本为300元;9月7日购入甲材料350千克,每千克实际成本为310元;9月21日购入甲材料400千克,每千克实际成本为290元;9元28日发出甲材料500千克。
9月份甲材料发出成本为()元。
A.145000 B.150000C.153000D.155000
【答案】C
【解析】发出材料成本=200×300+300×310=153000(元)。
【例题3】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本,20XX年2月1日,结存甲材料200公斤,每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。
2月末,库存甲材料的实际成本为( )元。
A.10000 B.10500C.10600 D.11000
【答案】D
【解析】剩余的原材料的数量=200+300-400=100(公斤),剩余的原材料都是2月10日购入的原材料,所以月末原材料的实际成本=100×110=11000(元)。
【例题4】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。
20X2年3月1日结存甲材料200件,单位成本40元;3月15日购入甲材料400件,单位成本35元;3月20日购入甲材料400件,单位成本38元;当月共发出甲材料500件。
3月发出甲材料的成本为( )元。
A.18500 B.18600 C.19000 D.20000
【答案】B
【解析】月末一次加权平均单价=(200×40+400×35+400×38)/(200+400+400)=37.2(元/件);发出甲材料的成本=37.2×500=18600(元)。
【例题5】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。
20×7年2月1日,甲材料结存200公斤,每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。
2月末,甲材料的库存余额为()元
A.10000B.10500C.10600D.11000
【答案】C
【解析】全月一次加权平均单价=(200×100+300×110)/(200+300)=106(元/公斤),月末库存材料的数量=200+300-400=100(公斤),甲材料的库存余额=100×106=10600(元)
材料按照计划成本的核算
在实务工作中,对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业,一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。
【例1】甲公司购入L材料一批,专用发票上记载的货款为3000000元,增值税额510000元,发票账单已收到,计划成本为3200000元,已验收入库,全部款项以银行存款支付。
借:
材料采购3000000
应交税费——应交增值税(进项税额)510000
贷:
银行存款3510000
【例】承上【例】月末,甲公司L材料入库
借:
原材料—L材料3200000
贷:
材料采购3200000
结转材料成本差异
借:
材料采购200000
贷:
材料成本差异——L材料200000
【例2】甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元,成本差异为超支30740元;当月入库L材料的计划成本3200000元,成本差异为节约200000元。
则:
材料成本差异率=(30740-200000)/(1000000+3200000)×100%=-4.03%
【例题1】某企业对材料采用计划成本核算。
20XX年12月1日,结存材料的计划成本为400万元,材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2000万元,材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1600万元。
该企业20XX年12月31日结存材料的实际成本为()万元。
A.798 B.800 C.802 D.1604
【答案】C
【解析】材料成本差异率=(-6+12)/(400+2000)×100%=0.25%,20XX年12月31日结存材料的实际成本=(400+2000-1600)×(1+0.25%)=802(万元)。
【例2】某企业20X2年3月12日,发出材料一批,计划成本34000元,其中基本生产领用30000元,车间一般耗用3200元,管理部门领用800元。
3月末计算出本月材料成本差
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