31第三章 会计科目和账户.docx
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31第三章会计科目和账户
第三章会计科目和账户
教学目的:
通过本次教学,使学生理解设置会计科目的意义,了解会计科目的名称,掌握账户与会计科目的区别于联系。
教学重点与难点:
划分不同经济内容涉及的账户及其性质。
教学方法:
以讲授法为主,配以相应的习题进行练习,以加深学生对所学知识的理解。
第一节会计科目
一会计科目的概念;二设置会计科目的意义和原则;三会计科目的分类
仅有“资产”这样一个概念,当我们用10万元的银行存款去购买设备,那只能反映为一项资产增加,另一项资产减少,其结果等于没有反映。
这就需要对会计要素作进一步的分类。
会计科目便是对会计要素所作的进一步分类,如何分类则取决于会计目标即会计信息使用者的需要。
例如,当我们把资产要素分为“银行存款”、“固定资产”等科目后,上面用银行存款购买设备的例子便可以反映为:
“固定资产”增加了10万,“银行存款”减少了10万,这样就把问题反映清楚了,继而满足了会计信息使用者的需要。
一会计科目的概念
定义:
对会计要素的具体内容进行分类核算的科目,称为会计科目。
二设置会计科目的意义和原则
1、意义:
全面、系统、分类反映会计要素内容的需要;满足信息使用者了解会计信息的需要;设置会计账户,核算经济业务的需要。
记账凭证、复式记账、成本核算及财产清查、编制会计报表
2、原则:
确定会计科目是进行会计核算的起点。
会计科目的确定是否合理,对于系统地提供会计信息,提高会计工作的效率以及有条不紊的组织会计工作都有很大的影响。
我国由财政部统一规定会计科目的名称、编号和内容,然后由企业根据自身的经营特点和管理需要从中选择并确定本企业会计核算所需要的会计科目。
经过长期的工作实践,一般认为会计科目的确定应当遵循以下一些原则:
1应当以国家的法令和财经制度为依据;要按照国家规定的会计制度,统一编号;
(这点在别的国家是不存在的),我国发布了统一的会计科目表,各个企业根据自己的需要,选择适应自己需要的会计科目。
特别是电算化实行的比较广泛的企业来讲更为重要,必须按国家统一的会计编号。
2设置时要从企业的生产经营实际出发,适应管理的需要;(对外报告、内部管理)
政府—宏观调控、方针政策;投资者—财务状况;内部管理者—经营管理。
如,工厂至少要有生产成本科目;制造产品,消耗人财物,为了正确计算产品成本,工业企业设置会计科目时候一定要有生产成本科目;商业企业则不需要设置该账户。
能对生产经营产生帮助。
3满足外部有关部门的需要;
例如,税务部门需要利用会计资料对企业进行纳税监督;工商管理部门需要利用会计资料监督企业执行工商法规;股票上市的企业,还需要接受证券交易管理机构的监督,等。
会计科目的确定也要充分考虑这些部门的需要。
4会计科目的确定必须与企业、单位的业务规模相适应。
既要适应发展需要,也要相对稳定。
为了核算和监督商品交易中的延期交货或提前付款而形成的债权债务关系,核算中应单独设置“预收账款”和“预付账款”科目,把预收、预付货款的核算从“应收账款”“应付账款”科目中分离出来;;再如,随着技术市场的形成和专利法,商标法的实施对企业拥有的专有技术、专利权、商标权等无形资产的价值及其变动情况,有必要专设“无形资产”科目予以反映。
但会计科目的设置应保持相对稳定,以便在一定范围内综合汇总和在不同时期对比分析其所提供的核算指标。
5科目的名称要简明扼要,内容要确切;会计科目名称要字意相符、简明易懂
最长的也是十个字以内,一般两三个字就可以了。
如,现金科目,银行存款科目,原材料科目,生产成本科目。
。
。
三会计科目的分类
会计科目可以按其反映经济内容的不同分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目。
1会计科目按照经济内容分类;资产、负债、所有者权益、成本、损益、共同类
资产类:
分类标志是资产所处的形态、状态、用途、地点等。
实物形态的如:
“库存现金”、“原材料”、“固定资产”等;
权利形态的资产如表现知识产权的“无形资产”,表示债权的“应收账款”“其他应收款”等。
同样是实物形态的资产,根据记录的需要,又是又根据它的形态活所处的地点进行分类,如处在出纳控制下的现钞“库存现金”,处在非出纳人员如采购员、司机控制下用于完成工作任务需要的现钞以“其他应收款”、“备用金”科目表示。
(备用金(国际上也称暂定金额)是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。
)
负债类:
分类标志会计主体所欠对象的不同。
欠供货单位的“短期借款”,“应付账款”,“应付票据”;
向客户欠钱,“预收账款”等
欠职工的,“应付职工薪酬”等
欠国家的税费,“应缴税费”等
欠股东的,“应付股息”等具体应用在中级财务会计中介绍
其中“借款”科目2个(短期借款、长期借款),
“应付”科目8个(应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应付股利、其他应付款、应付债券、长期应付款),
“应交”科目2个(应交税金、其他应交款),1个预提费用。
共同类:
既反映资产会计要素内容,又反映负债会计要素内容。
如,反映银行间业务往来的资金清算款项的“清算资金往来”科目;反映金融业采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换的“货币兑换”科目等。
所有者权益类:
反应所有者权益的增减变化,概括其具体构成
实收资本:
投入的资本金;资本公积:
企业的非经营积累;
盈余公积:
企业的经营积累;
利润分配:
未设定具体用途的积累“利润分配—未分配利润”
其中2个“公积”科目(资本公积、盈余公积),
2个利润科目(本年利润、利润分配),1个实收资本。
成本类:
核算企业所发生的成本归集特定生产经营项目、产品所耗费用以产品、项目为标志而作出的分类。
“生产成本”制造业生产产品的耗费,
“制造费用”制造业生产过程中车间、分厂一级发生的间接费用,月末按一定标准分配入“生产成本”科目;
“劳务成本”服务业服务项目所耗费用
“科研支出”科研项目所耗费用等等。
其中2个“成本”科目(生产成本、劳务成本),1个制造费用。
损益类;反映企业取得的收益以及所发生的损失或费用的科目对收入、费用要素及利得和损失按渠道、用途及特定状况标志的综合分类。
收入主要以利益流入的渠道为标志。
“主营业务收入”企业主业收入;----“主营业务成本”
“其他业务收入”企业副业收入
“投资收益”企业对外投资收入或损失
“公允价值变动损益”采用公允价值计量属性而产生的阶段性利益流入或流出;(公允价值(FairValue)亦称公允市价、公允价格。
熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格,或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。
)
“营业外收入”部分利得,即非日常经营活动而产生的利益流入;
“营业外支出”企业非日常经营所产生的损失
“营业税金及附加”企业在经营阶段所应缴纳给政府的消费税、营业税等和政府依法收取的教育费附加等;
“所得税费用”企业有盈利时,依据税法规定应纳税所得额计算应交给政府的所得税;
“销售费用”“管理费用”“财务费用”相应费用的用途
“资产减值损失”特定状态下资产贬值所产生的利益流出;
“以前年度损益调整”非本会计年度由于特定情况二产生的需要调整的流入与流出利益。
其中收入类4个(主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益),
费用类7个(主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税)。
2按照在账户中的作用:
总账科目和明细科目;
会计科目彼此并不孤立,而是相互联系、相互补充地组成了一个完整的会计科目体系。
通过会计科目,可以全面、系统、分类地反映和监督会计要素的增减变动情况及其结果,为经济管理提供所需要的一系列核算指标。
在生产经营过程中,由于经济管理的要求不同,所需要的核算指标的详细程度也就不同。
根据经济管理的要求,既需要设置提供总括核算资料的一级科目,又需要设置提供详细核算资料的二级科目和三级科目。
(1)一级科目:
一级科目即总分类科目,也称总账科目,是指对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目,是进行了总分类核算的依据。
为了满足国家宏观经济管理的需要,一级科目原则由国家统一规定。
表3.1中列示了财政部最新公布的企业统一的一级会计科目。
(2)二级科目:
二级科目即二级明细分类科目,也称子目,是指在一级科目的基础上,对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。
有些二级科目原则上也是由国家统一规定的。
如,“应交税费”一级科目下应设的二级科目;有些二级科目是企业根据经营管理需要自行设置的。
如:
在“原材料”科目下,按原材料类别开设“原料及主要材料”,“辅助材料”和“燃料”等二级科目。
Eg“应收账款”科目按债务人名称设置明细科目,反映应收账款具体对象。
原材料----原料及主要材料----钢板/方钢
辅助材料----润滑油/油漆
燃料----煤炭/汽油/柴油
修理用备件----齿轮/轴承
并非所有总分类科目都需要设置明细分类科目,如“库存现金”“银行存款”“累计折旧”等会计科目一般不开设明细分类科目。
(3)三级科目:
三级科目即明细科目,也称细目,是指在二级科目的基础上,对二级科目所反映的经济内容进行进一步详细分类的会计科目。
如,在“原料及主要材料”二级科目下,按原材料的品种和规格开设明细科目。
大多数的明细科目是由企业依据国家统一规定的会计科目和要求,根据经营管理的需要自行设置。
但也有的明细科目是国家统一规定的,如:
“应交税费”是一级科目,下设“应交增值税”是二级科目,二级科目下还规定了应该设置的三级科目。
综上所述,一级科目是最高层次的会计科目,控制或统驭着二级科目和明细科目;二级科目是对一级科目的补充说明,控制或统驭着明细科目,是介于一级科目和明细科目之间起沟通作用的会计科目;明细科目是对二级科目或一级科目更为详细的补充说明。
应当说明的是,并不是所有的一级科目都需分设二级和三级科目,根据信息使用者所需不同信息的详细程度,有些只需设一级科目,有些只需设一级和明细科目,而不需要设置二级科目。
会计科目的编号
为了便于会计账务处理,适应会计信息处理电算化的需要,加快会计核算速度,提高会计信息质量,每个会计科目都要编制固定号码。
会计科目的编号要讲究科学性,一方面要能够起区分会计科目的作用;另一方面要便于专业人员识别和计算机的输入。
会计科目的编号可以采用“四位数制”。
以千位数数字代表会计科目按会计要素区分的类别,一般分为五个数字:
“1”为资产类,“2”为负债类,“3”为所有者权益类,“4”为成本类,“5”为损益类;百位数数字代表每大类会计科目下较为详细的类别,可根据实际需要取数;十位和十位上的数字一般代表会计科目的顺序号,为便于会计科目增减,在顺序号中一般都要有留有间隔。
会计科目的编号在会计制度中有明确规定。
需要说明的是,在手工系统下,会计人员进行了账务处理时,不得只有编号而无会计科目名称。
在会计电算化系统中,应按会计制度的规定,在开始时设计“会计科目名称及编号表”,以便对电算化的会计处理进行了审查和监督。
会计幽默短信:
身体是固定资产,年龄是累计折旧,思念是日记帐,爱情是无形资产,缘份是营业外收入,结婚是合并报表,爱人是应付帐款,孩子是其它应付款,生活是持续经营,吵架是坏帐准备、打架是营业损失,眼泪是冲减所有者权益。
看病是维修费,买衣服是包装费,回忆是财务分析,旧情难忘是递延资产,情人是营业外支出,错爱是高估利润,找个老外是外币业务,自己设小金库是稳健性原则,离婚是破产清算,反思是内部盘点,再婚是资产重组,解释是更正分录,复合是回转分录,误会是错误分录。
1012其他货币资金企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。
101121应收票据 企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
根据我国现行法律的规定,商业汇票的期限不得超过6个月,因而我国的商业汇票是一种流动资产。
111122应收账款 该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等,应向购货单位收取的款项,以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。
121123预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项预付账款按实际付出的金额入帐,如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。
131131应收股利应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润,包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等,但不包括应收的股票股利。
141132应收利息 应收利息则是指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息,它主要包括如下情况:
一是企业购入的是分期付息到期还本的债券,在会计结算日,企业按规定所计提的应收款收利息;二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。
已到期而尚未领取的债券利息也是对分期付息债券而言的,不包括企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息。
181221其他应收款 其他应收、暂付款主要包括:
1.应收的各种赔款、罚款;2.应收出租包装物租金;3.应向职工收取的各种垫付款项;4.备用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用金);5.存出保证金,如租入包装物支付的押金;6.预付账款转入;7.其他各种应收、暂付款项。
261401材料采购 "物资采购"又改名了,恢复原来的"材料采购"名称了,
271402在途物资 核算企业采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资(即在途物资)的采购成本,本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。
281403原材料
501601固定资产 为生产产品、提供劳务、出租或经营管理工作而持有的、使用期限超过一年、单位价值较高的有形资产
511602累计折旧“累计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户,其结构与一般资产账户的结构刚好相反,累计折旧是贷方登记增加,借方登记减少,余额在贷方。
固定资产减值准备与折旧是固定资产核算的重要组成部分。
从资产负债表内容上看,“累计折旧”与“固定资产减值准备”都是“固定资产”的备抵项目,两者互为补充。
共同反映固定资产账面价值的减少。
无论是计提减值准备,还是提取折旧,都不同程度地体现了正确计算损益、减少风险损失、合理确定价值补偿尺度的谨慎性原则。
负债类
702001短期借款还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。
工商企业的短期借款主要有:
经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。
792201应付票据 应付票据是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的,由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据,它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。
802202应付账款 该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等,应向购货单位支付的款项,以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。
812205预收账款 预收账款是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一部分贷款给供应方而发生的一项负债
预收账款的核算应视企业的具体情况而定。
如果预收账款比较多的,可以设置“预收账款”科目;预收账款不多的,也可以不设置“预收账款”科目,直接记入“应收账款”科目的贷方。
822211应付职工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
本科目应当按照“工资,奖金,津贴,补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、"非货币性福利"、"其它与获得职工提供的服务相关的支出"等应付职工薪酬项目进行明细核算。
832221应交税费 企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费
852231应付股利 企业分配的现金股利或利润
842232应付利息包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
862241其他应付款
942501长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。
1002701长期应付款主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等。
所有者权益类
1104001实收资本 实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协调的约定,实际投入企业的资本。
我国实行的是注册资本制,因而,在投资者足额缴纳资本之后,企业的实收资本应该等于企业的注册资本。
所有者向企业投入的资本,在一般情况下无需偿还,可以长期周转使用。
由于企业组织形式不同,所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。
除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外,其余企业均设置“实收资本”科目,核算企业实际收到的投资人投入的资本。
1114002资本公积 资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。
资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。
我国会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容:
资本溢价、资产评估增值、捐赠资本和资本折算差额。
资本溢价是所有者超面值缴入的资本,即发行价格超过面值的部分,常见于公开发行股票的公司。
资产评估增值是按法定要求对企业资产进行重新估价时,重估价高于资产的账面净值的部分(参见资产评估)。
捐赠资本是不作为企业资本的资产投入。
资本折算差额是外币资本因汇率变动产生的差额。
1124101盈余公积 盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。
盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。
公益金专门用于公司职工福利设施的支出。
按现行规定,上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。
一般盈余公积分为两种:
一是法定盈余公积。
上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取,法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
二是任意盈余公积。
任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。
法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。
前者以国家的法律或行政规章为依据提取;后者则由公司自行决定提取。
1144103本年利润 企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。
1154104利润分配 利润分配,是将企业实现的净利润,按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序,在国家、企业和投资者之间进行的分配。
利润分配的过程与结果,是关系到所有者的合法权益能否得到保护,企业能否长期、稳定发展的重要问题,为此,企业必须加强利润分配的管理和核算。
企业利润分配的主体一般有国家、投资者、企业和企业内部职工;利润分配的对象主要是企业实现的净利润;利润分配的时间即确认利润分配的时间是利润分配义务发生的时间和企业作出决定向内向外分配利润的时间。
五、成本类
1175001生产成本生产成本亦称制造成本是指生产活动的成本,即,企业为生产产品而发生的成本。
生产成本是生产过程中各种资源利用情况的货币表示,是衡量企业技术和管理水平的重要指标。
生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用,包括各项直接支出和制造费用。
直接支出包括直接材料(原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等)、直接工资(生产人员的工资、补贴)、其他直接支出(如福利费);
制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用,包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用(办公费、差旅费、劳保费等)
1185101制造费用 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。
企业应当根据制造费用的性质,合理地选择制造费用分配方法。
制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本,主要包括企业各个生产单位(车间、分厂)为组织和管理生产所发生的一切费用,以及各个生产单位所发生的固定资产使用费和维修费,
具体有以下项目:
各个生产单位管理人员的工资、职工福利费,房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。
制造费用一般是间接计入成本,当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象,因而不能直接计入所生产的产品成本中去,而须按费用发生的地点先行归集,月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配,计入各成本计算对象的成本中。
六、损益类
1246001主营业务收入 企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
1296051其他业务收入 企业除商品销售以外的其他销售及其他业务所取得的收入。
它包括材料销售、技术转让、代购代销、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。
1366301营业外收入企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。
它主要包括下列内容:
(1)固定资产盘盈
(2)处置固定资产净收益(3)非货币性交易收益(4)出售无形资产收益(5)罚款净收入(6)因债权人原因确实无法支付的帐款(7)教育费附加返还款。
1376401主营业务成本 用来核算企业销售商品\产品\提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本.它的借方登记已销售商品\产品\劳务供应等的实际成本;贷方登记期末转入"本年利润"帐户的数额,结转后应无余额.
1386402其他业务成本企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。
1396405营业税金及附加 企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
[
1496601销售费用
企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用,包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费(不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。
差旅费,低值易耗品摊销是包括在管理费用里面。
1506602管理费用
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。
管理费用属于期间费用,在发生的当期就计入当期的损益。
工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。
其中公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、董事会会费,折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费;
劳动保险费指离退休职工的退休金、价格补贴、医药费(包括离退休人员参加医疗保险基金)、易地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹基金;待业保险费指企业按照国家规定缴纳的待业保险基金;
董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用,包括差旅费、会议费等;
业务招待费是指企
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