中级财务会计02长期股权投资例题汇编.docx
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中级财务会计02长期股权投资例题汇编
第二节长期股权投资的初始投资本钱
(一)同一操纵下企业归并形成的长期股权投资
例1:
A、B两个公司同属C公司的子公司。
2007-6-1A公司以货币资金1200万取得B公司60%的股分,归并日B公司当期所有者权益是2400万。
两公司在企业归并前采纳的会计政策相同。
分析:
该投资本钱为2400*60%=1440,差额1440-1200=240记入资本公积
借:
长期股权投资—本钱14400000
贷:
银行存款12000000
资本公积2400000
(例2)2007年6月30日,P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1000万股一般股(每股面值为1元,市价为元),取得S公司100%的股权,并于当日起能够对S公司实施操纵.归并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。
两公司在企业归并前采纳的会计政策相同。
归并日,S公司所有者权益的总额为4404万元。
S公司在归并后维持其法人资格继续经营,归并日P公司应确认对S公司的长期股权投资,其本钱为归并日享有S公司账面所有者权益的份额,账务处置为:
借:
长期股权投资44040000
贷:
股本10000000
资本公积——股本溢价34040000
(二)非同一操纵下企业归并形成的长期股权投资
(例3)A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权,取得该部份股权后能够操纵B公司的生产经营决策。
为核实B公司的资产价值,A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用200万元。
归并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公平价值如表3—1所示。
本例中假定归并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。
表3-1
20×6年3月31日单位:
元
项目
账面价值
公允价值
土地使用权(自用)
40,000,000
64,000,000
专利技术
16,000,OOO
20,000,000
银行存款
16,000,000
16,000,000
合计
72,0OO,OOO
100,000,OO0
注:
A公司用作归并对价的土地利用权和专利技术原价为6400万元,至企业归并发生时已累计摊销800万元.
本例中因A公司与B公司在归并前不存在任何关联方关系,应作为非同一操纵下的企业归并处置。
A公司关于归并形成的对B公司的长期股权投资,应进行的帐务处置为:
借:
长期股权投资102000000
累计摊销8000000
贷:
无形资产64000000
银行存款18000000
营业外收入28,000,000
例题补充1:
A公司于20×6年1月1日以一台设备和200万现金取得B公司60%的股权,(AB为非同一操纵的企业)取得该部份股权后能够操纵B公司的生产经营决策。
该固定资产帐面原始价值为8000万元,已提累计折旧500万元,减值200万元,公平价值7600万元。
不考虑其他税费。
A公司帐务处置如下:
借:
固定资产清理7300
累计折旧500
固定资产减值200
贷:
固定资产8000
借:
长期股权投资7800
贷:
固定资产清理7300
银行存款200
营业外收入300
例题补充2:
甲公司于2007-4-1月与乙公司原投资者A公司签定协议(甲乙不属于同一操纵),甲公司以存货和承担A公司短时间还贷义务换取A公司持有的乙公司股权,2007-7-1归并日乙公司可识别净资产公平价值1000万,甲公司取得70%份额。
甲公司投出存货的公平价值为500万元,增值税85万元,账面本钱400万元,承担A公司短时间还贷义务200万元。
甲:
借:
长期股权投资785
贷:
短时间借款200
主营业务收入500
应交税费85
借:
主营业务本钱400
贷:
库存商品400
二、企业归并之外其他方式取得的长期股权投资
(一)以支付现金取得的长期股权投资
(例6)甲公司于20×6年2月10日自公布市场中买入乙公司20%的股分,实际支付价款16000万元。
另外,在购买进程中支付手续费等相关费用400万元。
甲公司取得该部份股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大阻碍。
甲公司应当依如实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的本钱,其账务处置为:
借:
长期股权投资—本钱164000000
贷:
银行存款164000000
假定甲公司取得该项投资时,乙公司已经宣告但尚未发放现金股利,甲公司按其持股比例计算确信可分得60万元.那么甲公司在确认该长期股权投资时,应将包括的现金股利部份单独核算:
借:
长期股权投资163400OOO
应收股利600000
贷:
银行存款164000000
(二)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资
(例7)20×6年3月,A公司通过增发6000万股本公司一般股(每股面值l元)取得B公司20%的股权,依照增发前后的平均股价计算,该6000万股股分的公平价值为10400万元.为增发该部份股分,A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。
假定A公司取得该部份股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大阻碍。
本例中A公司应当以所发行股分的公平价值作为取得长期股权投资的本钱:
借:
长期股权投资104000OOO
贷:
股本60000000
资本公积——股本溢价44000000
发行权益性证券进程中支付的佣金和手续费,应冲减权益性证券的溢价发行收入:
借:
资本公积——股本溢价4000000
贷:
银行存款4000000
(三)投资者投入的长期股权投资
(例8)A公司设立时,其要紧出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。
投资各方在投资合同中约定,作为出资的该项长期股权投资作价4000万元。
该作价是依照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确信的。
A公司注册资本为16000万元。
甲公司出资占A公司注册资本的20%。
取得该项投资后,A公司依照其持股比例,能够派人参与B公司的财务和生产经营决策。
本例中,A公司关于投资者投入的该项长期股权投资,应进行的会计处置为:
借:
长期股权投资40000000
贷:
实收资本32000000
资本公积——资本溢价8000000
第三节长期股权投资的后续计量
一、长期股权投资的本钱法
例102007CPAP95例5-8
2005-1-1,甲公司支付现金2400万元购入B公司3%股权(不具有重大阻碍),另支付相关费用和税金9万元。
取得投资后,B公司各年实现净利润及分派现金股利如下:
(单位:
万元)
年度实现净利润分派现金股利
200530002700
200660004800
甲公司各年冲减投资本钱和记入投资收益的金额及会计分录:
2005:
借:
应收股利810000
贷:
长期股权投资—B810000
收到现金股利:
2006:
应收股利=4800*3%=144
冲减本钱=(2700+4800-3000)*3%-81=54
确认投资收益=144-54=90
借:
应收股利144
贷:
长期股权投资—B54
投资收益90
收到现金股利:
练习题12001-1-1,甲公司支付现金500万元购入B公司15%股权(不具有重大阻碍),假设未发生直接相关费用和税金。
B公司2001~2004年各年实现净利润及分派现金股利如下:
单位:
万元
年度
当年分配现金股利
投资后至本年末止累积分配现金股利
当年实现净利润
投资后至上年末止累积实现的净损益
2001
10
10
30
0
2002
40
50
40
30
2003
30
80
50
70
2004
20
100
60
120
要求:
计算甲公司各年冲减投资本钱和记入投资收益的金额,并编制会计分录
2001:
借:
长期股权投资—B500
贷:
银行存款500
应收股利=10*15%=1。
5
冲减本钱=一、5
借:
应收股利一、5
贷:
长期股权投资—B一、5
2002:
应收股利=40*15%=6
冲减本钱=(50-30)*15%-一、5=一、5
投资收益=6-一、5=4、5
借:
应收股利6
贷:
长期股权投资—B一、5
投资收益4、5
2003:
应收股利=30*15%=4、5
冲减本钱=(80-70)*15%-一、5-一、5=-一、5
投资收益=4、5-(-一、5)=6
借:
应收股利4、5
长期股权投资—B一、5
贷:
投资收益6
2004:
应收股利=20*15%=3
冲减本钱=(100-120)*15%-一、5=-4、5
投资收益=3-(-一、5)=4、5
借:
应收股利3
长期股权投资—B一、5
贷:
投资收益4、5
试探题1:
甲企业01年1月2日对乙企业进行长期股权投资,占乙企业股本10%,采纳本钱法进行核算扩投资后乙企业各年度实现的净收益和分派的现金股利见下表(金额单位:
万元):
年度
01年
02年
03年
04年
净收益
10
20
14
10
分派现金股利
6
12
13
7
依照上述资料,编制甲企业第二年到第四年的会计分录(金额保留到万元)
试探题1答案及分析进程:
1)01年应收股利6×10%=
系00年度净利的分派,不属于应享有的收益,故应全数冲减投资本钱。
借:
应收股利
贷:
长期股权投资
2)02年应收股利12×10%=,累计应收股利+=;
应享有01年度的收益为10×10%=1,累计应享有的投资收益1;
累计应收股利>累计应享有的收益1
意即为:
到今年止,累计确认的投资收益应不超过1,以前年度从未确认投资
收益,故本期应确认的投资收益为1;多分得的股利,实际是投资本钱的返
还,累计共应冲减本钱,以前年度已冲减,本期再冲减。
借:
应收股利
贷:
投资收益1
长期股权投资
3)03年应收股利13×10%=;累计应收股利:
;
应享有02年度的收益为20×10%=2;累计应享有的收益:
3;
累计应收股利>累计应享有的收益3
累计共冲减投资本钱,以前年度已累计共冲减投资本钱,累计多冲减,故,本期再反向冲。
借:
应收股利
长期股权投资
贷:
投资收益2
4)04年应收股利7×10%=;累计应收股利;
应享有03年度的收益为14×10%=,累计应享有的收益:
;
累计应收股利<累计应享有的收益
累计应收的股利没有超过应享有的收益部份,故,应将投资期间累计应收股利全数确以为投资收益,以前年度已确认投资收益为3,本期还应确认的投资收益为;本期应收股利与的差正是以前年度累计多冲减的投资本钱,故,本期再反向冲
借:
应收股利
长期股权投资
贷:
投资收益
试探题2:
A公司在2004年3月1日以每股9、5元的价钱(其中包括0、5元已宣告但尚未发放的现金股利,该股利于月20日收到)购入B公司的股票160000股,占B公司有表决权资本的10%,并预备长期持有。
B公司2004年至2006年各年实现的净利润及现金股利分派情形如下(单位:
万元)
年度2004200520062007
净利润300540100
宣布现金股利320420300
宣布日期2005-4-32006-5-22007-4-28
收到股利日2004-3-202005-4-202006-5-252007-5-5
1)2004-3-1购入:
借:
长期股权投资—B144
应收股利8
贷:
银行存款152
2)2004-3-20收到股利
借:
银行存款8
贷:
应收股利8
3)2005-4-3宣告股利
应收股利=320*10%=32
享有收益=300*10/12*10%=25
冲减本钱=7
借:
应收股利32
贷:
长期股权投资—B7
投资收益25
4)2005-4-20收到股利(略)
5)2006-5-2宣告股利
应收股利=420*10%=42
积存应收股利32+42=74
积存享有收益=25+540*10%=79
74>79积存应收股利全确以为投资收益
即将已冲减本钱7悉数恢复
借:
应收股利42
长期股权投资—B7
贷:
投资收益49
6)2006-5-25收到股利(略)
7)2007-4-28宣告股利
应收股利=300*10%=30
积存应收股利32+42+30=104
积存享有收益=79-100*10%=69
积存冲减投资本钱104-69=35
即:
到2006年末止整个投资持有期确认的投资收益累计应为69。
借:
应收股利30
投资收益5
贷:
长期股权投资—B35
8)2007-5-5收到股利(略)
二、长期股权投资的权益法
例11A企业于20×5年1月取得B公司30%的股权,支付价款6000万元。
取得投资时被投资单位净资产账面价值为15OOO万元(假定被投资单位各项可识别资产、欠债的公平价值与其胀面价值相同)。
A企业在取得B公司的股权后,能够对B公司施加重大阻碍,对该投资采纳权益法核算。
取得投资时,A企业应进行以下账务处置:
借:
长期股权投资——投资本钱60000000
贷:
银行存款60000000
长期股权投资的初始投资本钱6000万元大于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公平价值的份额4500万元(15000×30%),该差额不调整长期股权投资的账面价值。
假定本例中取得投资时被投资单位可识别净资产的公平价值为24000万元,A企业按持股比例30%计算确信应享有7200万元,那么初始投资本钱与应享有被投资单位可识别净资产公平价值份额之间的差额l200万元应计入取得投资当期的营业外收入。
有关账务处置为:
借:
长期股权投资——投资本钱72000000
贷:
银行存款60000000
营业外收入12000000
损益调整的会计处置:
例12:
某公司07-1-1取得联营企业甲30%的股权,取得投资时,被投资单位账面的一项固定资产价值600万,其公平价值1200万,估量利用年限10年,净残值为0,直线法提折旧。
甲07年报表中净利润500万。
分析:
甲从利润中扣除折旧60。
某公司按1200,应扣除120,差额60
调整净利润500-60=440
确认投资收益440*30%=132
借:
长期股权投资—损益调整132
贷:
投资收益132
(例14)甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股分,购买价款为2200万元,并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。
取得投资当日,乙公司可识别净资产公平价值为6000万元,除表3-2所列项目外,乙公司其他资产、欠债的公平价值与账面价值相同。
表3-2单位:
万元
账面原价
已计提折旧或摊销
公允价值
乙公司预计使用年限
甲公司取得投资后剩余年限
存货
500
700
固定资产
1,200
140
1,600
20
16
无形资产
700
140
800
10
8
小计
2,400
380
3,100
假定乙公司于20×7年实现净利润600万元,其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。
甲公司与乙公司的会计年度及采纳的会计政策相同。
固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销,估量净残值均为0。
甲公司在确信其应享有的投资收益时,应在乙公司实现净利润的基础上,依照取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公平价值差额的阻碍进行调整(假定不考虑所得税阻碍):
存货账面价值与公平价值的差额应调减的利润=(700-500)×80%=160(万元)
固定资产公平价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=1600÷16-1200÷20=40(万元)
无形资产公平价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=800÷8-700÷10=30(元)
调整后的净利润=600-160-40-30=370(万元)
甲公司应享有份额=370×30%=111(万元)确认投资收益的账务处置为:
借:
长期股权投资——损益调整1110000
贷:
投资收益1110000
(四)取得现金股利或利润的处置
(五)逾额亏损的确认
(例15)甲企业持有乙企业40%的股权,能够对乙企业施加重大阻碍。
20×4年12月31日该项长期股权投资的账面价值为4000万元。
乙企业20×5年由于-项要紧经营业务市场条件发生转变,昔时度亏损6000万元。
假定甲企业在取得该投资时,乙企业各项可识别资产、欠债的公平价值与其账面价值相等,两边所采纳的会计政策及会计期间也相同。
那么甲企业昔时度应确认的投资损失为2400万元。
确认上述投资损失后,长期股权投资的账面价值变成1600万元。
若是乙企业20×5年的亏损额为12000万元,甲企业按其持股比例确认应分担的损失为4800万元,但长期股权投资的账面价值仅为4000万元,若是没有其他实质上组成对被投资单位净投资的长期权益项目,那么甲企业应确认的投资损失仅为4000万元,逾额损失在账外进行备查记录;在确认了4000万元的投资损失,长期股权投资的账面价值减记至零以后,若是甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款1600万元,该款项从目前情形看,没有明确的清偿打算(并非产生于商品购销等日常活动),从实质重于形式原那么动身,这笔应收债权组成了投资企业对被投资企业的净投资。
那么甲企业应进行的账务处置为:
借:
投资收益40000000
贷:
长期股权投资——损益调整40000000
借:
投资收益8000000
贷:
长期应收款8000000
练习题:
甲企业持有乙企业40%的股权,能够对乙企业施加重大阻碍。
20×6年12月31日该项长期股权投资的账面价值为2000万元。
乙企业20×7年由于-项要紧经营业务市场条件发生转变,昔时度亏损6000万元。
甲公司账面记载有应收乙企业长期应收款300万,应承但的额外义务200万。
假定甲企业在取得该投资时,乙企业各项可识别资产、欠债的公平价值与其账面价值相等,两边所采纳的会计政策及会计期间也相同。
要求:
确认甲公司投资收益、计算2007-12-31长期股权投资账面价值。
1)承担的损失6000*40%=2400
借:
投资收益2000
贷:
长期股权投资——损益调整2000
借:
投资收益300
贷:
长期应收款300
借:
投资收益100
贷:
估量欠债109
2)被投资单位于以后期间实现盈利的,应按以上相反顺序别离减记已确认的估量欠债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益。
借:
投资收益100
贷:
估量欠债109
借:
投资收益300
贷:
长期应收款300
借:
投资收益2000
贷:
长期股权投资——损益调整2000
(六)被投资单位除净损益之外所有者权益的其他变更
(例16)A企业持有B企业30%的股分,能够对B企业施加重大阻碍。
当期B企业因持有的可供出售金融资产公平价值的变更计入资本公积的金额为1200万元,除该事项外,B企业当期实现的净损益为6400万元。
假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同,投资时B企业有关资产、欠债的公平价值与其账面价值亦相同。
A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变更时:
借:
长期股权投资——损益调整19200000
——其他权益变更3600000
贷:
投资收益19200000
资本公积——其他资本公积3600000
例17:
2005-7-1丙公司投资于A公司,投入货币资金100万,按协议占变更后注册资本金400万的20%;甲作为原投资者,占变更后注册资本金40%。
甲:
借:
长期股权投资—A公司—其他股权变更20*40%=8
贷:
资本公积---其他资本公积8
第四节长期股权投资核算方式的转换及处置
(一)本钱法转换为权益法
(例18)A公司于20×5年2月取得8公司10%的股权,本钱为600万元,取得投资时B公司可识别净资产公平价值总额为5600万元(假定公平价值与账面价值相同)。
因对被投资单位不具有重大阻碍且无法靠得住确信该项投资的公平价值,A公司对其采纳本钱法核算。
本例中A公司依照净利润的10%提取盈余公积。
20×6年4月10日,A公司又以1200万元的价钱取得B公司12%的股权,当日B公司可识别净资产公平价值总额为8000万元。
取得该部份股权后,依照B公司章程规定,A公司能够派人参与B公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采纳权益法核算。
本例中假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日,B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元,未派发觉金股利或利润。
除所实现净利润外,未发生其他计入资本公积的交易或事项。
(l)20×6年4月10日,A公司应确认对B公司的长期股权投资
关于新取得的股权,其本钱为1200万元,与取得该投资时依照持股比例计算确信应享有被投资单位可识别净资产公平价值的份额960万元(8000×l2%)之间的差额为投资作价中表现出的商誉,该部份商誉不要求调整长期股权投资的本钱。
本钱:
1200份额8000*12%=960本钱大,不调整
借:
长期股权投资12000000
贷:
银行存款12000000
(2)对长期股权投资账面价值的调整
确认该部份长期股权投资后,A公司对B公司投资的账面价值为1800万元。
关于原10%股权的本钱600万元与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公平价值份额560万元(5600×lO%)之间的差额40万元,属于原投资时表现的商誊,该部份差额不调整长期股权投资的账面价值.
关于被投资单位可识别净资产在原投资时至新增投资交易日之间公平价值的变更(8000-5600)相关于原持股比例的部份240万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润部份60万元(600×10%),应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益;除实现净损益外其他缘故致使的可识别净资产公平价值的变更180万元,应当调整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积(其他资本公积).针对该部份投资的账务处置为:
借:
长期股权投资2,400,000
贷:
资本公积——其他资本公积1,800,000
盈余公积600,000
利润分派——未分派利润240,000
CPA辅导书例题:
例19:
A公司于2007年1月1日取得8公司10%的股权,本钱为500万元,取得投资时B公司可识别净资产公平价值总额为4900万元(假定公平价值与账面价值相同)。
因对被投资单位不具有重大阻碍且无法靠得住确信该项投资的公平价值,A公司对其采纳本钱法核算。
本例中A公司依照净利润的10%提取盈余公积。
2020年1月1日,A公司又以1350万元的价钱取得B公司20%的股权,当日B公司可识别净资产公平价值总额为6500万元。
取得该部份股权后,依照B公司章程规定
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- 中级 财务会计 02 长期 股权 投资 例题 汇编