第09章 行政事业单位预算管理会计处理与内部控制.docx
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第09章行政事业单位预算管理会计处理与内部控制
第09章行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制
第九章行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制2013年大纲变化
本章阐述行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制,对比上年变化很大:
一是按照2012年最新修订的《事业单位会计制度》进行了重大改写;二是增加了“第七节内部控制”;三是在第二节国库集中收付制度中增加了“公务卡管理制度”;四是其他知识点做了很多修改完善。
本章知识点结构
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知识点精讲
第一节部门预算管理
一、部门预算管理概述
部门预算是指政府部门依据国家有关预算管理政策规定,结合自身未来一定时期履行职能需要,从基层预算单位开始逐级编制、审核、汇总、上报,由财政部门审核并提交各级人民代表大会依法批准的部门综合财务收支计划。
部门预算实行“一个部门一本预算”的综合预算管理,其预祝各位考生顺利通过2013年高会考试!
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第9章
图9-1中央部门预算流程图
三、政府收支分类(重要)
政府收支分类是按照一定的原则、方法对政府收入和支出进行类别和层次划分,以全面、准确、清晰地反映政府收支活动,包括“收入分类”、“支出功能分类”、“支出经济分类”,具体情况如下:
(一)收入分类(6大类)
收入分类主要反映政府收入的来源和性质。
收入分类设类、款、项、目四级科目。
根据财政部制定的《2013年政府收支分类科目》,收入分类科目的类级科目包括税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入。
(二)支出功能分类(22大类)
支出功能分类主要是根据政府职能进行分类,反映政府支出的预祝各位考生顺利通过2013年高会考试!
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第9章
出经济分类的类级科目包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、债务还本支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股和其他支出。
应注意:
1.“工资福利支出”的对象是在职职工工资福利支出,“对个人和家庭的补助”的对象是离退休人员及其他人员(如学生助学金)。
应强调的是,住房公积金、提租补贴、购房补贴不作为工资福利支出,而应作为“对个人和家庭的补助”。
2.“商品和服务支出”是指用于消耗性物品购买(办公用品、水电)、设备房屋维修等。
3.“基本建设支出”是指发改委安排的项目(设备购买、房屋建造和大型修缮);“其他资本性支出”是指财政部门或单位自己安排的项目(设备购买、房屋建造和大型修缮)。
【2009年试题】本题10分,考核政府收支分类
20×8年5月,某市环保局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定,编制了环保局及其下属事业单位环境科学研究所20×9年度支出预算草案,报请环保局总会计师审定。
20×9年度支出预算草案简表如下:
金额单位:
万元
要求:
假定你是该环保局总会计师,请逐项审查上表中的预算支出分类是否正确;如不正确,请说明正确的支出分类。
【分析与解释】
1.支出功能分类错误,支出经济分类正确。
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第9章
正确的支出功能分类为节能环保。
2.支出功能分类正确,支出经济分类正确。
[或:
分类正确]
3.支出功能分类错误,支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为科学技术。
4.支出功能分类正确,支出经济分类正确。
[或:
分类正确]
5.支出功能分类错误,支出经济分类错误。
[或:
分类错误]正确的支出功能分类为节能环保。
正确的支出经济分类为其他资本性支出。
6.支出功能分类错误,支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为科学技术。
7.支出功能分类错误,支出经济分类错误。
[或:
分类错误]正确的支出功能分类为科学技术。
正确的支出经济分类为商品和服务支出。
8.支出功能分类正确,支出经济分类正确。
[或:
分类正确]
9.支出功能分类错误,支出经济分类错误。
[或:
分类错误]正确的支出功能分类为科学技术。
正确的支出经济分类为其他资本性支出。
10.支出功能分类正确,支出经济分类错误。
正确的支出经济分类为基本建设支出。
四、中央部门收入预算编制
(一)
收入预算的预祝各位考生顺利通过2013年高会考试!
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第9章
中央部门预算支出包括基本支出、项目支出、上缴上级支出、事业单位经营支出以及对附属单位的补助支出。
(一)基本支出预算编制
1.基本支出预算的主要预祝各位考生顺利通过2013年高会考试!
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第9章
项目审核的预祝各位考生顺利通过2013年高会考试!
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第9章
(3)收入预算调整后,相应调增或者调减支出预算。
(4)计算预算收入和支出完成率指标:
预算收入完成率=年终执行数÷(年初预算数±年中预算调整数)×l00%
预算支出完成率=年终执行数÷(年初预算数±年中预算调整数)×l00%
上述年终执行数不含上年结转和结余数。
七、中央部门财政拨款结转和结余资金管理(比较重要)
(一)财政拨款结转和结余资金的概念
财政拨款结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成,或因故未执行,下年需按原用途继续使用的财政拨款资金;财政拨款结余资金是指支出预算工作目标已完成,或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止,当年剩余的财政拨款资金。
应注意:
中央部门结转和结余资金数额应经财政部审核确认。
(二)结转资金的管理
1.基本支出结转资金原则上应结转下年继续使用,用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出,但在人员经费和日常公用经费之间不得挪用,不得用于提高人员经费开支标准。
项目支出结转资金应结转下年按原用途继续使用。
2.结转资金原则上不得调整用途。
在年度预算执行过程中,中央部门确需调整结转资金用途的,须报财政部审批。
3.中央部门在预算执行中因增人增编需增加基本支出的,应首先通过本部门基本支出结转资金安排,并将安排使用情况报财政部备案。
中央部门连续年度安排预算的延续项目有结转资金的,在编制以后年度预算时,应根据项目结转资金情况和项目年度资金需求情况,统筹安排财政拨款预算。
(三)结余资金的管理
1.中央部门在年度预算执行结束后形成的项目支出结余资金,应全部统筹用于编制以后年度部门预算,按预算管理的有关规定用于本部门相关支出。
2.中央部门在编制本部门预算时,可以在本级部门和下级预算单位之间、下级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用结余资金。
3.中央部门项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前,原则上不得动用。
因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的,应报财政部审批。
4.中央部门及单位留用的结余资金,须报财政部批准后方可动用。
(四)预算编制阶段结转和结余资金使用安排
中央部门对拟统筹使用本部门累计结转和结余资金安排下一年度支出预算情况,随部门“一上”预算报送财政部;财政部审核后,随“一下”预算控制数下达中央部门;中央部门跟进财政部下达的预算控制数和结余资金安排使用建议数,编制“二上”预算;财政部在将部门预算草案上报国务院前可对统筹使用结转结余资金数进行调整。
应注意:
中央部门的项目支出结余资金必须在年度预算执行结束、结余资金已实际形成后,才可在编制以后年度预算时统筹使用。
对在年度预算执行中,因项目已完成或终止而形成的剩余资金,未经财政部批准的,不得直接在编制下年预算时安排使用。
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第9章
第二节国库集中支付制度
一、国库集中收付制度概述
国库集中收付,是指以国库单一账户体系为基础,将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理,收入直接缴入国库和财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
实行国库集中收付制度,改革以往财政性资金主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式,有利于提高财政性资金的拨付效率和规范化运作程度,有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监管,有利于预算单位用款及时和便利,增强了财政资金收付过程的透明度,解决了财政性资金截留、挤占、挪用等问题。
二、国库单一账户体系
(一)国库单一账户体系的构成
国库单一账户体系,是指以财政国库存款账户为核心的各类财政性资金账户的集合,包括财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户(简称国库单一账户)、财政部门在商业银行开设的零余额账户(简称财政零余额账户)、财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户(简称预算单位零余额账户)、财政部门在商业银行开设的财政专户、经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门批准在商业银行开设的特殊专户(简称特设专户)。
应注意:
预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用,预算单位零余额账户用于行政事业单位财政授权支付和清算。
预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务,可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴,以及经财政部门批准的特殊款项,不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。
(二)预算单位相关国库集中收付账户的设立
预算单位使用财政性资金,应当按照规定的程序和要求,向财政部门提出设立零余额账户、特设专户等银行账户的申请,财政部门审核同意后,书面通知代理银行,为预算单位开设预算单位零余额账户。
一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户。
三、财政收入收缴方式和程序
(一)收缴方式
财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。
其中,直接缴库是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定,直接将应缴收入缴入国库单一账户或财政专户;集中汇缴是指由征收机关(有关法定单位)按有关法律规定,将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或财政专户。
(二)收缴程序
1.直接缴库程序。
直接缴库的税收收入,由纳税人或税务代理人提出纳税申报,经征收机关审核无误后,由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。
直接缴库的其他收入,比照上述程序缴入国库单一账户或财政专户。
2.集中汇缴程序。
小额零散税收和法律另有规定的应缴收入,由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。
非税收入中的现金缴款,比照本程序缴入国库单一账户或财政专户。
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第9章
四、财政支出类型、支付方式和程序
(一)支出类型
财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。
根据支付管理需要,具体分为:
①工资支出,即预算单位的工资性支出;
②购买支出,即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等的支出;
③零星支出,即预算单位购买支出中的日常小额部分,除《政府采购品目分类表》所列品目以外的支出,或虽列入《政府采购品目分类表》所列品目,但未达到规定数额的支出;④转移支出,即拨付给预算单位或下级财政部门,未指明具体用途的支出,包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。
(二)支付方式
1.财政直接支付,是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令,代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人(即商品或劳务的供应商等,下同)或用款单位(即具体申请和使用财政性资金的预算单位,下同)账户。
实行财政直接支付的支出包括:
a.工资支出、购买支出以及中央对地方的专项转移支付,拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等,直接支付到收款人账户;b.转移支出(中央对地方专项转移支出除外),包括中央对地方的一般性转移支付中的税收返还、原体制补助、过渡期转移支付、结算补助等支出,对企业的补贴和未指明购买预祝各位考生顺利通过2013年高会考试!
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第9章
销还款信息,做好相关账务处理工作,并按月与发卡行就公务卡报销还款情况进行对账;配合财政部门做好公务卡监督管理等有关工作。
公务卡管理制度的主要预祝各位考生顺利通过2013年高会考试!
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第9章
三、政府采购的资金范围与政府采购的对象
(一)政府采购的资金范围
政府采购资金是指财政性资金。
这里的财政性资金包括财政预算资金以及与财政预算资金相配套的单位自筹资金。
(二)政府采购的对象
政府采购的对象包括货物、工程和服务。
四、政府采购的执行模式(比较重要)
政府采购实行集中采购和分散采购相结合的模式。
1.集中采购:
采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目,应当实行集中采购。
集中采购目录由省级以上人民政府确定并公布。
采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目,必须委托集中采购机构代理采购。
2.分散采购:
采购人采购集中采购目录之外且达到限额标准以上的采购项目,应当实行分散采购。
政府采购限额标准由省级以上人民政府确定并公布。
采购未纳入集中采购目录的政府采购项目,可以自行采购,也可以委托集中采购机构在委托的范围内代理采购。
五、政府采购的方式(比较重要)
政府采购采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价以及国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。
其中,公开招标应作为政府采购的主要采购方式。
各种采购方式的特点见下表:
政府采购的方式/共44页
六、政府采购的程序
(一)编制和批准政府采购预算
负有编制部门预算职责的部门在编制下一财政年度部门预算时,应当将该财政年度政府采购的项目及资金预算列出,报本级财政部门汇总。
部门预算的审批,按预算管理权限和程序进行。
(二)选择采购方式及适用程序
货物或者服务项目采取邀请招标方式采购的,采购人应当从符合相应资格条件的供应商中,通过随机方式选择三家以上的供应商,并向其发出投标邀请书。
货物和服务项目实行招标方式采购的,自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止,不得少于二十日。
在招标采购中,出现下列情形之一的,应予废标:
①符合专业条件的供应商或者对招标文件作实质响应的供应商不足三家的;②出现影响采购公正的违法、违规行为的;③投标人的报价均超过了采购预算,采购人不能支付的;④因重大变故,采购任务取消的。
采用竞争性谈判方式采购的,应当遵循下列程序:
①成立谈判小组;②制定谈判文件;③确定邀请参加谈判的供应商名单;④谈判;⑤确定成交供应商。
采取单一来源方式采购的,采购人与供应商应当遵循本法规定的原则,在保证采购项目质量和双方商定合理价格的基础上进行采购。
采取询价方式采购的,应当遵循下列程序:
①成立询价小组;②确定被询价的供应商名单;③询价;④确定成交供应商。
七、政府采购的基本政策要求(重要)
(一)除需要采购的货物、工程或服务在中国境预祝各位考生顺利通过2013年高会考试!
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第9章
(四)采购人可以委托经国务院有关部门或者省级人民政府有关部门认定资格的采购代理机构,在委托的范围预祝各位考生顺利通过2013年高会考试!
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第9章
第四节国有资产管理
一、行政事业单位国有资产管理概述
行政事业单位国有资产,是指行政事业单位占有、使用的,依法确认为国家所有,能以货币计量的各种经济资源的总称,即行政事业单位的国有(公共)财产,包括国家调拨给行政事业单位的资产,行政事业单位使用国家财政性资金形成的资产,按照国家规定运用国有资产组织收入形成的资产,以及接受捐赠和其他经法律确认为国家所有的资产,其表现形式为流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等。
政事业单位国有资产实行国家统一所有,政府分级监管,单位占有、使用的管理体制。
各级财政部门是政府负责行政事业单位国有资产管理的职能部门,对行政事业单位的国有资产实施综合管理。
二、行政事业单位国有资产配置、使用及处置(特别重要)行政单位和事业单位国有资产管理的区别与联系如下表:
行政单位和事业单位国有资产管理的区别与联系
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三、行政事业单位国有资产评估、清查及报告
(一)资产评估
行政单位有以下情形之一的,应当对相关国有资产进行评估:
(l)行政单位取得的没有原始价格凭证的资产;
(2)拍卖、有偿转让、置换国有资产;(3)依照国家有关规定需要进行资产评估的其他情形。
事业单位有下列情形之一的,应当对相关国有资产进行评估:
(l)整体或者部分改制为企业;
(2)以非货币性资产对外投资;(3)合并、分立、清算;(4)资产拍卖、转让、置换;(5)整体或者部分资产租赁给非国有单位;(6)确定涉讼资产价值;(7)法律、行政法规规定的其他需要进行评估的事项。
(二)资产清查
1.行政事业单位进行资产清查,应当向主管部门提出申请,按规定程序报同级财政部门批准立项后组织实施,但根据各级政府及其财政部门专项工作要求进行的资产清查除外。
2.行政事业单位资产损益经过规定程序和方法进行确认后,按照以下原则进行账务处理:
(1)财政部门批复、备案前的资产(含账外资产)盘盈可以按照财务、会计制度的有关规定暂行入账,待财政部门批复、备案后,再进行相应账务调整和处理。
(2)财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账,单位不得自行进行账务处理,待财政部门批复、备案后,进行账务处理。
(3)资产盘盈、资产损失和资金挂账按规定权限审批后,按国家统一的会计制度进行账务处理。
(三)资产登记报告
事业单位应当向同级财政部门申报、办理产权登记。
四、中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定(重要)
(一)中央级行政单位国有资产管理的特殊规定
1.中央行政单位国有资产处置收入上缴中央国库,纳入预算;出租出借收入上缴中央财政专户,支出从中央财政专户中拨付。
2.国有资产收入原来用于发放津贴补贴的部分,上缴中央财政后,由财政部统筹安排,作为规范后中央行政单位统一发放津贴补贴的资金来源。
除此之外,国有资产收入不得再用于人员经费支出。
(二)中央级事业单位国有资产管理的特殊规定
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第9章
1.中央级事业单位国有资产处置应按以下权限予以审批:
(l)中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值(账面原值,下同)在800万元人民币(以下简称规定限额)以上(含800万元)的国有资产,经主管部门审核后报财政部审批;
(2)中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值在规定限额以下的国有资产,由财政部授权主管部门进行审批。
2.中央级事业单位国有资产处置收入,在扣除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后,按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库,实行“收支两条线”管理。
3.中央级事业单位国有资产出租、出借,资产单项或批量价值在800万元人民币以上(含800万元)的,经主管部门审核后报财政部审批;资产单项或批量价值在800万元以下的,由主管部门按照有关规定进行审批,并于15个工作日预算绩效管理
一、预算绩效管理概述
预算绩效是指预算资金所达到的产出和结果。
预算绩效管理是指在预算管理中引入绩效理念,在关注预算投入的同时重视预算产出,将绩效目标设定、绩效跟踪、绩效评价及结果应用纳入预算编制、执行、考核全过程,以提高政府资金配置的经济性、效率性和效益性为目的的一系列管理活动。
二、绩效评价的原则与组织实施
(一)预算绩效管理的原则
预算绩效管理的原则有:
目标管理原则;绩效导向原则;责任追究原则;信息公开原则。
(二)预算绩效管理的组织实施
预算绩效管理的组织实施应按照“统一领导,分级管理”的基本原则进行。
各级财政部门负责预算绩效管理工作的统一领导,预算单位具体实施本单位的预算绩效管理工作。
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第9章
(2)绩效评价的主要依据包括:
①国家相关法律、法规和规章制度;②各级政府制定的国民经济与社会发展规划和方针政策;③财政部门制定的绩效评价管理制度及工作规范等。
2.绩效评价的对象和预祝各位考生顺利通过2013年高会考试!
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第9章
绩效报告的主要会计处理
一、行政事业单位会计概述
行政单位会计核算以收付实现制为基础。
事业单位会计核算一般采用收付实现制;经营收支等部分经济业务或者事项应当按照《事业单位会计制度》的规定采用权责发生制。
行政事业单位会计包括资产、负债、净资产、收入和支出等五要素。
在考试中主要考核事业单位会计。
二、行政事业单位资产(重要)
(一)资产的预祝各位考生顺利通过2013年高会考试!
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第9章
(2)对外投资的核算
事业单位的对外投资在取得时,应当按照其实际成本(包括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本;以固定资产、无形资产取得的长期股权投资,按照评估价值加上相关税费作为投资成本。
事业单位长期投资增加或减少时,应当相应增加或减少非流动资产基金(长期投资),长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。
事业单位投资持有期间收到的利润、利息等,应于收到时计入其他收入(投资收益)。
对外转让或到期收回国债投资本息,应将实际收到的金额与转让或收回投资成本的差额计入其他收入(投资收益)。
【例1】甲事业单位发生长期债权投资业务如下:
(1)甲单位以银行存款购买50000元的3年期国库券,年利率为3.69%,半年付息一次;支付相关税费300元。
借:
长期投资——债权投资50300
贷:
银行存款(50000+300)50300
借:
事业基金50300
贷:
非流动资产基金——长期投资50300
(2)甲单位收到上述债券利息半年利息922.5元。
财会部门根据有关凭证,填制记账凭单,作会计分录如下:
借:
银行存款(50000×3.69%÷12×6)922.5
贷:
其他收入——投资收益922.5
(3)甲单位对外转让上述债券,取得价款52000元,已收存银行,其会计分录如下:
借:
银行存款52000
贷:
长期投资——债权投资50300
其他收入(52000-50300)1700
借:
非流动资产基金——长期投资50300
贷:
事业基金50300
【例2】甲事业单位发生长期股权投资业务如下:
(1)甲单位经批准将一台专业设备用于对外长期股权投资。
该设备原始价值为100000元,预计使用年限为10年,已使用4年,累计折旧40000元。
该设备评估价为70000元,发生评估费2000元,已用银行存款付讫。
编制有关会计分录如下:
借:
长期投资——股权投资(70000+2000)72000
贷:
非流动资产基金——长期投资72000
借:
其他支出2000
贷:
银行存款2000
借:
非流动资产基金——固定资产60000
累计折旧40000
贷:
固定资产100000
(2)上述投资分回利润5000元,作会计分录如下:
借:
银行存款5000
贷:
其他收入5000
4.固定资产
(1)固定资产的概念
行政事业单位固定资产是指使用期限超过一年,单位价值在1000元以上(其中,专用设备单位价值在1500元以上),并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
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