第四章金融资产及长期投资.ppt
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第四章金融资产与长期股权投资,第一节金融资产与长期股权投资概述第二节金融资产第三节长期股权投资第四节长期投资减值的核算,本章目录,第四章金融资产与长期股权投资,通过本章的学习,熟悉投资的定义、特点及分类;明确金融资产入账价值的确定、投资收益的确认及期末计价,掌握金融资产有关业务的账务处理;了解长期股权投资成本法与权益法的应用条件及长期投资减值的判断标准;掌握长期股权投资的入账价值确定及期末计价;熟练长期股权投资的成本法与权益法的核算。
学习目的及要求,1.投资的定义与分类;2.交易性金融资产的计价;3.交易性金融资产的核算;4.持有至到期投资的计价;5.持有至到期投资的核算;6.可供出售金融资产的计价;7.可供出售金融资产的核算;8.长期股权投资的计价;9.长期股权投资的核算。
学习要点,一、投资特点:
投资:
广义投资指企业的对外、对内投资。
狭义投资指企业的对外投资,包括金融资产长期股权投资,第一节金融资产与长期股权投资概述,投资的特点:
1.投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。
2.投资与其他资产相比,为企业带来的经济利益在方式上有所不同。
即通过分配增加财富或谋求其他利益。
二、金融资产:
金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。
P21最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量:
货币资产、应收款项、贷款、股权投资、债权投资等。
金融资产一般分为四类:
(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1、交易性金融资产2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
(二)持有至到期投资(三)可供出售金融资产(四)贷款(金融机构的贷款,不讲)和应收账款(已讲),
(一)交易性金融资产:
指企业意欲近期内出售的金融资产。
如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
有关准则规定范围内的衍生工具(如远期合同、期货合同、互换和期权等),也划分为交易性金融资产。
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:
主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。
企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
只有在满足金融工具确认和计量准则规定条件的情况下,才能直接指定。
例如:
企业准备运用衍生工具(如远期合同、期货合同等)对某持有至到期债券投资进行套期保值,但由于套期有效性未能达到套期保值准则规定的条件而无法运用套期会计方法。
在这种情况下,将该持有至到期债券投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类,可以更好地反映企业风险管理的实际,提供更相关的会计信息。
套期保值:
指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或几项套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
即:
套期保值是利用期货市场来减轻或消除未来现货市场风险的活动。
例:
预计某公司一个月后有一笔应收账款10000(1万英镑)。
某公司付了期权费,买入一个以1.75美元卖出英镑的期权。
一个月后,根据公司财务情况和外汇市场汇率变化作出如下决定。
分析:
1)收到应收账款,若英镑升值,美元贬值,即1.85,则期权作废,仍以现值在即期市场上交易,损失期权费。
2)收到应收账款,若英镑贬值,美元升值,即1.62,使用期权,以1.75卖出,规避外汇汇率的风险,
(二)持有至到期投资:
是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。
具有长期性质,但期限较短(1年以内)的债券投资也属于此类,主要看目的。
例如:
企业购入的国债、金融债券、企业债券等。
(三)可供出售金融资产:
是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资的金融资产。
例如,企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券。
三、长期股权投资企业通过投资取得被投资单位的股份,成为被投资单位的股东,准备长期持有,按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。
第二节金融资产的核算交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算,一、交易性金融资产的核算
(一)交易性金融资产的核算1.账户设置:
(1)“交易性金融资产”:
资产类交易性金融资产种类成本种类公允价值变动
(2)“公允价值变动损益”:
损益类公允价值变动损益种类,
(二)交易性金融资产的计价及核算1.初始计价:
取得时的公允价值作为初始确认金额相关的交易费用在发生时计入当期损益(“投资收益”)。
支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息,应当单独确认为应收项目,借:
交易性金融资产股票或债券(成本)(公允价值-垫付的股利或利息)借:
投资收益(交易费用)借:
应收股利(或应收利息)(垫付的股利或利息)贷:
银行存款等(实付款),A公司2008年1月10日,购买B公司股票1000股,10.1元/股,B公司于2008年1月5日宣告分派股利0.1元,并于2008年1月20日发放。
A公司不准备长期持有。
A公司2008年1月10日:
借:
交易性金融资产成本10000应收股利100贷:
银行存款10100A公司2008年1月20日借:
银行存款100贷:
应收股利100,2007年4月10日,华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产,并另支付交易费用1200元。
其账务处理如下:
初始确认金额=500006.50=325000(元)借:
交易性金融资产A公司股票(成本)325000投资收益1200贷:
银行存款326200,2007年3月25日,华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产,并支付交易费用1000元。
股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利,该现金股利于2007年4月20日发放。
(1)2007年3月25日,购入B公司股票。
初始确认金额=30000(8.60-0.20)=252000(元)借:
交易性金融资产B公司股票(成本)252000应收股利300000.20=6000投资收益1000贷:
银行存款259000
(2)2007年4月20日,收到发放的现金股利。
借:
银行存款6000贷:
应收股利6000,甲公司于2010年7月2日以交易为目的购入B公司于2008年1月1日发行的三年期可上市流通债券,债券面值为50000元,年利率为8%,双方交易价为51000元,另支付税费等800元。
B公司债券为一次还本,分期付息,付息日为每年的6月30日和12月31日。
则甲公司于7月2日购入债券时,若购价中含有已到付息日但尚未领取的利息2000元。
:
。
借:
交易性金融资产债券(成本)49000应收利息2000投资收益800贷:
银行存款51800,甲公司于2010年7月2日以交易为目的购入B公司于2008年1月1日发行的三年期可上市流通债券,债券面值为50000元,年利率为8%,双方交易价为51000元,另支付税费等800元,债券到期一次还本付息。
2010年7月2日借:
交易性金融资产债券(成本)51000投资收益800贷:
银行存款51800,2.持有期间计价:
企业在持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。
借:
应收股利(或应收利息)贷:
投资收益实际收到时:
借:
银行存款贷:
应收股利(或应收利息),接前例:
2007年4月10日,华联实业股份有限公司购入A公司股票50000股作为交易性金融资产。
2007年8月25日,A公司宣告2007年半年度利润分配方案,每股分派现金股利0.30元,并于2007年9月20日发放。
则8月25日9月20日账务处理如何?
(1)2007年8月25日,A公司宣告分派现金股利。
应收现金股利=500000.30=15000(元)借:
应收股利15000贷:
投资收益15000
(2)2007年9月20日,收到A公司派发的现金股利。
借:
银行存款15000贷:
应收股利15000宣告分派的股票股利不作分录,只在备查账簿中进行登记。
如前例甲公司购入B公司的债券为一次还本,分期付息,付息日为每年的6月30日和12月31日。
甲公司于7月2日购入债券时,购价中含有已到付息日但尚未领取的利息2000元。
则甲公司于2010年7月5日收到B公司的6月30日应付的债券利息2000元分录如下:
2010年7月5日收到2000元利息:
借:
银行存款2000贷:
应收利息20002010年12月31日收到2000元利息:
借:
银行存款2000贷:
投资收益2000,3.期末计价:
资产负债表日,企业的交易性金融资产应以公允价值计量且其变动计入当期损益。
公允价值高于账面价值时:
借:
交易性金融资产股票或债券(公允价值变动)贷:
公允价值变动损益,公允价值低于账面价值时:
借:
公允价值变动损益贷:
交易性金融资产股票或债券(公允价值变动),华联实业股份有限公司交易性金融资产账面余额和公允价值表2007年6月30日单位:
元,华联公司2007年6月30日的会计处理如下:
借:
公允价值变动损益65000贷:
交易性金融资产A公司股票(公允价值变动)65000借:
交易性金融资产B公司股票(公允价值变动)45000贷:
公允价值变动损益45000借:
交易性金融资产甲公司债券(公允价值变动)3000贷:
公允价值变动损益3000,借:
银行存款(实收数)借(或贷):
投资收益(差额)贷:
交易性金融资产股票或债券(成本)股票或债券(公允价值变动)(或借记)同时,按该金融资产的公允价值变动,将记:
借(或贷):
投资收益贷(或借):
公允价值变动损益,4.处置时计价:
处置金融资产时,应将该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
例:
甲公司将持有的A公司5000股股票出售,每股成交价为7.2元,此时“交易性金融资产A股票(成本)”余额为35000元,“交易性金融资产A股票(公允价值变动)”借方余额为600元。
借:
银行存款36000贷:
交易性金融资产股票(成本)35000股票(公允价值变动)600投资收益400(差额)借:
公允价值变动损益600贷:
投资收益600,交易性金融资产核算小结,取得时:
按公允价值计入“交易性金融资产(成本)”,相关费用计入当期投资收益。
持有期间:
收到利息或股利,计入“投资收益”或“应收利息(股利)”(取得时价款所含利息或股利)期末:
按公允价值与账面价值的差额,确认“公允价值变动损益”出售时:
冲减账面价值,确认转让的投资收益,同时将前已确认的公允价值变动损益转为投资收益。
课堂练习:
根据下列业务进行账务处理1、2007年1月26日,A公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资,从二级市场买进B公司股票20万股,每股成交价格7元(含已宣告但未发放的现金股利0.2元/股),另支付相关交易费用16000元。
请作1月26日分录。
2、某公司2007年7月5日从市场面值购入A公司2007年1月1日发行的三年期债券100张,每张面值为1000元,利率为5%,规定于每年6月30日和12月31日各付息一次。
请作7月5日分录。
3、某公司于2007年1月4日从二级证券市场购入A公司股票10000股,每股价格10元。
1月31日,该股票收盘价格为12元,该公司决定继续持有,但持有时间不超过半年,请作1月31日分录。
4、某公司于2007年1月18日从二级证券市场购入甲公司股票20000股,每股价格8元。
1月31日,该股票价格上涨至9元收盘,2月28日该公司将持有的甲公司股票卖出,每股售价10元,请作1月18日,1月31日,2月28日分录。
1月18日:
借:
交易性金融资产甲股票(成本)160000贷:
银行存款1600001月31日:
借:
交易性金融资产甲股票(公允价值变动)20000贷:
公允价值变动损益200002月28日:
借:
银行存款200000贷:
交易性金融资产甲股票(成本)160000甲股票(公允价值变动)20000投资收益20000(差额)同时:
借:
公允价值变动损益20000贷:
投资收益20000,参考答案:
1、借:
交易性金融资产B股票(成本)1360000应收股利40000投资收益16000贷:
银行存款14160002、借:
交易性金融资产A债券(成本)100000贷:
银行存款1000003、借:
交易性金融资产A股票(公允价值变动)20000贷:
公允价值变动损益20000,二、持有至到期投资的核算:
持有至到期投资:
指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。
例如:
企业购买的国债、金融债券、企业债券等,
(一)持有至到期投资的取得
(二)持有至到期投资的计息(三)持有至到期投资的出售或到期兑付(四)持有至到期投资的减值,债券购买价格:
面值购买:
购买价=债券面值(票面利率=市场利率)溢价购买:
购买价债券面值(票面利率市场利率)折价购买:
购买价债券面值(票面利率市场利率),票面利率:
债券票面上印有的利率(名义利率)市场利率:
证券市场上的汇率(实际利率)。
注意:
债券永远是按票面面值还本,按票面面值和利率付息。
(一)持有至到期投资取得的核算,1、账户设置,总账:
“持有至到期投资”(资产类)明细账:
持有至到期投资成本利息调整应计利息,2、持有至到期投资初始计价:
取得时的公允价值相关交易费用注意:
支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,不计入初始确认金额,单独确认为应收项目。
在随后收到这部分利息时,直接冲减确认的应收项目。
3、会计分录购入时:
借:
持有至到期投资债券(成本)(面值)应收利息(垫付的已到期未领利息)持有至到期投资债券(利息调整)或贷(差额)贷:
银行存款(实付款)收回垫付的利息时借:
银行存款贷:
应收利息,例某企业2008年1月1日购进甲公司同日发行的面值为400万元的三年期债券,共付价款402万元,其中相关税费2万元.准备持有至到期.借:
持有至到期投资甲公司债券(成本)400万元甲公司债券(利息调整)2万元贷:
银行存款402万元,例某企业08年1月1日以1060万元购入A公司上年1月1日发行的面值为1000万元.票面年利率6%.期限3年.每年1月1日付息一次.一次还本债券,其中含有已到付息期尚未领取的利息60万元,另付相关税费5万元.准备持有至到期.借:
持有至到期投资A公司债券(成本)1000万元应收利息60万元持有至到期投资A公司债券(利息调整)5万元贷:
银行存款1065万元2月1日收到垫付的利息时:
借:
银行存款60万元贷:
应收利息60万元,例某企业01年1月1日以33万元的价款购进A企业同日发行的面值为32万元、票面年利率12%、期限5年、到期一次还本付息债券,另付相关税费0.6万元.准备持有至到期.借:
持有至到期投资A企业债券(成本)320000A企业债券(利息调整)16000贷:
银行存款336000,
(二)持有至到期投资的计息:
资产负债表日,按实际利率法计提利息收入,计入“投资收益”,同时摊销“利息调整”。
分期付息一次还本债券的计息:
借:
应收利息(面值票面利率)贷:
投资收益债券利息收入(摊余成本实际利率)持有至到期投资债券(利息调整)或借方(差额即“利息调整”的摊销额)一次还本付息债券的计息:
借:
持有至到期投资债券(应计利息)(面值票面利率)贷:
投资收益债券利息收入(摊余成本实际利率)持有至到期投资债券(利息调整)或借方(差额即“利息调整”的摊销额),实际利率法:
按照摊余成本和实际利率计算利息收入并确定期末摊余成本的方法。
实际利率:
是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
在此指将未来收到的本息(现金流入)折成现在投资债券成本的利率。
实际利率应当在取得持有至到期投资时确定。
期末摊余成本:
即“持有至到期投资”总账的账面余额课堂举例,例某企业06年1月1日以30.4万元的价款购入A公司同日发行的面值30万元、期限2年、票面年利率6%、每年1月1日和7月1日各付息一次、一次还本的债券,另付相关税费2000元,准备持有至到期.实际利率为5%.06年1月1日借:
持有至到期投资A企业债券(成本)300000A企业债券(利息调整)6000贷:
银行存款306000,持有至到期投资利息计算表(实际利率法),面值30万元、买价30.4万元、期限2年、票面年利率6%、每年1月1日的7月1日各付息一次、另付相关税费2000元,实际利率为5%.,持有至到期投资利息计算表(实际利率法),面值30万元、买价30.4万元、期限2年、票面年利率6%、每年1月1日的7月1日各付息一次、另付相关税费2000元,实际利率为5%.,06年6月30日借:
应收利息9000贷:
投资收益债券利息收入7650持有至到期投资A企业债券(利息调整)1350收回到期利息时:
借:
银行存款9000贷:
应收利息9000,06年1月1日借:
持有至到期投资A企业债券(成本)300000A企业债券(利息调整)6000贷:
银行存款306000,例某企业01年1月1日以1000元的价款购进A企业同日发行的面值为1250元、票面年利率4.72%、期限5年、到期一次还本付息债券.准备持有至到期.计算得出实际利率约为9.05%
(1)01年1月1日购进时借:
持有至到期投资A企业债券(成本)1250贷:
银行存款1000持有至到期投资A企业债券(利息调整)250
(2)期末计息,持有至到期投资利息计算表(实际利率法),面值为1250元、买价1000元、票面年利率4.72%、期限5年、实际利率9.05%“利息调整”250元。
持有至到期投资利息计算表(实际利率法),面值为1250元、买价1000元、票面年利率4.72%、期限5年、实际利率9.05%“利息调整”250元。
12504.72%,10009.05%,90.5-59,250-31.5,1000+59+31.5,59+71.83,各年末计息分录(2001年末)借:
持有至到期投资A企业债券(应计利息)59持有至到期投资A企业债券(利息调整)31.5贷:
投资收益债券利息收入90.5,例面值为1250元、买价1000元、票面年利率4.72%、期限5年、实际利率9.05%“利息调整”250元。
(1)01年1月1日购进时借:
持有至到期投资A企业债券(成本)1000贷:
银行存款1250持有至到期投资A企业债券(利息调整)250
(2)各年末计息:
2001年末借:
持有至到期投资A企业债券(应计利息)59持有至到期投资A企业债券(利息调整)31.5贷:
投资收益债券利息收入90.5(3)到期收到本息借:
银行存款1545贷:
持有至到期投资A企业债券(应计利息)295持有至到期投资A企业债券(成本)1250课堂练习,(三)持有至到期投资的出售或到期兑付出售或到期兑付持有至到期投资时,应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益借:
银行存款(实收数)持有至到期投资减值准备(已提数)贷:
持有至到期投资债券(成本)债券(利息调整)(账面余额)债券(应计利息)投资收益(或借)(差额),例01年1月1日购入的A企债券,05年1月出售,取得价款550000元.该持有至到期投资05年1月账面余额:
持成本持利息调整持应计利息借:
银行存款550000贷:
持有至到期投资A企业债券(成本)320000A企业债券(利息调整)3899A企业债券(应计利息)153600投资收益72501(差额),320000,16000,2582,2858,3162,38400,38400,38400,3499,38400,三、可供出售金融资产的核算(主要介绍“持有至到期投资”转换为“可供出售金融资产”)企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重新分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。
重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益(“资本公积”),在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益(“投资收益”)。
(一)账户设置债券投资可供出售金融资产债券(成本)债券(利息调整)债券(应计利息)债券(公允价值变动)权益工具投资可供出售金融资产股票(成本)股票(公允价值变动),案例:
A公司于2010年10月1月决定将持有的B公司的债券(到期日为2011年12月31日)在近期出售。
该投资账面价值为303000元:
成本300000元利息调整500元(借方)应计利息2500元10月1日该项投资的公允价值为310000元。
2010年10月1日的会计处理:
借:
可供出售金融资产310000贷:
持有至到期投资成本300000利息调整500应计利息2500资本公积其他资本公积7000(差额),若上例企业于2010年10月20日以311000元的价格出售该投资:
借:
银行存款311000贷:
可供出售金融资产310000投资收益1000同时:
借:
资本公积其他资本公积7000贷:
投资收益7000,持有至到期投资核算小结,取得时:
“公允价值相关交易费用”计入持有至到期投资,同时确认溢折价。
持有期:
按实际利率法摊销溢折价,并确认利息收入。
企业因持有意图或能力发生改变:
将持有至到期投资的账面价值冲减,按公允价值转入“可供出售金融资产”,差额确认为“资本公积其他资本公积”。
金融资产总结:
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的比较初始计价持有期间计价期末计价处置时计价,一、长期股权投资的特点及类型长期股权投资:
指企业通过投资取得被投资单位的股份,成为被投资单位的股东,准备长期持有,按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资
(一)长期股权投资的特点:
投资期限长,风险大;不能随意抽回投资;按所持股份享有权利和承担义务;投资的目的除获取投资收益外,更重要的是对被投资单位施加影响,增强企业竞争力,以谋求最大的经济利益。
第三节长期股权投资,按拥有被投资股份及对被投资单位影响程度不同,分为四类:
P601.控制:
50%以上股权或实质控制2.共同控制:
按合同约定对某项经济活动所共有的控制。
3.重大影响:
20%至50%股权或者对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权力,但并不决定这些决策。
4.不具有控制、共同控制或重大影响:
20%以下股权或者实质对被投资单位不具有共同控制或重大影响,
(二)长期股权投资的影响类型,二、长期股权投资的核算方法,
(一)企业合并形成的长期股权投资核算方法1、同一控制下:
权益联营法2、非同一控制下:
购买法按企业合并准则处理以上内容在高级财务会计课程中学习P61三大点的
(一)不用看。
企业合并:
两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项:
吸收合并新设合并控股合并吸收合并、新设合并下,被合并方消失,合并方将被合并方的资产、负债等计入新主体,不设“长期股权投资”控股合并下,被合并方依然存在,双方形成母子关系。
企业合并:
同一控制下合并指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且控制并非暂时性。
非同一控制下合并:
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。
(二)其他方式形成的长期股权投资核算方法成本法(适用情况)控制不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。
一般为占受资单位表决权资本的比例20%。
权益法(适用情况)共同控制或有重大影响。
一般为占受资企业表决权资本的比例20%但50%。
三、成本法,成本法:
是指对长期股权投资按投资成本计价核算的方法。
1、投资取得时,按支付的价款作为初始投资成本入账。
借:
长期股权投资XX企业贷:
银行存款投资入账后,除实际投资额发生增减变动,一般不得调整长期股权投资的账面
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- 第四 金融资产 长期投资