中级会计实务96讲第53讲或有事项会计处理原则的应用.docx
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中级会计实务96讲第53讲或有事项会计处理原则的应用
第三节 或有事项会计处理原则的应用
◇未决诉讼或未决仲裁
◇债务担保
◇产品质量保证
◇亏损合同
◇重组义务
一、未决诉讼或未决仲裁
借:
管理费用(诉讼费)
营业外支出(赔偿支出)
贷:
预计负债
【教材例12-6】A公司2×17年度发生的有关交易或事项如下:
(1)2×17年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10000000元,利息1500000元,A公司具有还款能力,但因与B银行存在其他经济纠纷,而未按时归还B银行的贷款2×17年12月1日,B银行向人民法院提起诉讼。
截至2×17年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。
A公司法律顾问认为败诉的可能性60%,预计将要支付的罚息、诉讼费用在1000000~1200000元之间,其中诉讼费50000元。
(2)2×15年10月6日,A公司委托银行向K公司贷款60000000元,由于经营困难,2×17年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款,A公司依法起诉K公司,2×17年12月6日,人民法院一审判决A公司胜诉,责成K公司向A公司偿付贷款本息70000000元,并支付罚息及其他费用6000000元,两项合计76000000元,但由于种种原因,K公司未履行判决,直到2×17年12月31日,A公司尚未采取进一步的行动。
在本例中,A公司的会计处理如下:
(1)A公司败诉的可能性60%,即很可能败诉,则A公司应在2×17年12月31日确认一项预计负债:
(1000000+1200000)÷2=1100000(元)
有关账务处理:
借:
管理费用——诉讼费 50000
营业外支出——罚息支出 1050000
(1100000-50000)
贷:
预计负债——未决诉讼——B银行 1100000
A公司应在2×17年12月31日的财务报表附注中作如下披露:
本公司欠B银行贷款于2×17年l0月1日到期,到期本金和利息合计11500000元,由于与B银行存在其他经济纠纷,故本公司尚未偿还上述借款本金和利息,为此,B银行起诉本公司,除要求本公司偿还本金和利息外,还要求支付罚息等费用。
由于以上情况,本公司在2×17年12月31日确认了一项预计负债1100000元。
目前,此案正在审理中。
(2)虽然一审判决A公司胜诉,将很可能从K公司收回委托贷款本金、利息及罚息,但是由于K公司本身经营困难,该款项是否能全额收回存在较大的不确定性,因此A公司2×17年12月31日不应确认资产,但应考虑该项委托贷款的减值问题。
A公司应在2×17年l2月31日的财务报表附注中作如下披露:
本公司2×15年10月6日委托银行向K公司贷款60000000元,K公司逾期未还,为此本公司依法向人民法院起诉K公司。
2×17年12月6日,一审判决本公司胜诉,并可从K公司索偿款项76000000元,其中贷款本金60000000元、利息10000000元以及罚息等其他费用6000000元。
截至2×17年12月31日,K公司未履行判决,本公司也未采取进一步的措施。
二、债务担保
借:
营业外支出(担保损失)
贷:
预计负债
企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼,这时可以分别以下情况进行处理:
(1)企业已被判决败诉,则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额,确认为负债,并计入当期营业外支出;
(2)已判决败诉,但企业正在上诉,或者经上一级人民法院裁定暂缓执行,或者由上一级人民法院发回重审等,企业应当在资产负债表日,根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额,确认为预计负债,并计入当前营业外支出;
(3)人民法院尚未判决的,企业应向其律师或法律顾问等咨询,估计败诉的可能性,以及败诉后可能发生的损失金额,并取得有关书面意见。
如果败诉的可能性大于胜诉的可能性,并且损失金额能够合理估计的,应当在资产负债表日预计担保损失金额,确认为预计负债,并计入当期营业外支出。
【例题】2×15年1月,甲公司为乙公司人民币20000000元、期限2年的银行贷款提供全额担保;2×17年4月,甲公司为丙公司1000000美元、期限1年的银行贷款提供50%的担保。
截至2×17年12月31日,各贷款单位的情况如下:
乙公司贷款逾期未还,银行已起诉乙公司和甲公司,甲公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定;丙公司由于受政策影响和内部管理不善等原因,经营效益不如以往,可能不能偿还到期美元债务。
本例中,对乙公司而言,甲公司很可能需履行连带责任,但损失金额是多少,目前还难以预计;就丙公司而言,甲公司可能需履行连带责任。
这两项债务担保形成甲公司的或有负债,但不符合预计负债的确认条件,甲公司应在2×17年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额以及财务影响等。
三、产品质量保证
1.计提保修费
借:
销售费用
贷:
预计负债
2.实际发生时
借:
预计负债
贷:
银行存款等
【教材例12-7】甲公司为机床生产和销售企业。
甲公司对购买其机床的消费者做出承诺:
机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题,甲公司免费负责保修(含零部件更换)。
甲公司2×17年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台,每台售价为5万元。
根据以往的经验,机床发生的保修费一般为销售额的1%~1.5%之间。
甲公司2×17年四个季度实际发生的维修费用分别为40000元、400000元、360000元和700000元(假定用银行存款支付50%,另50%为耗用的原材料)。
假定2×16年12月31日,
“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240000元。
本例中,甲公司因销售机床而承担了现实义务,该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司,且该义务的金额能够可靠计量。
甲公司应在每季度末确认一项预计负债。
(1)第1季度:
发生产品质量保证费用(维修费)
借:
预计负债——产品质量保证——机床 40000
贷:
银行存款 20000
原材料 20000
应确认的产品质量保证负债金额=400×50000×(1%+1.5%)÷2=250000(元)
借:
销售费用——产品质量保证——机床 250000
贷:
预计负债——产品质量保证——机床 250000
第1季度末,“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=240000+250000-40000=450000(元)。
(2)第2季度:
发生产品质量保证费用(维修费)
借:
预计负债——产品质量保证——机床 400000
贷:
银行存款 200000
原材料 200000
应确认的产品质量保证负债金额=600×50000×(1%+1.5%)÷2=375000(元)
借:
销售费用——产品质量保证——机床 375000
贷:
预计负债——产品质量保证——机床 375000
第2季度末,“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=450000+375000-400000=425000(元)。
(3)第3季度:
发生产品质量保证费用(维修费)
借:
预计负债——产品质量保证——机床 360000
贷:
银行存款 180000
原材料 180000
应确认的产品质量保证负债金额=800×50000×(1%+1.5%)÷2=500000(元)
借:
销售费用——产品质量保证——机床 500000
贷:
预计负债——产品质量保证——机床 500000
第3季度末,“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=425000+500000-360000=565000(元)。
(4)第4季度:
发生产品质量保证费用(维修费)
借:
预计负债——产品质量保证——机床 700000
贷:
银行存款 350000
原材料 350000
应确认的产品质量保证负债金额=700×50000×(1%+1.5%)÷2=437500(元)
借:
销售费用——产品质量保证——机床 437500
贷:
预计负债——产品质量保证——机床 437500
第4季度末,“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=565000+437500-700000=302500(元)。
【例题•单选题】甲公司于2014年1月1日成立,承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务,预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间,且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
当年甲公司实现的销售收入为1000万元,实际发生的保修费为15万元。
不考虑其他因素,甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为( )万元。
(2015年)
A.15
B.25
C.35
D.40
【答案】B
【解析】当年计提预计负债=1000×(3%+5%)/2=40(万元),当年实际发生保修费冲减预计负债15万元,所以2014年年末资产负债表中预计负债的期末余额=40-15=25(万元)。
在对产品质量保证确认预计负债时,需要注意的是:
第一,如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大,应及时对预计比例进行调整;
第二,如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束时,应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,同时冲销销售费用;
第三,已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,那么应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,同时冲销销售费用。
【例题•多选题】下列各项中,影响当期损益的有( )。
A.无法支付的应付款项
B.因产品质量保证确认的预计负债
C.研发项目在研究阶段发生的支出
D.其他债权投资公允价值的增加
【答案】ABC
【解析】无法支付的应付款项应计入营业外收入,选项A正确;因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用,选项B正确;研发项目在研究阶段的支出计入管理费用,选项C正确;其他债权投资公允价值的增加计入其他综合收益,不影响损益,选项D错误。
【例题•单选题】甲公司承诺对其已售出产品提供售后保修服务,2018年1月1日“预计负债—产品质量保证”科目的余额是10万元,包含计提的C产品保修费用4万元,本期发生保修费用7万元,其中有C产品保修费用3万元,本期销售A产品100万元,保修费预计为销售额的1.5%,销售B产品80万元,保修费预计为销售额的2.5%,至2018年12月31日,C产品已不再销售且已售出的C产品保修期已过,则2018年12月31日“预计负债—产品质量保证”科目的余额为( )万元。
A.13.5
B.12.5
C.6.5
D.5.5
【答案】D
【解析】因C产品已不再销售且已售出的C产品保修期已过,故与C产品有关的“预计负债—产品质量保证”不应存在期末余额。
2018年12月31日“预计负债—产品质量保证”的余额=10+(100×1.5%+80×2.5%)-7-(4-3)=5.5(万元)。
四、亏损合同
企业对亏损合同进行会计处理需要遵循以下两点原则:
(1)如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销,企业通常就不存在现
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- 中级会计 实务 96 53 事项 会计 处理 原则 应用