以税收筹划为导向的企业会计政策选择Word下载.doc
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以税收筹划为导向的企业会计政策选择Word下载.doc
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(二)会计政策概述
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。
会计政策贯穿企业的整个会计过程,是企业会计核算的直接依据和基础。
会计政策的选择既包括某项经济业务初次发生时的选择,也包括由于客观原因的变化而变更原会计政策,转而采用新的会计政策。
由于企业所处的环境千差万别,企业的经营规模、经营状况各不相同,为使企业会计信息的披露能够从其所处的特定环境和经营状况出发,最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况,准则、制度就有必要留有一定的弹性空间,即在统一性的同时还需要一定的灵活性,允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择,从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。
(三)企业会计政策选择中进行税收筹划的必然性
1.我国税收法律、法规的逐步完善与稳定为税收筹划的实行提供了可能
新税制实施以来,税法得到统一,税权相对集中,规范了减免税,取消了各种越权减免税和随意减免税,税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展。
另一方面,对税收观念理解的改变为企业税收筹划排除了思想障碍。
在很长的一段时期内,人们把税收看作企业对国家应有的贡献,忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利,甚至把税收筹划与偷逃税款混为一谈。
随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化,我国逐步消除了税收筹划在理论上和宣传上的禁区,企业财务管理者也开始认识到税收成本的作用,国家税收征收管理法和刑法对偷逃税款的内含和外延作了明确的界定。
2.新会计准则下企业会计政策选择空间的变化对税收筹划产生影响
新会计准则下与原有的会计制度中会计政策相比,特点鲜明,具体表现在:
首先,存货计价方法取消了后进先出法,这在一定程度上限制了企业通过选择为计价方法来调节利润的空间。
其次,新资产减值准则明确计提的有关减值准备不得转回;
第三,新会计准则中无形资产费用化的规定有了变化,将无形资产的研究与开发费用进行了区别,在满足一定条件的情况下,可以将开发费用资本化。
这些都对企业税收筹划产生影响。
新准则的出台和实施对企业提出了新的更高的要求,企业在熟悉税法和新会计准则的前提下,找到税法与准则之间的切合点,选择最优的会计政策,达到税收筹划的目的。
3.在会计政策选择中进行税务筹划成本低、选择性强
会计政策选择中的税收筹划,是纳税人按照税法的具体要求和生产活动经营的特点,合理地选择会计制度,使企业既依法纳税,又能充分享受税法所规定权利和优惠政策,实现企业价值最大化财务目标的财务决策活动。
税收筹划与会计政策有着密切的关系,特别是企业所得税的筹划,受会计政策选择的影响非常明显。
会计政策选择的税收筹划主要运用了缩小税基和延期纳税两种方法。
即企业通过会计政策的选择,采用缩小税基,可以达到减少纳税;
延期纳税,可以获得资金使用价值的效果。
从而使企业能够充分享受税收优惠,实现税后利益的最大化。
与其他税收筹划活动相比,在会计政策选择中进行税收筹划成本低,可操作性强,其仅仅是在经济活动发生之前通过对会计政策的选择达到筹划的目的,是以既定的经济活动为前提的,一般不改变企业正常的生产经营活动和经营方式,而其他税收筹划活动往往要对筹资活动、投资活动、经营活动等进行调整。
比如投资的筹划活动可能要求企业改变投资行业、投资方式和投资地点等,这些调整往往要受企业外在的客观经济环境的制约,也会受到企业内部经济、技术的制约,而且伴随着这些调整必然会有相应的资金和时间资源的支出,因此,筹划成本较高。
相对而言,在会计政策选择中进行税收筹划对企业正常的经营活动的影响小,成本低,所受的约束条件也较少,同时,更易于操作。
这些特有的优势使得会计政策选择中的税收筹划日益受到企业的重视。
二、税收筹划下会计政策的选择应注意的问题
(一)法律环境和经济政策的影响
法律是政策的制度化、政策化,企业必须在会计法所允许的范围内选择会计政策,其税务筹划同时受到《税法》、《公司法》、《合同法》等一系列法律法规的影响。
由于我国现行会计制度和税法存在众多差异,会计法规中可供选择的会计制度不一定被税法所承认,因此,在会计政策的选择过程中进行税务筹划尤其受到税法的制约。
如我国税法中对固定资产采取加速折旧法的范围及固定资产折旧年限等作出了限制性的规定,并非每个企业都可以自行选择。
不符合法律规定的,税务机关有权调整,所以在选择具体会计政策时应对照税收有关法律法规。
同时,国家的宏观经济政策也会影响会计政策选择的税收筹划,如国家支持的产业和地区往往会享受较多的税收优惠,这也会直接影响到企业各项会计政策的选择。
(二)企业经营目标和组织形式的影响
随着经济环境的变化和企业所处的发展环境的改变,企业经营管理人员往往会选择不同的经营战略,这些经营战略的实施在一定程度上需要借助于会计政策的选择。
比如,体现谨慎性原则的会计处理方法是会计政策选择中的税收筹划的一种方式,企业在采用谨慎经营的方针时,往往在会计政策的选择上尽可能选择体现谨慎原则的会计处理方法,以避免风险的产生;
而如果企业为了开拓市场,显示实力,则需要在会计信息中显示其经营业绩和发展潜力,因此,要尽可能少的采用体现谨慎性原则的会计处理方法。
企业组织形式的不同,也会影响到会计政策的选择,企业组织形式的不同,决定了企业资本来源的不同,从而对会计政策选择中进行税收筹划的要求也不同。
比如,公司制的上市公司有会计信息充分披露的要求,为了粉饰报表,夸大业绩,企业管理者可能会放弃节税而求其次。
(三)会计政策选择必须注意保持一贯性原则
会计政策一旦确定,除特殊情况外,一定时期内(一年或者长于一年的营业周期)不得随意变更,否则就会削弱会计信息的可比性。
可是在符合法律和会计制度等行政法规、规章的条件下,或者变更后能够提供更可靠更相关的会计信息时,企业就可以变更其会计政策,但必须在财务会计报告中披露会计政策变更的有关情况。
三、税收筹划下会计政策选择的空间
我国会计法规在规定企业会计准则的同时,也为企业提供了可供选择的会计政策,现行的税法对此也大都予以认可。
不同会计政策选择下的会计处理方法会形成税负不同的纳税方案,这为企业提供了税收筹划的空间。
另外,从企业追求利益最大化的角度看,企业具有利用会计政策进行税收筹划的内在动机,而税收法规的不完整性,使得税收筹划中会计准则的选择有了运用的空间。
目前,我国会计政策可分为两类②陈云梅、谢达理.《会计处理和会计政策选择中的税收筹划》.《商场现代化》,2011年,第5期,第323页
:
一类是强制性会计政策。
如会计期间的划分,记账货币,会计报告的构成和格式,收入确认原则、资产的入账价值规定等,这类会计政策是企业必须遵守的,没有选择的余地,因此不属于税收筹划的范畴。
另一是可选择的会计政策,比如坏账准备的计提方法有应收账款余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法,计提比例由企业自行决定;
存货计价方法有先进先出法,个别计价法,全月一次加权平均,移动加权平均法,可供企业自行选择;
固定资产折旧方法有直线法,双倍余额递减法,工作量法,年数总和法,固定资产的预计使用年限,预计净残值由企业根据具体情况来确定;
股权投资的核算可以根据持股比例和及控制程度的不同分别采用成本法和权益法;
各项准备金的计提数由企业自行判断确定。
除上述可供选择的会计政策外,还有外币的折算方法,债券的溢折价摊销方法,费用的摊销方法都属于可供选择的会计政策范围。
这些可选择的会计政策,给税收筹划提供了空间。
企业可以在国家统一会计制度规定的会计政策中,根据自身的经营情况和税收的相关法律规定,在权衡利弊的前提下,选择能减轻税负、实现企业财务目标的最优会计政策。
根据我国2006年发布实施的新《企业会计准则》规定,可供选择的具有代表性的会计政策主要有:
(一)存货计价方法的选择
存货是指在企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
在企业中,存货资金是企业流动资金的重要组成部分,存货费用在产品成本中占有很大比例,而且存货种类繁多,变动频繁。
因此,存货核算在产品成本中占有很大比例。
存货核算在会计核算中占有很重要的地位。
在市场经济条件下,存货价格是不断变化的,它随着市场供求的变化,价格围绕价值作上下波动。
企业购进存货也是分期分批的,存货价格的变动,势必影响到产品成本的变化,从而影响到企业的利润,最终对企业纳税情况产生影响。
新会计制度规定,领用或发出的存货,按照实际成本核算的,应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等确定其实际成本。
存货的计价方法由企业自行选择。
计价方法一经选用,在一定时期内(一般为一年)不得随意改变。
这些规定,为企业进行存货计价方法的选择提供了空间,也为企业开展税收筹划,实现税后利润最大化提供了法律依据。
当物价不断下降时,采用先进先出法计价,期末存货价值降低,销货成本增加,从而减少应纳税所得额,达到“节税”目的;
而当物价上下波动时,企业应选择加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价,可以避免因销货成本的波动,而影响各期利润的均衡性,进而造成企业各期应纳税所得额上下波动,增加企业安排资金的难度。
当应纳税所得额较大,企业未有足够的现金时,可能会影响企业的其他经济活动,有的甚至会影响企业的长远发展。
当然,如果企业正处于所得税的免税期,意味着企业在该期间内获得的利润越多,其得到的免税额也就越多,因此,在选择存货的计价方法时,应选择扩大免税期利润的方法;
相反,如果企业正处在征税期,其实现利润越多,则缴纳的所得税越多,那么,企业就可以选择减少当期利润的方法,减轻企业税负。
对存货计价方法进行选择,企业应搜集有关信息,力求准确判断存货价格走势,必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响并结合自身的情况,选择合理的计价方法。
(二)固定资产折旧方法的选择
1.计提方法的选择
折旧是指固定资产在使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
按照我国现行会计制度规定,企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等,运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不相等,分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同,进而影响企业的利润水平和税金支付。
由于在折旧方法上存在差异,这为企业进行税收筹划提供可能。
在税收筹划中,企业应在综合考虑多种因素的基础上,选择最有利的折旧政策。
在减免税时期,企业应采用直线法折旧,可以延缓折旧的提取,增加减免税的所得,享受最大的税收优惠。
在非减免税期间,选择加速折旧法(年数总和法、双倍余额递减法),使固定资产折旧提前扣除,以达到所得税的税基递延,把税款推迟到后期缴纳,从而取得延期纳税的目的。
由于我国对企业计提固定资产折旧做出了详细的规定,每种折旧政策都有各自的使
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