成本核算列.docx
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成本核算列.docx
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成本核算列
案例材料一:
1997年初秋,KimFuller受聘担任一家大的化工企业的地区销售工程师。
在与企业化工师的日常讨论中,Fuller了解到该公司已经研制出了回收利用塑料汽水瓶粉末的方法。
由于州政府规定必须回收所有的饮料瓶,所以Fuller知道有现成的可利用的原料供给。
所需要的只是有一家企业来利用这些饮料瓶,把它们碾成粉末,然后运到化工厂。
Fuller突然意识到这正是他期待已久的一个机会——开办一家企业。
1997年11月,Fuller开始考虑筹建一家塑料瓶粉碎厂的成本问题。
他需要一辆旧卡车和三辆拖车来运输空瓶子。
Fuller购买了一台旧粉碎机,但又不得不再购买一台新粉碎机;他还购买了机器运行和维修所必需的各种零配件。
此外,他买了一台个人电脑,准备以后作为公司记账之用。
这些东西共花费了65000美元,占去了Fuller投资于新企业的全部积蓄75000美元中的大部分。
Fuller找到了一处位置十分优越的仓库,但需要花费162000美元。
为此,Fuller设法说服他的亲友们投资于该企业,他的两个姐姐和一个哥哥各投入了30000美元。
Fuller用其中的50000美元作为仓库的首期付款。
银行同意为他的仓库提供抵押贷款,但是在审批贷款的时候,一位银行官员建议Fuller从企业建立之初就应该保持良好的会计记录。
他说,会计记录不仅有助于企业与银行未来的各项交易,而且也有助于企业税收收入申报和内部的一般管理。
他建议Fuller找一位有经验的会计师帮助他使企业的会计记录从一开始就走上正轨。
Fuller的邻居,MarionZimmer先生,是本地一家事务所的会计师,当他们在一起商谈新企业之事时,Fuller解释道:
“我对保持适当记录之事知之甚少。
”Zimmer建议Fuller去当地一家办公用品销售商那里购买一套“off-the-shelf”会计系统软件包,并且,Zimmer答应帮助Fuller选择、安装并学习使用软件包。
为了选择合适的软件,Zimmer要求Fuller列出他为企业所购买的全部东西、所承担的全部债务,以及他管理企业所需要的各种信息。
Zimmer告诉Fuller这些信息不一定都能够由会计记录提供,也不一定都列示在会计报表上。
基于Fuller所述,Zimmer答应为企业创建文件,使Fuller可以通过个人电脑来处理这些会计余非会计信息。
作为给Fuller上的第一堂会计课,Zimmer向Fuller简单介绍了资产负债表和损益表的性质,并要求Fuller起草一份企业建立之初的资产负债表。
现在,KimFuller对他的事业充满了信心,自认为他的企业建立在坚实的基础之上,他买下了仓库作为厂房,与当地两家瓶子处理厂签订了合同,并雇佣了两名粉碎机工人和一名卡车司机。
到1998年2月,这家新企业已经向Fuller的前雇主按期供货了。
研讨问题:
1.为管理企业,Fuller需要哪些信息?
请把这些信息分成两类:
会计信息与非会计信,息。
2.试列出Fuller的这家企业成立之时的资产和负债,如有必要,你可以作任何假定。
Fuller应该怎样为企业资产定价呢?
按照你的定价,企业开办之时的所有者权益是多少?
3.现在Fuller的企业已开始有销售业务了,欲决定企业的“盈利或亏损”需要哪些信息?
构成该企业利润或损失分析的一般项目应有哪些?
Fuller应该多长时间进行一次这样的分析?
4.为控制企业的经营活动,Fuller有者权益的变动情况?
应该记录和报告其他哪些类型的资产、负债与所有者权益的变动情况?
案例材料二:
邯钢在成本核算上很注意成本信息体现及时性、相关性、正确性的要求,制造费用分配很有特色。
二面以钢铁分厂为例,具体说明其制造费用的分配方法。
邯钢的钢铁厂只生产铁水一种产品,由6座高炉同时生产,每座高炉的制造成本均不同。
因此,制造费用在各高炉进行归集和分配。
该厂下设11个工段,其中基本工段有6个,为1号至6号高炉二段;辅助工段有5个,分别为铸铁工段、维修工段、机电工段、煤粉工段、生产设备工段。
有些辅助工履下分设班组,如铸铁工段下设有大修罐、吹管、沟头等3个班组;生产设备工段下分设炮泥班组和取涯班组。
各个工段或班组以计划价格来结转成本。
该厂根据实际情况,把制造费用划分为三部分:
1、基本生产工段制造费用,即6个高炉工段所发生的费用。
这部分费用容易区分,汇集后直接.己入各高炉,构成高炉制造成本。
2、辅助生产工段费用,即5个辅助工段所发生的费用。
各辅助工段或班组制造费用汇总归集旨.工段或班组根据各自的生产特点,以不同标准的计划分配率将费用分配到各个高炉中;分配的制乏贵用与实际制造费用的差额,确认为内部利润。
以铸铁工段下大修理罐班组为例,该班组的职责是考高炉炼铁提供铁水罐。
根据修1个铁罐所花费的成本和1个铁罐的使用寿命(以次数来计算),测军出用1次铁罐的内部转移价格,然后根据大修罐班组为各个高炉提供铁水罐的次数,将费用记入各高妒成本中去。
以计算公式表示如下:
各高炉应分配的大修罐班组制造费用=该高炉耗用的铁罐次数x每罐次计划单位成本铸铁工段内部利润=各班组分配到各高炉的制造费用-铸铁工段实际发生的制造费用
采用这种方法,不仅使制造费用分配有合理的基础,即以计划成本为依据,而且做到成本分配与式本考核相结合,将计划成本与实际成本相比较,差额为内部利润,作为衡量工段业绩的依据。
3、厂部制造费用,即炼铁分厂厂部发生的费用。
这部分费用按照各个高炉的产量比率,以计划兮配率计入各高炉成本。
以公式表示如下:
厂部制造费用计划分配率=厂部计划制造费用总额-各高炉计划产量之和
各高炉应分配的厂部制造费用=该高炉实际产量x厂部制造费用计划分配率
厂部制造费用差异=厂部实际制造费用-按计划分配率分配的厂部制造费用
最后,将厂部制造费用差异与各个辅助工段内部利润合并起来,按照各高炉产量比率分配到6个高炉工段中。
(资料来源:
《中国财经报》,1999年8月,作者:
欧阳清、宁燕)
案例分析:
通过以上介绍,分析邯钢炼铁厂制造费用采用的分配方法具有哪些特点?
案例材料三:
某机械厂设置“质量成本”科目专门核算与产品质量有关的成本。
该科目下设四个二级科目,即预防费用、鉴别费用、内部故障、外部故障。
其中,“预防费用”和“鉴别费用”二级科目,核算为了减少、防止废品和鉴定产品质量所发生的费用;“内部故障”二级科目核算废品损失,包括责任人的赔款;“外不故障”二级科目主要核算实行售后三包所发生的费用。
该厂发生的质量成本中的“预防费用”、“鉴别费用”和“外部故障”在月末结转至当期的管理费用,而“内部故障”在月末结转至当期的生产成本。
由于直接材料占产品成本的比重较大,在核算废品损失的时候,该厂仅将废品中已投入的直接材料成本确认为损失。
当发生废品时,按产品型号和部件类型记录于车间台账,并分析废品产生的原因,追究责任。
然后经批准,将扣除赔款以后的损失在期末计入该型号产品的完工产品成本中。
2002年3月份,该机械厂有关质量成本的资料如表1所示。
项目
预防费用
鉴别费用
内部故障
外部故障
工资
5120
122972
福利费
717
17216
材料消耗
27
341
85566
低值易耗品
283
劳保用品
429
办公费
23
3736
差旅费
217
12795
商检费
2052
认证费
45000
鉴定费
仪器及试剂
3870
材料损失
112072
运费
66950
其他
8000
1067
合计
58887
151116
112072
166378
2002年3月份该机械厂有关废品损失的资料如表2所示:
产品类型
直接材料
(计划成本)
材料成本差异率
废品数量
投料程度
废品原因
ZA20
133711
0.06%
2
10%
工人过失
ZA10
152553
0.07%
2
20%
原材料不合格
ZYC8
167362
0.05%
4
60%
自然原因
其中,由于生产工人过失造成的废品损失,由责任人员赔偿损失的50%,由于原材料不合格造成的损失可向供应商索赔70%,由于自然原因造成的废品损失由保险公司承担80%。
案例分析:
根据以上资料应如何计算2002年3月份该机械厂废品损失和编制相应的会计分录,并指出该厂有关废品损失确认与计量的合理性及其存在的问题。
案例材料四:
某工程机械制造厂生产YZ16J振动压路机,2002年3月份月初结存在产品2台,加工程度为40%;本月投产6台;本月完工产量为5台;月末结存在产品3台,加工程度为50%。
该机械设备生产所耗直接材料是在该设备开始生产时投入全部直接材料的80%,当产品加工达到60%时,再投入其余20%的直接材料。
YZ16J型振动压路机3月初在产品成本为:
直接材料142797.69元,直接工资14900元,制造费用12639.20元;
3月份发生的生产耗费为:
直接材料1079316元,直接工资111768.32元,制造费用94794元。
根据上述成本资料,采用加权平均法计算,YZ16J型振动压路机2002年3月份完工产品和月末在产品成本如下:
直接材抖成本项目:
该设备所耗直接材料是分两次投入的,第一次是在产品生产开始时投入80%,第二次灵在产品加工达到60%时投入20%。
3月末结存的3台在产品加工程度为50%,所以直接材料只役入一次,即投入80%,因此,直接材料成本项目月末在产品的约当产量为3X80%=2.4台。
直接材料约当产量单位成本=(142797.69+1079316)÷(5+2.4)=165150.5(元)
完工产品直接材料总成本=165150.5×5=825752.5(元)
月末在产品直接材料成本=165150.5X2.4=396361.2(元)
直接工资成本项目:
直接工资成本项目月末在产品约当产量按在产品加工程度折算,3月份YZ16J型振动压路机月末结存在产品3台的加工程度为50%,所以月末在产品直接工资成本项目酷约当产量为3×50%=1.5台
直接工资约当产量单位成本=(14900+111768.32)÷(5+1,5)=19487.43(元)完工产品直接工资总成本=19487.43×5=97437.15(元)
月末在产品直接工资成本=19487.43XI.5=29231.15(元)
制造费用成本项目:
制造费用成本项目月末在产品约当产量计算方法与直接工资成本项目相同.因为直接工资费用与制造费用都是随产品加工进程而逐渐发生的,都应按产品加工程度折算月末在产品约当产量。
所以,3月末结存3台在产品的制造费用成本项目约当产量为3×50%=1.5台。
制造费用约当产量单位成本=(12639.20+94794)÷(5+1.5)=16528.18(元)完工产品制造费用总成本=16528.18×5二82640.9(元)
月末在产品制造费用成本=16528.18XI.5=24792.27(元)
根据以上资料计算如下:
5台YZ16J型振动压路机的总成本=825752.5+97437.15+82640.9=1005830.55(元)
完工产品3月份单位成本=1005830.55令5=201166.11(元)
3月末在产品成本=396361.2+29231.15+24792.27=450384.62(元)
下面再用先进先出法对YZ16J型振动压路机的完工产品成本与月末在产品成本进行计算。
直接材料成本项目:
该设备3月初结存在产品2台,已加工40%,由于直接材料是在开始加工时役入80%,其余20%在加工到60%时投入,所以月初在产品上月已投料80%,本月投料20%。
月末结存3台在产品由于只加工了50%,投料只投入一次,即投入80%。
直接材料成本项目的约当产量计算和成本划分计算如下:
本月加工工作量:
本月加工完工产品约当产量:
2X(1一80%)=0.4(台)
5-2=3(台)
小计:
3.4(台)
月末在产品约当产量:
3×80%=2.4(台)
直接材料成本项目本月约当总产量为5.8台
直接材料约当产量单位成本=1079316÷5.8=186089(元)
月末在产品直接材料成本=186089×2.4=446613.52(元)
完工产品直接材料总成本=142797.69+186089×3.4=775500.29(元)
直接工资成本项目:
由于月初在产品上月已加工了40%,所以本月只加工了60%,即月初在产品2台的60%的直接工资是本月份发生的耗费。
本月加工工作量:
本月完工产品约当产量:
2×(1一40%)=1.2(台)
5一2=3(台)
小计:
4.2(台)
月末在产品约当产量:
3×50%=1.5(台)
直接工资约当产量单位成本=11l768.32÷5.7=19608.48(元)
月末在产品直接工资成本=19608.48×l.5=29412.72(元)
完工产品直接工资总成本=14900+4.2×19608.48=97255.62(元)
制造费用成本项目:
本月加工工作量:
本月完工产品约当产量:
2X(1一40%)=1.2(台)
5一2=3(台)
小计:
4.2(台)
月末在产品约当产量:
3×50%=1.5(台)
制造费用成本项目约当总产量为5.7台。
制造费用约当产量单位成本=94794÷5.7=16630.53(元)
月末在产品制造费用成本=16630.53×I.5=24945.8(元)
完工产品制造费用总成本=12639.20+16630.53×4.2=82487.43(元)
3月份完工5台YZ16J型振动压路机总成本=775500.29+97255.62+82487.43
=955243.34(元)
YZ16J型振动压路机3月份单位成本为:
955243.34÷5=191048.67(元)
3月末在产品成本=446613.52+2941272+24945.8=500972.04(元)
案例材料五:
某厂生产柴油机零部件,设有锻造、加工和装配三个车间。
每一车间中的生产设备型号都较多,精密度相差悬殊;各个车间均有在产品、半成品和产成品;各有成本员一人负责本车间成本计算。
该厂成本项目分为直接材料、直接人工、制造费用和废品损失四项。
其中直接材料占制造成本比重约60%。
在产品、自制半成品均按直接材料定额成本计算;本期发生费用均由各车间产成品负担。
各车间均计算该车间发生的不可修复废品的直接材料成本,并直接由车间当月完工的相关产成成品负担。
各车间半成品交给半成品库时只结转直接材料成本;直接结转给其他车间时,除分别按半成品品种结转直接材料成本之外,还按转出半成品的定额工时总数,计算工资和制造费用的结转数,计算方法如下:
∑(各种半成品数量×单位产品定领工时)×计划小时工资或制造费用
其他车间结转来的工费同本车间发生的工费之和,按各种产成品的定额工时(各种产成品产量×该产品单位定额工时)进行分配。
根据以上情况,你认为该厂产品成本计算存在哪些缺陷?
应怎样纠正这些缺陷?
案例材料六:
运用逐步结转分步法的典型企业之一是钢铁厂,现以上海某钢铁厂为例,说明逐步结转分步法压企业中的实际应用。
一、钢铁厂成本核算概述钢铁厂一般分为炼铁、炼钢和轧钢三个主要生产步骤,企业的基本生产车间也就按照这些步骤来建立。
该厂除三个基本生产车间外,还有一个辅助生产车间―动力车间。
炼铁车间生产各种生铁,炼钢车间生产各种钢锭,轧钢车间生产各种钢材。
这些产品在生产顺序上是连续的,但在国民经济中又都具有独立的经济意义。
(一)炼铁产品的成本核算
∙炼铁的原料主要是各种铁矿石,炼铁的主要目的就是把氧化铁还原成生铁,并除去其他有害物质。
炼铁的主要生产设备是炼铁高炉,把铁矿石、焦炭和其他炉料按一定比例装入高炉,通过高温鼓风即可以冶炼出铁水。
其中炼钢的铁水可直接送往炼钢车间炼钢,也可以铸成铁锭储存自用或对外梢售。
此外,高炉还可以生产各种铁合金,如锰铁、砂铁等。
由于各种生铁的炉料配比不同,冶炼时间长短不一,发生的费用也就各有多少,因此炼铁产品应以各种生铁作为成本核算对象,计算每一种生铁的成本。
炼铁产品的成本项目,“直接材料”包括各种原料、辅助材料和燃料,如各种铁矿石、碎杂铁、矽锰渣、石灰石、焦炭等。
炼铁生产中回收的各种废料,一般都有规定价格,作价后,应从本月耗用的原料价值中扣减,以求得本月耗用原料的净值。
“直接工资”成本项目较简单,易于核算。
“制造费用”成本项目包括各种消耗材料、动力(电、气、水、风、煤气)以及折旧和其他费用。
财会部门要设立“制造费用明细账”,汇集全月发生的冶炼费用。
如当月生产两种以上生铁时,汇集的冶炼费用就要在各种生铁间进行分配。
由于各种生铁的熔炼时间不同,所以不能以各种生铁的实际产量作为分配标准,而要根据各种生铁的熔炼时间的长短,并结合其他有关因素制定出换算系数.将各种生铁的实际重量乘换算系数折算成标准生铁重量后再进行分配。
铁锭的铸造费用应单独归集,计入铁锭成本,如每月生产的铁锭超过两种以上时,可按各种铁锭的产量分配计入成本。
高炉在生产铁水的过程中,还能同时生产某些副产品,如粗煤气、水渣、渣棉等,应按照规定的单价计算后,从生铁成本中扣减。
炼铁的在产品,主要是指月末正在高炉内冶炼的炉料。
由于高炉的体积固定,期初、期末在产品的数量基本相同;同时在产品的成本,在生产费用总额中所占的比重很小,因此,一般可以不计算在产品成本。
(二)炼钢产品的成本核算
炼钢的生产过程主要是由上料、熔炼、铸锭等工序所组成。
通过上料把各种原材料按规定的配比装入炼钢炉内,然后利用高温把它们冶炼成符合规定成分的钢水,再把钢水注入钢锭模,并经过脱模即可得到钢锭。
钢锭按其所含的化学成分和物理性能不同,可以区分为许多钢种。
一个钢铁厂往往生产几种钾锭,特别是生产合金钢的企业里,品种多达数百种。
这时若按每一个钢种分别计算成本,将使成本计算工作量增大;若不分钢种计算成本,则又不利于分析成本超降的原因。
因此企业应根据具体情况并结合成本管理的要求,确定成本核算对象。
炼钢产品的“直接材料”项目,包括钢铁料、铁合金、矿石等。
钢铁料包括熔铁(热料)和各种废钢铁(冷料)。
为了反映钢铁料的实耗水平,要扣除生产中回收的废钢料等。
铁合金包括脱氧材料使用的锰铁、矽铁、铝锭等金属,以及为生产合金钢而使用的各种合金料,知镍铁、铬铁、硼铁等,由于它们的价值较大,在成本计算表中要逐项详列。
矿石是作为氧化剂使用的,包括天然矿石和人造富矿。
“制造费用”项目包括钢锭模及附件,如中心注管、保温帽、底板、底塞等,它们都属于低值易耗品,目前有些企业采用一次全部计入当月成本的方法,以简化计算手续,但对废模及附件的残值应在成本中扣除。
企业应该设置制造费用明细账,根据有关原始凭证,汇集日常发生的熔炼费用。
假若企业当月生产的钢锭在两种以上,则熔炼费用还需在各种成本核算对象间进行分配。
分配的标准本着负担合理,计算手续简化的原则来选择。
当各钢种的冶炼时间和费用水平基本相同时,可以按它们的实际产量进行分配。
如果相差较大,则应折合成标准产量后再进行分配。
各钢种折合标准产量的系数可依据每吨的熔炼时间以及熔炼费用水平等各项因素来制定。
炼钢生产的产成品是指已经脱模并检验合格的钢锭。
月末在炼钢车间留存的在产品有两种:
一种是正在炉内冶炼的钢水,可以视同原料不作为在产品处理;另一种是月末待处理的钢锭,如尚未脱模的钢锭,表面有缺陷尚待修理的钢锭等。
为了简化计算手续,有些企业仅计算其所消耗的钢铁料,而不负担其他生产费用。
但假若在产品波动大或成本水平变动大时,在产品也应负担其他生产费用,视同产成品计算。
(三)轧钢产品的成本核算
轧钢方法可分为热轧和冷轧,绝大部分的钢材是用热轧法轧成的,但在轧制较薄的钢板时就要月冷轧法。
热轧钢材的生产过程可以分为加热、轧制、精整三个基本工序。
加热是将原材料(钢锭和钢坯)放入加热炉中加温使其软化;乳制是将加热后钢锭或钢坯送入轧钢机内,通过两个反向旋转的轧辊,反复辗轧,即可轧成各种不同形状、不同规格的钢材;精整是将轧制完的钢材进行矫正、剪切、穿孔和其他必要的加工处理,使其成为合乎质量要求的钢材。
钢材的品种、规格极为繁多,一个轧钢企业生产的钢材,少者几十种,多者数百种、上千种。
因此,企业必须从其具体情况出发来确定成本核算对象。
一般说来,对不同名称的钢材,如方钢、圆钢、扁钢等应分别按产品名称计算它们的成本。
轧钢产品的“直接材料”包括耗用的钢锭和钢坯,它在钢材成本中占百分之九十以上,因此在钢材成本核算工作中一定要对原材料的计算从细、从严。
有些企业在班组核算中,采用“按炉按班轧制入库记录”办法,反映轧制钢材的品种、规格、合格品和废品数量以及耗用钢锭(坯)的数量。
到月末将“按炉按班轧制入库记录”加以整理、汇总,即可计算出每种钢材(成本核算对象)耗用材料的数量和金额,并据以编制“钢锭消耗计算表”,直接记入该种产品的成本计算单。
月末如有在产品,还应计算和登记在产品的原材料消耗量。
在生产过程中回收的废料、废品,应按规定的单价作价后,从每种钢材的原材料费用中扣除。
“制造费用”包括辅助材料、燃料、轧辊、动力、工资和其他费用等。
二、钢铁厂成本核算实例
该钢铁厂已经引进ERP系统进行管理,因受篇幅所限,本实例已大大简化,但原理是一致的。
1.200×年6月份炼铁车间一号高炉生产炼钢生铁,共4000吨,全部供给炼钢车间炼钢,其中2000吨供冶炼普炭钢,2000吨供冶炼低合金钢。
二号高炉生产铸造生铁,共1000吨,全部对外铺售。
由于炼铁车间月初、月末在产品比较稳定,不计算在产品成本。
炼铁车间制造费用21万元.按一定比例分摊,一号高炉负担巧万元,二号高炉负担6万元。
2.炼钢车间冶炼普炭钢和低合金钢。
炼钢车间在产品按原材料成本计价
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