新财务会计教案.docx
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新财务会计教案
章
节
第一章绪论
教学目的与要求
掌握财务会计的产生和发展;财务会计的对象;财务会计的职能;财务会计的目标;财务会计的特点;财务会计的意义;企业会计准则和会计制度。
教学重点与难点
会计对象、会计职能、企业会计准则与会计制度
教学内容与步骤:
第一节财务会计概述
一、财务会计的产生和发展
(一)财务会计的含义
v财务会计是现代会计的一个分支,主要为企业外部利益关系人提供各种定期财务会计报告,因此,财务会计又称“对外报告会计”。
v财务会计是以会计法为准绳,依据企业会计准则和企业会计制度,按照规定的会计程序,采用一系列专门方法,对企业活动进行核算和监督,并向有关方面提供企业财务信息,旨在管好、用好企业资金的一种管理活动。
(二)会计的产生和发展
会计是随着社会发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的一项管理活动。
二、财务会计的对象
财务会计的对象是指财务会计所要反映和监督的内容。
财务会计侧重于从价值角度反映和监督企业的生产经营活动。
企业的生产经营活动包括资金筹集、资金使用、资金循环周转和财务成果分配。
三、财务会计的职能
(一)财务会计的核算职能
1.财务会计核算的特点
(1)财务会计主要以货币为计量单位,从价值量方面反映各单位的经济活动状况。
(2)财务会计核算已经发生的事实,具有可验证性。
(3)财务会计的反映具有完整性、连续性和综合性。
2.财务会计核算的组成内容
款项和有价证券的收付;财务的收发、增减和使用;债权债务的发生和结算;资本、基金的增减;收入、支出、费用、成本的计算;财务成果的计算和处理;需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
(二)财务会计的监督职能
1.财务会计监督的特点
(1)具有完整性和连续性。
(2)具有综合性。
(3)具有强制性和严肃性。
2.财务会计监督的内容
(1)监督会计资料的真实可靠。
(2)监督经济业务的合法性。
(3)监督企业财产的安全和完整。
四、财务会计的目标
第一,财务会计要为国家宏观经济管理提供信息。
第二,财务会计要为企业外部的政府、投资者、债权人等有关方面了解企业经营业绩提供信息。
第三,财务会计要为企业内部经营管理提供信息。
五、财务会计的特点
第一,从直接的服务对象来看
第二,从提供信息的时态来看
第三,从提供信息的跨度来看
第四,从工作程序的约束依据来看
第五,从会计程序和方法来看
第六,从会计期间来看
六、财务会计的意义
第一,加强财务管理,提高经济效益。
第二,贯彻执行财经法规和财务制度。
第三,考评资金使用情况和利用效果。
第四,保护企业财产物资安全。
第二节企业会计准则和会计制度
一、企业会计准则
(一)企业会计准则的概念
企业会计准则是在会计理论指导下,通过一定的组织机构所制定的会计标准,是企业会计工作的规范,是处理会计实务、评价企业会计工作质量的准绳。
(二)企业基本会计准则和具体会计准则
1.基本会计准则
是指为进行会计核算工作而作出的原则性规定。
1993年7月1日开始实施的《企业会计准则——基本准则》包括四部分内容:
会计核算的基本前提;会计核算的一般原则;会计要素准则;会计报表准则。
2.具体会计准则
是根据基本会计准则的要求,就会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算工作作出的规定。
可以分为共性业务会计准则、会计报表准则和特殊行业会计准则三方面的内容。
(三)企业会计准则制定和实施的意义
1.是加强国民经济宏观调控的需要。
2.是加快推进企业改革的需要。
3.是扩大对外开放的需要。
(四)基本会计准则的内容
1.会计核算的基本前提
会计核算的基本前提是指会计准则中规定的各种程序和方法适用的前提条件,在会计学中也被称为会计假设。
按照我国的会计准则,会计核算的基本前提包括:
会计主体、持续经营、会计期间和货币计量。
2.会计要素
会计要素是指会计核算的具体对象,也就是财务报表所列示的内容。
按照我国的企业会计准则,会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项,又可以分为两类:
反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。
3.会计等式
(1)资产=负债+所有者权益
(2)收入—费用=利润
4.财务会计报告
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件,包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表及会计报表附注和财务情况说明书。
二、会计制度
(一)企业会计制度的概念
会计制度是指部门或行业根据会计准则而制定的适用其本身进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。
(二)会计核算的一般原则
(三)会计科目
企业会计制度规定了会计科目、会计科目编号,以便编制会计凭证,登记账簿,查阅账目,实行会计电算化。
企业不应当随意打乱重编。
课终归纳小节:
财务会计是以会计法为准绳,依据企业会计准则和企业会计制度,按照规定的会计程序,采用一系列专门方法,对企业活动进行核算和监督的一种管理活动。
财务会计的对象是指财务会计所要反映和监督的内容;财务会计的基本职能是核算、监督。
我国企业会计准则包括基本会计准则和具体会计准则两部分内容。
作业布置:
P1--6
章
节
第二章货币资金
教学目的与要求
掌握库存现金、银行存款、其他货币资金的相关规定和会计核算
教学重点与难点
库存现金的清查与会计核算;银行存款的清查
教学内容与步骤:
第一节货币资金概述
一、货币资金的概念和内容
货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。
包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
二、货币资金管理与核算的意义
三、货币资金的控制
1.严格岗位分工,执行授权批准制度。
2.加强库存现金和银行存款的管理,实行交易分开。
3.加强票据及有关印章的管理。
4.实施内部稽核,加强监督检查。
第二节库存现金的核算
一、库存现金管理的主要内容
1.企业必须按《库存现金管理条例》中规定的库存现金结算范围使用库存现金,不属于库存现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。
2.企业应加强库存现金库存限额的管理,在银行核定的库存限额内支付库存现金,不得任意超过库存现金的限额,超过的应及时存入银行。
3.企业应加强库存现金的管理,明确收款、付款、记录等环节出纳人员与相关人员的职责权限。
4.企业库存现金收入应及时存入银行,不得用于直接支付单位自身的支出。
5.企业应定期和不定期地进行库存现金盘点,确保库存现金账面余额与实际库存相符。
二、库存现金收付的核算
(一)库存现金核算的账户设置及登记
库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”账户进行的。
“库存现金”的明细分类核算是通过设置库存现金日记账进行的。
(二)库存现金收付的账务处理
[例2—1]企业开出库存现金支票一张,从银行提取库存现金3000元。
编制会计分录如下:
借:
库存现金3000
贷:
银行存款3000
[例2—3]企业职工李华出差,预借差旅费2000元,以库存现金支付。
编制会计分录如下:
借:
其他应收款——备用金(李华)2000
贷:
库存现金2000
三、库存现金清查和遗缺的账务处理
对于库存现金短缺,应按以下情况处理:
(1)属于应由责任人赔偿的部分,转入“其他应收款——应收库存现金短缺(××个人)”或“库存现金”账户;
(2)属于应由保险公司赔偿的部分,转入“其他应收款——应收保险赔款”账户;(3)属于无法查明原因的部分,根据管理权限,经批准后转入“管理费用”账户。
v对于库存现金溢余,应按以下情况处理:
(1)属于应支付给有关人员或单位的,转入“其他应付款——应付库存现金溢余(××个人或单位)”账户;
(2)属于无法查明原因的库存现金溢余,经批准后,转入“营业外收入——库存现金溢余”账户。
第三节银行存款的核算
一、银行存款管理的主要内容
1.企业应当按照中国人民银行《支付结算办法》的规定,在银行开立账户,办理存款、取款和转账结算。
2.企业除了按规定留存的库存现金外,所有货币资金都必须存入银行。
3.企业应当严格遵守银行结算纪律,不准签发没有资金保证的票据或远期支票,套取银行信用,不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据,套取银行和他人库存现金;不准无理拒绝付款,任意占用他人资金;不准违反规定开立和使用银行账户。
4.企业应当及时核对银行账户,确保银行存款账面余额与银行对账单相符。
二、支付结算方式
支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币支付及其资金清算的行为。
(一)银行汇票
(二)银行本票
(三)商业汇票
(四)支票
(五)信用卡
(六)汇兑
(七)托收承付
(八)委托收款
三、银行存款的核算
(一)银行存款核算的账户设置及登记
银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款”账户进行的。
明细分类核算是通过设置银行存款日记账进行。
(二)银行存款收付的账务处理
[例2—4]企业收到乙公司归还前欠本企业货款的转账支票一张,金额80000元,企业将支票和填制的进账单送交开户银行。
根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证,编制会计分录如下:
借:
银行存款80000
贷:
应收账款——乙公司80000
[例2—5]企业采用汇兑结算方式,委托银行将款项23000元划转给丙公司,以偿还前欠货款。
根据开户银行退回的汇款回单,编制会计分录如下:
借:
应付账款——丙公司23000
贷:
银行存款23000
[例2—6]企业销售产品给A公司,前已采用托收承付结算方式委托银行向A公司收取有关款项15000元,现收到银行转来的托收承付收账通知。
根据通知及有关单据,编制会计分录如下:
借:
银行存款15000
贷:
应收账款——A公司15000
四、银行存款的核对
(一)银行存款核对的内容
1.银行存款日记账与银行存款、付款凭证互相核对,做到账证相符。
2.银行存款日记账与银行存款总账互相核对,做到账账相符。
3.银行存款日记账与银行对账单核对,做到账单相符,从而达到账实相符。
(二)银行存款余额调节表的编制
[例2—12]根据未达账项,编制“银行存款余额调节表”,见表2—1。
第四节其他货币资金的核算
一、其他货币资金的内容
其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币库存现金,包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。
二、其他货币资金的账务处理
(一)外埠存款
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。
企业将款项委托当地银行汇往采购地开立的采购专户,除采购员差旅费可以支取少量库存现金外,一律转账结算,采购专户只付不收,付完结束账户。
(二)银行汇票存款
银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。
企业将款项交存开户银行取得银行汇票后,可持往异地办理转账结算或支取库存现金,汇票使用后如有余款或因汇票超过付款期未付出的,将其退回企业开户银行。
(三)银行本票存款
银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。
企业将款项交存开户银行取得银行本票后,可在同一票据交换区域内按规定办理转账结算或取得库存现金。
(四)信用卡存款
信用卡存款是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。
企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入,持卡人可持信用卡在特约单位购货、消费,但不得支取库存现金。
(五)信用证保证金存款
信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。
企业向银行申请开立信用证,应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同,并向银行交纳保证金。
企业用信用证保证金存款接货款后,结余款可退回企业开户银行。
(六)存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的库存现金。
第五节外币业务的结算
一、外币业务概述
(一)外币与外汇
简单地说,外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。
外汇的概念要比外币广泛,它通常是指以外国货币表示的用语国际支付的手段。
具体包括
(1)外国货币;
(2)外币有价证券;(3)外币支付凭证;(4)其他外币资金。
外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。
(二)汇率
汇率全称为外汇汇率,是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率,或者说是两种不同货币之间的比价。
1.汇率的标价方法:
(1)直接标价法,也称为直接汇率。
(2)间接标价法,也称为间接汇率。
2.汇率的分类:
(1)市场汇率与官方汇率;
(2)现行汇率与历史汇率;(3)记账汇率与账面汇率;(4)买入汇率、卖出汇率和中间汇率。
二、外币业务的账务处理
(一)外币业务核算的有关规定
企业发生外币业务,其会计处理主要有两项内容:
一是外币业务发生时外币金额折算及其相关的账务处理;二是外币业务引起的外币货币性资产(如外币银行存款、应收账款等)和负债因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理。
(二)外币业务的日常账务处理
1.外币兑换业务的账务处理
(1)企业向银行买入外汇
一般是按照外汇卖出汇率成交的。
(2)企业把外汇卖给银行
一般是按照外汇买入汇率成交的。
2.外币购销业务的账务处理
v企业发生的外币购销业务包括从国外或境外购进原材料、商品、引进设备遗迹出口销售产品或商品等。
外币购销业务发生时,按当日或当期期初的市场汇率折合为记账本位币的金额记账。
3.外币借款业务的账务处理
企业借入或归还外币,都按发生当日或当期期初的市场汇率折合为记账本位币金额记账。
[例2—25]某企业6月15日向中国银行借入美元5000元,期限为3个月。
借入当日市场汇率为1美元=8.20元人民币。
编制会计分录如下:
借:
银行存款——美元户410000
贷:
短期借款——美元户41000
4.接受外币资本投资的账务处理
外商投资企业接受外币投资时,应将实际收到的外币资产按当日的市场汇率折合为记账本位币金额作为资产入账,同时按投资合同中约定的汇率折合为记账本位币金额作为实际资本入账,两者因折算汇率的不同而形成的差额作为资本公积处理。
(三)期末汇兑损益的计算及其账务处理
v汇兑损益是在持有外币货币性资产和负债期间,由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。
具体计算方法是:
对各外币账户的外币期末余额,按照期末市场汇率折合为记账本位币的金额,并将其与记账本位币账户中的期末余额进行比较,其差额就是本期发生的汇兑损益。
课终归纳小节:
企业的货币资金是企业流动性最强的资产。
搞好货币资金的会计核算,首先要落实货币资金的各项管理和控制制度,严格按货币资金的结算规定进行结算;同时,要按规定进行库存现金、银行存款和其他货币资金的账务处理,并加强对货币资金的清查、核对,以保证货币资金的安全、完整。
作业布置:
P6--18
章
节
第三章应收及预付款项
教学目的与要求
掌握应收及预付款的相关会计核算
教学重点与难点
坏账准备的提取、带息商业汇票的利息计算及会计核算、票据贴现的会计核算
教学内容与步骤:
第一节应收及预付款项概述
一、应收及预付款项的概念
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权,包括应收款项(包括应收票据、应收账款、其他应收款)和预付账款等。
二、应收及预付款项
应收及预付款项重要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。
第二节应收账款的核算
一、应收账款的确认与计价
(一)应收账款确认的时间
应收账款应于收入实现时确认,也即以收入确认日作为入账时间。
(二)应收账款的计价
1.商业折扣和库存现金折扣
商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的折扣。
库存现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务折扣。
2.总价法和净价法
总价法是将未扣减库存现金折扣前的金额作为实际售价,记做应收账款的入账价值。
净价法是将扣减库存现金折扣后的金额作为实际售价,记做应收账款的入账价值。
二、应收账款的核算
为了反映应收账款的发生和收回情况,企业应设置“应收账款”账户。
该账户是资产类账户,借方登记应收账款的发生;贷方登记收回的款项、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收账款;期末借方余额反映尚未收回的应收账款。
该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账,进行明细核算。
三、坏账损失的核算
坏账是指无法收回或收回可能极小的应收账款。
(一)直接转销法
这是指在实际发生坏账时,确认坏账损失,直接计入期间费用,并注销效应的应收账款的一种核算办法。
(二)备抵法
这是指按期估计坏账损失,形成坏账准备,当某一应收款项(应收账款和其他应收款)全部或部分被确认为坏账时,应根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收款项金额的一种核算办法。
1.账龄分析法
这是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。
2.应收账款余额百分比法
这是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提取比例,估计坏账损失,计提坏账准备的方法。
坏账准备的提取比例由企业自行确定。
3.销货百分比法
这是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。
4.个别认定法
这是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。
第三节应收票据的核算
一、应收票据的分类及计价
(一)应收票据的分类
应收票据是指企业应销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。
(1)商业承兑汇票和银行承兑汇票
(2)不带息商业汇票和带息商业汇票
(二)应收票据的计价
按现行制度规定,企业收到开出、承兑的商业汇票,无论是否带息,均按应收票据的票面价值入账。
带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息,并同时计入当期损益。
二、应收票据取得和到期收回的核算
(一)应收票据的核算
[例3—8]某企业向甲公司销售产品一批,价款70000元,增值税11900元,收到由甲公司开出、承兑的面值为81900元、期限为3个月的商业承兑汇票1张。
编制会计分录如下:
借:
应收票据——甲公司81900
贷:
主营业务收入70000
应交税费——应交增值税11900
3个月后,应收票据到期,票面金额存入银行:
借:
银行存款81900
贷:
应收票据——甲公司81900
(二)带息票据的核算
带息应收票据到期回收时,收取的票款等于应收票据的票面价值加上票据利息。
即:
票据到期价值=应收票据票面价值+应收票据利息
应收票据利息是按照票据上载明的利率和期限计算的。
即:
应收票据利息=应收票据票面价值×利率×期限
三、应收票据转让的核算
[例3—11]某企业向A单位采购材料,材料价款57000元,增值税9690元,款项共66690元,材料已验收入库。
企业将一票面价值60000元的不带息应收票据背书转让,以偿付A单位货款,差额6690元当即以银行存款支付。
借:
原材料57000
应交税费——应交增值税9690
贷:
应收票据60000
银行存款6690
四、应收票据等应收债权贴现的核算
票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要,将尚未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算缺点的贴现利息,然后将余额付给持票人,作为银行对企业提供短期贷款的行为。
第四节其他应收款的核算
一、其他应收款的内容
不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金
应收的各种赔款、罚款
应收出租包装物租金
存出的保证金
应向职工收取的各种垫付款项
已不符合预付款性质而按规定转入的预付账款
以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项
二、其他应收款的账务处理
[例3—12]某企业向甲单位购买物品,借用包装物,以银行存款支付包装物押金800元。
编制会计分录如下:
借:
其他应收款——包装物押金——甲单位800
贷:
银行存款800
以后还包装物时,收回押金:
借:
银行存款800
贷:
其他应收款——包装物押金——甲单位800
三、备用金制度及其核算
(一)定额备用金制度
[例3—14]某企业总务科实行定额备用金制度,财会部门根据核定的备用金金额2000元,开出库存现金支票拨付。
会计分录如下:
借:
其他应收款——备用金(总务科)2000
贷:
银行存款2000
(二)定额备用金制度
[例3—16]采购员张山因出差借支差旅费1500元,以库存现金支付。
会计分录如下:
借:
其他应收款——备用金(张山)1500
贷:
库存现金1500
四、坏账损失的核算
其他应收款与应收账款一样,同样面临着款项收不回来,变成坏账的风险,所以企业应当定期或者至少于每年年度终了,对其他应收款进行检查,预计其可能发生的坏账损失,并提取坏账准备。
计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定,具体处理与“应收账款”基本相同。
第五节预付账款的核算
一、预付账款的内容
企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项,属于企业的短期性债权。
二、预付账款的账务处理
[例3—18]某企业向甲公司采购材料,按合同规定预付款项为30000元,以银行存款支付。
会计分录如下:
借:
预付账款——甲公司30000
贷:
银行存款30000
收到材料和单据后,材料价款45000元,增值税7650元。
会计分录如下:
借:
原材料45000
应交税费——应交增值税7650
贷:
预付账款——甲公司52650
用银行存款补付22650元,会计分录如下:
借:
预付账款——家公司22650
贷:
银行存款22650
课终归纳小节:
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权,在一般情况下,应收及预付款项应按实际发生的金额入账,应收票据不管是否带息,均按票面价值入账。
作业布置:
P18--30
章
节
第四章存货
教
学
目
的
与
要
求
掌握各类存货的计价和核算
教
学
重
点
与
难
点
存货按计划成本核算;低值易耗品和包装物的核算;委托加工物资的核算
教学内容与步骤:
存货是企业重要的流动资产之一,按取得时的实际成本入账。
企业取得存货的途径不同,其实际成本的构成也有所不同。
第一节存货概述
一、存货的概念及其分类
(一)存货的概念
存货是指正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者是为了出售仍然处在生产经营过程中的在产品,或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
(二)存货的分类
1.按存货的经济用途,分为:
(1)在正常经营过程中储存以备出售的存货。
(2)为了最终出售正处在生产过程中的存货。
(3)为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。
2.按存货的存放地点,分为:
(1)库存存货;
(2)在途存货;(3)加工中存货。
3.按存货取得的来源不同,分为:
(1)外购的存货;
(2)自制的存货;(3)委托加工的存货;(4)接受投资的存货;(5)接受捐赠的存货;(6)非货币性资产交换取得的存货;(7)债务人以非现金资产抵债形成的存货;(8)盘盈的存货。
二、存货的确认
(1)已经确认为购进(如已付款等)而尚未到达入库的
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