税务筹划课程文字版.docx
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税务筹划课程文字版
税务筹划课程文字版
一、税务筹划概念
纳税人依据所涉及的税境,在遵守税法、尊重税法的前提下,以规避涉税风险,控制或减轻税负,有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。
纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。
第二节税务筹划的动因与目标
一、税务筹划的主观动因二、税务筹划的客观条件
三、税务筹划的目标:
纳税最少、纳税最晚
第四节税务筹划的手段和方法
一、节税二、避税三、税负转嫁
I四.节税与愉税、避祠筹的关系现闻當朗斗严齐种严甫忏舉环坦范盘呂蓉鄒戕环惯料“一于牛产齐年产卅曲伶业如何ifl斤决普才糕H嶠程?
第二章税务筹划的基本技术
减免税技术、分割技术、扣除技术、税率差异技术、抵免技术、退税技术、延期纳税技术、会计政策选择技术
第三章增值税的税务筹划
第一节纳税人身份的税务筹划
一、一般纳税人与小规模纳税人的认定标准
二、一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划
判别方法
(1)平衡点增值率判别法
(2)平衡点抵扣率判别法(3)平衡点成本利润率判别法
平衡点增值率判别法
1)一般纳税人增值税额的计算
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额
•••进项税额=购进项目金额X增值税税率
增值率=(销售额—可抵扣购进项目金额)*销售额
可抵扣购进项目金额=销售额-销售额X增值率=销售额X(1-增值率)
•••进项税额=可抵扣购进项目金额X增值税税率=销售额X(1-增值率)X增值税税率
注:
销售额与购进项目金额均为不含税金额
增值税税
因此,一般纳税人应纳增值税额=销项税额—进项税额=销售额X增值税税率—销售额X(1-增值率)X
率=销售额X增值税税率X[1—(1—增值率)]=销售额X增值税税率X增值率
2)小规模纳税人增值税额的计算
小规模纳税人应纳税额=销售额X征收率
3)无差别平衡点增值率
当两者税负相等时,其增值率则为无差别平衡点增值率。
即:
销售额X增值税税率X增值率=销售额X征收率
增值率=征收率+增值税税率
筹划方法
合并、分立
第二节购销业务的税务筹划
1、一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额二当期销项税额-当期进项税额
销项税额二销售额X税率
进项税额:
除农产品、运输费以外,进项税额是增值税专用发票或海关完税凭证上注明的。
2、小规模纳税人应纳税额的计算
应纳税额=销售额X征收率
3.进口货物应纳增值税的计算
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格X税率
一、销售方式的税务筹划
折扣销售方式.销售折扣方式.销售折让方式.还本销售方式
以旧换新销售方式
二、结算方式的税务筹划
如果企业的产品销售对象是商业企业,并且产品以商业企业再销售后付款结算方式销售则可以选择委托代销方式
三、销售使用过的固定资产的税务筹划
四、购进价格的税务筹划
B=|(1+征收率)X(1一增值税税率X10%)|/|(1+增值税税率)X(1一征收率XIO%)|XA
(考虑城建税7%,教育费附加3%)
A:
从一般纳税人购进货物含税金额
B:
从小规模纳税人处购进货物含税金额
价格折让临界点
五、抵扣时间的税务筹划
六、以物易物交易的税务筹划
七、加工方式的税务筹划
经销加工、来料加工
第三节经营行为的税务筹划
一、兼营行为的税务筹划
兼营不同税率项目.兼营应税和免税项目
2.视同销售的税务筹划
收取手续费方式、视同买断方式
3.组织运输的税务筹划
运输方式的选择、运费补贴转成代垫运费
四、利用优惠政策以及机构的适当分立进行税务筹划
第四节出口退税的税务筹划
一、国外料件加工复出口货物贸易方式的选择筹划
贸易方式:
进料加工.来料加工
1、征税率与退税率相等时
2、征税率大于退税率时
二、货物出口方式的选择
出口方式:
自营出口、委托代理出口.买断出口
1、征税率=退税率时,税负相同
2、征税率>退税率时
(1)料件全部来自国内采购时出口方式的选择
(2)集团公司设有独立核算的进出公司时出口方式的选择
第四章消费税的税务筹划
第一节纳税人的税务筹划
一、纳稅人的法律界定
纳税人
二、纳税人的税务筹划
筹划方法:
可以通过企业的合并,递延纳税时间
筹划结果:
合并会使怎来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节,从而递延部分消费税税款。
如果后一环节的消费税税率较前一环节的低,则合并可直接减轻企业的消费税税
第二节计税依厠的税务筹划
—.it税恢堀的法冷丹逗
2.辱■敢莹旳训疋
二、计税依据的税务筹划
(一)结算方式的税务筹划
1以外汇结算的应税消费品的税务筹划
2、其他方式结算的税务筹划
应当按照门市部对外销售额或销售数:
(二)运用转让定价降低计税依据税法规定:
纳税人通过自设非独立核算门市部的销售的自产应税消费品,算征收消费税。
筹划方法:
以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售单位,则可以降低销售额,减少应纳消费税税额,增值税税负保持不变。
(三)卷烟及啤酒产品定价的税务筹划
三、兼营业务的计税依据筹划
(一)兼营不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算
(二)消费品的“成套”销售的税务筹划采取“先销售后包装”的方式
四、以物易物的税务筹划
受托方同类产品销售价格或组成计税价格。
产品销售价格
方法:
先销售后入股(换货、抵债)第三节委托加工应税消费品的税务筹划不同加工方式计税依据不同委托加工自行加工筹划方法:
一般情况下产品销售价格要高于组成计税价格,所以委托加工方式下消费税税负较低,企业考虑加工成本后计算税后净利润来比较。
二、委托加工收回后继续生产应税消费品
111类允许扣除委托加工环节已纳消费税产品第四节外购应税消费品的税务筹划外购已税消费品用于连续生产的税务筹划
筹划时应注意:
首先要了解哪些消费品已纳税款可以扣除,并提供必要的核算记录,尽可能扣除;其次尽量选择工业企业为供货方。
第五节包装物押金的税务筹划筹划方法:
采用押金方式有利于节税。
第五章营业税的税务筹划优惠政策、计税依据、经营行为第一节营业税优惠政策的运用
一、避免成为营业税纳税人筹划方法:
利用境外子公司进行节税
二、利用签订合同进行税务筹划
三、不动产投资入股的税务筹划
1、房屋建成交付转成投资入股
2、先投资入股再转让
经评
2700
例:
某市金峰实业公司拟岀售去年在市区新开发的一幢大楼,这幢大楼开发成本及费用总计1500万元,
估,市场价格为2700万元,太湖商贸公司有意以市场价格购置这幢大楼开办酒店,双方具有良好的业务合作基础。
金峰实业以何种方式出售这幢大楼可以达到节税的目的?
方案一:
按传统方法以市场价格2700万元岀售。
方案二:
金峰实业公司以大楼作价2700万元投资参与太湖商贸酒店经营,一段时间后,把酒店股权以
万元的价格转让给太湖商贸公司。
四、转让无形资产的税务筹划
1、先投资入股再转让
2、与设备一起转让无形资产的筹划
(1)销售设备的企业是增值税小规模纳税人,技术转让费合并在设备价款收取可以比分开收取税负低,即
3%心+3%)V5%;销售企业为一般纳税人则分开收取税负低。
(2)境外转让无形资产,因境外服务收入免税,所以应尽量分清技术转让费与设备价款,尽量分清境内和境外服务收入。
(3)
原因:
购进时未抵扣进项的旧设备出让,与之相关的专有技术或者辅助技术的转让可以合并在设备价款中。
税法规定,按4%征收率再减半,比5%低3%。
第二节营业税计税依据的税务筹划
一、建筑业计税依据的筹划二、交通运输业计税依据的筹划
三、租赁业计税依据的税务筹划
、建筑业计税依据的筹划选择合理的材料供应方式选择合理的合作建房方式安装工程的税务筹划价外费用的税务筹划
、交通运输业计税依据的筹划筹划方法:
开展起运地在境外的业务;与外国关联企业合作时,扩大国外承运部分的费用。
三、租赁业计税依据的税务筹划
1、岀租资产所得收入的税务筹划
税法政策:
二、融资租赁业务的税务筹划
第三节经营行为的税务筹划
一、混合销售行为的税务筹划
1、通过控制增值税货物和营业税劳务的比例进行税务筹划
(1)小规模纳税人[征收率/(1+征收率)]与营业税纳税人比,小规模纳税人的税负低。
(2)一般纳税人与营业税纳税人可用平衡点增值率来判断税负高低。
平衡点增值率:
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额=销售额x增值税税率-销售额x(1-增值率)x增值税税率=销售
额X增值税税率X[1—(1—增值率)]=销售额x增值税税率x增值率
营业税纳税人应纳税额=含税销售额x营业税税率=销售额x(1+增值税税率)x营业税税率
注:
营业税的计税依据为全部销售额。
当两者税负相等时,其增值率则为平衡点增值率。
即:
增值率=(1+增值税税率)x营业税税率+增值税税率
平衡点增值率
增值税纳税人税率
营业税纳税人税率
不含税平衡点增值率
17%
5%
34.41%
17%
3%
20.65%
13%
5%
43.46%
13%
3%
26.08%
2、通过签订合同进行税务筹划筹划方法:
分别签订合同以减轻税负
二、兼营行为的税务筹划
增值税纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。
未分别
核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
(1)增值税纳税人为加强售后服务或扩大经营范围,涉足营业税征税范围。
A、一般纳税人
提供劳务时允许抵扣的进项税额较小,一般分开核算分别纳税有利。
B、小规模纳税人
比较含税征收率{征收率/(1+征收率)}和营业税税率的高低。
作为增值税纳税人更有利。
(2)营业税纳税人为增强获利能力转而销售增值税应税商品或劳务。
一般按增值税小规模纳税人的征收方式来征税,同于上述B。
第六章关税的税务筹划
第一节关税完税价格的税务筹划
一、进口货物完税价格的确定
审定方法、估定方法、特殊进口货物完税价格的确定
二、岀口货物完税价格的确定
审定方法、估定方法
三、进出口货物完税价格的税务筹划
(一)进口货物审定完税价格的税务筹划
筹划方法:
选择同类货物中成交价格比较低或者运输、保险费等到相对低的货物进口。
(二)进口货物估定完税价格的税务筹划对象:
目前市场上还没有或者很少岀现的产品。
方法:
1、以低于产品实际价格申报、2、少报部分单证
(三)岀口货物完税价格的税务筹划
筹划方法:
在相应国家设立子公司,通过关联企业转让定价格筹划。
第二节关税税率的税务筹划
一、关税税率:
进口关税税率、出口关税税率、暂定关税税率、配额关税税率
二、关税税率的税务筹划
(一)零部件与成品关税的税务筹划方法:
可以考虑进口原材料和零部件,在国内进行加工生产。
(二)保税制度的税务筹划方法:
利用保税区递延纳税。
(三)原产地的税务筹划
方法:
选择同进口国签订有优惠税率的国家和地区,避开进口国征收特别关税的国家和地区。
(四)关税减免的税务筹划
方法:
创造条件享受关税的减免优惠。
第三节特别关税的税务筹划
一、特别关税的内容
二、特别关税的税务筹划
第七章企业所得税的税务筹划
优惠政策的运用
应纳税所得额的税务筹划
所得税会计政策的税务筹划
第一节所得税优惠政策的运用
一、运用投资于国家重点扶持的产业进行税务筹划
(一)运用投资于农、林、牧、渔业项目进行税务筹划
(二)运用投资于公共基础设施项目进行税务筹划
(三)运用投资于环境保护、节能节水项目进行税务筹划
二、运用投资于高新技术企业进行税务筹划
三、运用促进技术创新和科技进步的优惠进行税务筹划
(一)运用技术转让进行税务筹划
(二)运用从事创业投资进行税务筹划
(三)利用企业的“三新”技术研究开发进行税务筹划
四、运用购买专用设备投资进行税务筹划
五、运用优惠税率进行税务筹划
自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
筹划方法:
可用增加费用、捐赠或经营性租赁等形式筹划。
六、运用选择地区投资优惠进行税务筹划
七、运用安排残疾人员就业进行税务筹划
八、运用推迟获利年度出现进行税务筹划
例:
某新办软件生产企业,2008年分别在广州和杭州建成A、B两家软件开发企业,两家企业均从2008年开始
投产经营,经营期限为10年。
2008年—2016年,两家企业运用了不同的销售策略,预计经营业绩分别如下表:
A公司经营业绩
年度
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
利润
—60
50
—20
10
130
190
300
350
400
B公司经营业绩
年度
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
利润
30
—20
20
—10
80
200
300
350
400
第二节应纳税所得额的税务筹划
一、合理压缩收入总额
二、利用准予扣除项目进行税务筹划
(一)利用工资、薪金支出进行税务筹划
(二)利用公益、救济性捐赠支出进行税务筹划
三、境外所得已纳税额扣除的税务筹划
1、限额抵扣法
2、定率抵扣法
四、管理费用分配的税务筹划
例:
美国企业康美公司在中国投资成立了两个办事处A和B,康美公司直接控制这两个办事处,
场开发、销售、外界协调等。
康美公司的税率为30%,A、B机构的税率为25%。
在实行集中管理的过程中
公司发生了大量的管理费用,
万元,费用500万元,应纳税125万元。
与B机构场所相关的应税收入为1000万元,费用400万元,应缴所得税
为150万元。
因康美公司的管理费用没有分摊,整体税负较高。
对康美公司的管理费用进行分析,与A、B机构相
关的直接费用为总共为200万元,与康美公司总部相关的直接费用800万元,另外为间接费用5000万元。
第三节所得税会计政策的税务筹划
一、利用固定资产折旧计算方法进行税务筹划
(一)利用折旧方法进行税务筹划
1、在盈利企业
经营者:
加速折旧相当于是纳税期递延,可以节税。
所有者(企业股东):
关心企业税后利润,加速折旧使企业税后利润递延,延长所有者投资回收期,对股东不利。
2、在企业减免税优惠期:
应选择减免期折旧少,非减免期折旧多的折旧方法。
3、在亏损企业:
选择的折旧方法,能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低。
(二)利用折旧年限进行税收筹划
筹划方法:
1、盈利企业:
选择最低的折旧年限。
2、在享受所得税税收优惠政策的企业,选择较长的折旧年限。
3、亏损企业:
通过选择合理的折旧年限,使亏损的税前弥补不足对折旧费用抵税效应的抵消作用减到最低程度。
例:
天华公司购买了一辆价值150万元的汽车,残值率为10%,该企业适用25%的企业所得税税率。
使用年限为
8年或6年,
(1)正常情况下哪个年限更有利于企业节税?
(2)若该企业享受免二减三,小车为该企业开始经营
第一年购进,如何筹划?
二、成本费用核算的税务筹划
1、选择合理的费用分摊方法
盈利年度、亏损年度、享受优惠政策年度
2、选择合理的存货计价方法
在盈利企业,选择前期成本较大的计价方法。
在享受所得税优惠政策的企业,应选择减免税期成本少、非减免税期成本多的计价方法。
在亏损企业,选择的计价方法,必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低。
3、选择合理的坏账核销方式
备抵法:
提取坏账准备金,该方法可以增加当期扣除项目降低当期应纳所得额,延期纳税。
直接转销法:
按当期实际发生坏账数扣除。
第八章个人所得税的税务筹划
第一节个人所得税纳税人的税务筹划
一、通过纳税人居住地变动进行税务筹划
筹划方法:
通过个人的住所或居住地跨税境的迁移,即当事人把自己的居所迁岀某一国,但又不在任何地方取得住所,从而躲避所在国对其纳税人身份的确认,进而免除个人所得税的纳税义务。
称“税收流亡或税收难民”
二、企业所得税纳税义务人与个体工商户纳税义务人、个人独资企业、合伙企业的选择
有限责任公司的税负重,但风险小。
分析:
有限责任企业与个体工商户纳税人的转换
政策
牛扎粗、征牛人所祁说,不证企北所惊税
卓栢企曼爭斗
立单仝经营
‘「石辟记经為金业的:
先补世业所两巫,再抚个人所得取
-■——'I)5览爭业甲位爭:
用,审忸
收tAffieet红薛吋出显收于人嘶特幣
筹划方法:
比较不同方案的税后利润。
三、个人独资企业和合伙企业的选择筹划
结论:
合伙企业的税负轻,合伙人越多,税负越轻。
第二节个人所得税计税依据和税率的税收筹划
一、工资、薪金所得的纳税筹划
1、工资、薪金福利化筹划
(1)企业提供住所、
(2)企业提供假期旅游津贴、(3)企业提供员工福利设施
2、工资收入费用化
3、纳税项目转换与选择的筹划
(1)劳务报酬转化为工资、薪金、
(2)工资、薪金转化为劳务报酬
二、劳务报酬所得节税筹划
1、分项计算筹划法
2、支付次数筹划法
个人举办培训班取得的培训收入的筹划:
一次收取学费的,以一期取得的收入为一次,分次收取学费的,以每月取得的收入为一次。
3、费用转移筹划法
由对方提供餐饮服务、报销交通费、提供住宿、提供办公用具、安排实验设备等,扩大了费用开支,降低了劳务报酬总额。
三、稿酬所得的筹划
1、系列丛书筹划法
如果一本书可以分成几个部分,以系列丛书的形式岀现,可以分成几个作品单独计算纳税。
如果分割后至少有一本书的人均稿酬小于4000元,则可以节税。
2、著作组筹划法
3、增加前期写作费用筹划法
五、个人生产经营所得的纳税筹划
1、增加费用支岀
(1)尽量分开经营用的费用,在税前列支
(2)如果使用自己的房产进行经营,可以采用收取租金的方式扩大经营费用支岀。
(3)通过给家庭人员支付工资办法,扩大工资费用支岀。
2、分解应纳税所得额,增加可扣除费用
政策:
投资者举办两个或两个以上企业,并且企业性质全部是独资的,年度终了后汇算清缴时,应纳税款的计算应汇总所有企业的经营所得作为应纳税所得额,以此确定适用税率,投资者的费用扣除也只能扣除一次。
案例:
李某是一多才多艺的复合型人才,近年来他采取多角经营的策略创办了A、B、C三家个人独资企业
其中A为五金加工厂,预计某年实现利润3.8万元,他从A企业领取工资1万元;B企业为科技服务公司,该年实
现利润6.8万元,他从B企业领取工资2万元;C企业为商品流通企业,该年实现利润2.5万元,他从该企业领取
工资2.4万元。
筹划方法:
事前把三个企业的性质重新安排,A企业性质不变,B企业变为个体工商户,C企业变更为有限
责任公司。
3、利用财产岀租、转让进行纳税筹划
例:
某个人独资企业某年度实现生产经营所得200000元(已扣除费用扣除标准)。
另外岀租闲置不用的厂房取得租
金收入120000元,每月租金收入为10000元,每月相关税费670元。
方案一,该财产作为企业财产出租。
方案二,该财产作为投资者个人财产出租。
如何选择方案?
第十章企业经营的税收筹划购销活动的税务筹划企业汇总纳税的税务筹划第一节购销活动的税务筹划
一、收入总额的税务筹划
1、可以通过销售方式的选择、结算方式的选择以及结算工具的选择来进行筹划
2、可以利用转移定价的方式,通过关联方交易来转移收入
的
B公司,可得到20万元的利润;20万元的利润。
考虑在给定的条件下,有无方法可使该集团
例:
有一集团公司,它有三个子公司A、B、C分别分布在美国、中国、和巴西三个不同的国家,假设三国
所得税税率分别为40%、25%和15%。
A公司以100万元的总价格岀售其产品给
B公司经过简单加工后以150万元的价格岀售,可获公司的所得税税负降低。
3、可以通过汇率选择进行税务筹划
二、进项税额和税前扣除项目的税务筹划
1、增加扣除项目的金额
2、提前扣除项目的确认时间第二节企业汇总纳税的税务筹划
一、汇总纳税范围的税务筹划
1、集团内企业盈亏互抵,以递延纳税
2、尽量不要将低税率地区的分支机构纳入汇总纳税范围
选择成立子公司
二、就地预缴比例的税务筹划
筹划方法:
尽量争取较低的预缴比例
三、非居民企业在中国境内设立的营业机构汇总纳税的税务筹划
第十一章企业筹资的税务筹划
负债筹资的税务筹划、其他筹资方式的税务筹划
第一节负债筹资的税务筹划
负债筹资的抵税效应
一、企业负债规模的税务筹划
二、企业间资金拆借的税务筹划
筹划弹性大
三、银行借款的税务筹划
四、发行债券的税务筹划
溢价发行:
债券摊销方法不同,不会影响利息费用总和。
实际利率法,前几年的溢价摊销额少于直线法的摊销额,前几年的利息费用则大于直线法的利息费用。
实际利率法可获得延期纳税利益。
折价发行:
债券折价摊销方法不同,不会影响利息费用总和。
实际利率法,前几年的折价摊销额少于直线法的摊销额,前几年的利息费用则小于直线法的利息费用。
直线法可获得延期纳税利益。
第二节其他筹资方式的税务筹划
一、租赁的税务筹划
融资租赁
经营租赁
二、集资的税务筹划
筹划方法:
利息与员工工资之间的转化
第十二章企业投资的税务筹划
股权投资的税务筹划
债权投资的税务筹划
第一节股权投资的税务筹划
一、投资组织形式的税务筹划
1、个人独资企业、合伙企业和公司企业的筹划与选择
2、子公司与分公司的筹划与选择
二、投资地点与行业的选择与筹划
1、投资地点选择中的税务筹划
2、投资行业选择中的税务筹划
三、不同投资结构的税务筹划税基宽窄、税率高低、纳税成本大小第二节债权投资的税务筹划一、债权投资的形式与税收因素
存款、可转让定期存单、银行承兑汇票、商业票据、商品、外汇期货、政府债券、金融债券、企业债券、投资基金、企业间资金拆借
、债权投资的税务筹划的步骤和方法
方法:
考虑不同债权投资形式的风险,比较不同投资方案的净收益,选择最佳投资方案。
第十三章企业重组的税务筹划
企业债务重组的税务筹划
企业合并的税务筹划
企业分立的税务筹划]第一节企业债务重组的税务筹划
一、债务重组对企业应纳税额的影响
1所得税债权人:
重组损失可在所得税前扣除,重组收益一般不确认。
债务人:
重组收益应当计入当期应纳税所得,重组损失不能在所得税前扣除。
2、流转税债务人抵债的非现金资产应视同资产转让,缴纳流转税。
二、债务重组的税务筹划第二节企业合并的税务筹划
一、企业合并的概念
吸收合并新设合并
二、利用企业合并的税务筹划
资产转让损益、资产
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