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财务管理3
第三章 预算管理
【考情分析】
本章属于次重点章,主要讲述预算的编制方法以及各种预算的具体编制。
从历年考试情况来看,考试分数平均在6-11分左右,题型有客观题、计算分析题及综合题。
本章重点内容有:
全面预算体系构成;弹性预算法、零基预算法、滚动预算法的编制方法与优缺点;业务预算、预计利润表和预计资产负债表的编制方法;现金预算的编制依据和编制方法。
本章内容
第一节 预算管理的主要内容
【考点1】预算管理的主要内容
【要求】比较重要考点。
特别注意掌握全面预算体系的分类及具体构成;其次是预算的特征与作用、预算工作的组织与预算的编制程序。
一、预算的特征与作用
1.预算的概念与特征
2.预算的作用
(1)预算通过引导和控制经济活动,使企业经营达到预期目标;
(2)预算可以实现企业内部各个部门之间的协调;
(3)预算可以作为业绩考核的标准。
二、预算的分类与体系
1.根据内容不同分类(形成的整体叫作全面预算体系)
类别
含义
具体内容
辅助(分预算)
业务预算(经营预算)
与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算
(1)销售预算;
(2)生产预算;(3)直接材料预算(4)直接人工预算;(5)制造费用预算;(6)产品成本预算;(7)销售费用预算和管理费用预算等
专门决策预算
企业不经常发生的、一次性的重要决策预算
如资本支出预算
财务预算(总预算)
指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算
在全面预算中占有举足轻重的地位:
(1)现金预算;
(2)预计财务报表(预计利润表和资产负债表)
2.从预算指标覆盖的时间长短划分
类别
特点
长期预算
预算期在一年以上
短期预算
预算期在一年以内(含一年)
三、预算工作的组织
预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层,具体如下:
负责机构
具体任务、权利和职责
董事会或类似机构
根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜,并对企业法定代表负责
预算委员会或财务管理部门
主要拟订预算的目标、政策,制定预算管理的具体措施和办法,审议、平衡预算方案,组织下达预算,协调解决预算编制和执行中的问题,组织审计、考核预算的执行情况,督促企业完成预算目标
财务管理部门
具体负责企业预算的跟踪管理,监督预算的执行情况,分析预算与实际执行的差异及原因,提出改进管理的意见与建议
受预算约束的部门
企业内部各职能部门
具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作,并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。
其主要负责人参与企业预算委员会的工作,并对本部门预算执行结果承担责任
企业所属基层单位
负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作,接受企业的检查、考核。
其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任
四、预算的编制程序
企业编制预算,一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。
程 序
负责机构
具体内容
(1)下达目标
董事会或经理办公会
①根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测,在决策的基础上,提出下一年度企业预算目标
预算委员会
②将预算目标下达各预算执行单位
(2)编制上报
企业内部各职能部门
提出详细的本单位预算方案上报财务管理部门
企业所属基层单位
(3)审查平衡
财务管理部门
①审查、汇总,提出综合平衡的建议
预算委员会
②充分协调“审查平衡”,反馈给有关预算执行单位予以修正
(4)审议批准
财务管理部门
①预算执行单位修正调整的基础上,编制出企业预算方案,报财务预算委员会讨论
③企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案
预算委员会
②责成有关预算执行单位进一步修订、调整不合理之处
董事会或经理办公会
④审议批准年度预算
(5)下达执行
财务管理部门
①将审议批准的年度总预算,在次年3月底以前,分解成一系列的指标体系
预算委员会
②逐级下达各预算执行单位执行
【例题1·多选题】下列关于预算的分类说法正确的有( )。
A.按预算内容不同,可将预算分为总预算和分预算(又叫辅助预算)
B.按预算内容不同,可将预算分为总预算、专门决策预算和业务预算
C.财务预算包括现金预算和预计财务报表
D.业务预算包括日常业务预算和专门决策预算,其中日常业务预算包括销售预算和生产预算等
『正确答案』ABC
『答案解析』主要搞清楚上面的分类关系,此考点是考试的常规考点,考试频率非常高。
【例题2·判断题】(2010年)企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核等工作,并对预算执行结果承担直接责任。
( )
『正确答案』×
『答案解析』企业所属基层单位是企业预算的基本单位,在企业财务管理部门的指导下,负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作,接受企业的检查、考核。
其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。
因此本题的说法是错误的。
【例题3·多选题】关于预算组织工作的说法正确的有( )。
A.企业内部各职能部门和企业基层单位都对本部门或单位预算执行结果承担责任
B.企业内部各职能部门的主要负责人应该参与企业预算委员会的工作
C.预算委员会或没有设立预算委员会的财务管理部门对预算负全面的责任
D.财务管理部门具体负责预算的跟踪管理,监督预算的执行情况
『正确答案』BD
『答案解析』A正确说法是:
“企业内部各职能部门和企业基层单位的主要负责人都应对本部门或单位预算执行结果承担责任,不是‘内部各职能部门和企业基层单位’对本部门或单位预算执行结果承担责任”。
C正确说法是:
“董事会、经理办公会或类似机构对预算负全面的责任”。
第二节 预算的编制方法与程序
【考点2】预算的编制方法
【要求】比较重要考点。
主要是掌握各预算编制方法的特点及优劣。
一、增量预算法与零基预算法(按出发点的特征不同分类)
1.增量预算法
(1)本方法要点:
以基期成本费用水平为基础,结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施,通过调整有关费用项目而编制预算的方法。
(2)增量预算法假定
①企业现有业务活动是合理的,不需要进行调整;
②企业各项业务的开支水平是合理的,在预算期予以保持;
③以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期各项活动的预算数。
(3)特点
以过去的费用发生水平为基础,主张不需要在预算内容上作较大的调整。
(4)缺点
可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。
2.零基预算法(以零为基础的编制计划和预算的方法)
(1)本方法要点
在编制费用预算时,不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额,而是一切以零为出发点,根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理,在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。
(2)零基预算的编制程序
①相关员工讨论出每一项费用开支目的及数额;
②划分不可避免费用项目和可避免费用项目;
资金优先安排不可避免费用项目,属于不可避免的约束性固定成本,全额满足要求。
属于可避免费用项目的,对于剩余的资金,按照成本与效益分析进行分配。
③划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。
优先安排不可延缓费用项目的支出,然后根据需要,按照费用项目的轻重缓急确定可延缓费用项目的开支。
(3)优点
①不受现有费用项目的限制;
②不受现行预算的束缚;
③能够调动各方面节约费用的积极性;
④有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金。
(4)缺点:
编制工作量大。
二、固定预算法与弹性预算法(业务量基础的数量特征不同)
1.固定预算法与弹性预算法的比较
定 义
优缺点
适用于
固定预算法(静态预算法)
根据预算期内正常的、可实现的某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制的方法
适应性和可比性差
固定费用或数额比较稳定的预算项目
弹性预算法(动态预算法)
是在成本性态分析的基础上,依据业务量、成本和利润之间的联动关系,按照预算期内可能的一系列业务量(如生产量、销售量、工时等)水平编制系列预算的方法
预算的适用范围宽;便于预算的执行和考核
与预算执行单位业务量有关的成本费用、利润等预算项目
2.弹性预算法编制预算的基本步骤
(1)选择业务量的计量单位
需要选择一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。
例如,以手工操作为主的车间,应该选用人工工时;制造单一产品或零件的部门,可选择实物数量;修理部门可以选用直接修理工时等。
(2)确定适用的业务量范围
一般来说,可定在正常生产能力的70%-110%之间,或以历史最高业务量和最低业务量为其上下限。
(3)逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系;
(4)计算各项预算成本,并用一定方式来表达。
3.弹性预算编制方法:
公式法和列表法的比较
方法
编制要点
优 点
缺 点
公式法
成本的弹性预算(Y)=固定成本预算数(a)+单位变动成本预算数(b)×预计业务量(X)
①便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本,可比性和适应性强
②编制预算的工作量相对较小
按公式进行成本分解比较麻烦,对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解,工作量很大
列表法
通过列表的方式,将与多种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法
直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算,不用再另行计算,因此直接、简便
编制工作量较大,而且由于不能随业务量变动而任意变动,弹性仍然不足
【例题1·计算分析题】A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关,采用公式法编制的制造费用预算下表所示。
本例中,针对制造费用而言,在业务量为420~600人工工时的情况下,y=593+2.35x;在业务量为600~660人工工时的情况下,y=693+2.35x;如果业务量为500人工工时,则制造费用预算为593+2.35×500=1768(元);如果业务量为650人工工时,则制造费用预算为693+2.35×650=2220.5(元)。
4.弹性预算法的特点
(1)弹性预算是按一系列业务水平编制的,从而扩大了预算的适用范围;
(2)弹性预算是按成本性态分类列示的,在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本,以便于预算执行的评价和考核。
三、定期预算法与滚动预算法(预算期的时间特征不同)
1.定期预算法
以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。
2.滚动预算法(连续预算法、永续预算法)
(1)特点
将预算期与会计期间脱离开,随着预算的执行不断地补充预算,逐步向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度的一种预算方法。
滚动预算的基本做法是使预算期始终保持12个月,每过1个月或者1个季度,立即在期末增列1个月或者1个季度的预算,逐期往后滚动。
(2)优点
保持预算的持续性,有利于结合企业近期目标和长期目标;考虑未来业务活动,使预算随时间的推进不断加以调整和修订,使预算与实际情况更相适应,有利于充分发挥预算的指导和控制作用。
【例题2·单选题】在下列预算编制方法中,基于一系列可预见的业务量水平编制的、能适应多种情况的预算是( )。
A.弹性预算法
B.固定预算法
C.增量预算法
D.零基预算法
『正确答案』A
『答案解析』弹性预算法又称动态预算法。
它是指在成本性态分析的基础上,依据业务量、成本和利润之间的联动关系,按照预算期可能的一系列业务量水平,编制系列预算的方法。
【例题3·单选题】在下列各项中,不属于滚动预算方法的是( )。
A.逐年滚动方式
B.逐季滚动方式
C.逐月滚动方式
D.混合滚动方式
『正确答案』A
『答案解析』采用滚动预算法编制预算,按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。
【例题4·多选题】关于零基预算方法说法正确的有( )。
A.零基预算方法不受现有费用项目的限制、不受现行预算的束缚
B.零基预算方法优先安排不可延缓费用项目的支出
C.零基预算方法能够调动各方面节约费用的积极性
D.零基预算方法优先安排不可避免项目,对于剩余的资金,按照成本―效益比例分配给可避免项目
『正确答案』ABCD
『答案解析』在编制预算时,对不可避免费用项目必须保证资金供应;对可避免费用项目,则需要逐项进行成本与效益分析,尽量控制可避免项目纳入预算当中。
所以选项D正确。
在编制预算时,应把预算期内可供支配的资金在各费用项目之间分配。
应优先安排不可延缓费用项目的支出。
所以选项B正确。
零基预算的优点有:
不受现有费用项目的限制;不受现行预算的束缚;能够调动各方面节约费用的积极性;有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金。
所以选项A、C正确。
【例题5·计算分析题】(2013年)丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算,相关资料如下:
资料一:
2012年分季度的制造费用预算下表所示:
2012年分季度的制造费用预算
项 目
第1季
第2季
第3季
第4季
合 计
直接人工预算总工时(小时)
11400
12060
12360
12600
48420
变动制造费用
91200
*
*
*
387360
其中:
间接人工费用
50160
53064
54384
55440
213048
固定制造费用
56000
56000
56000
56000
224000
其中:
设备租金
48500
48500
48500
48500
194000
生产准备与车间管理费
*
*
*
*
*
注:
表中“*”表示省略的数据。
资料二:
2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间。
将发生如下变动:
(1)直接人工预算总工时为50000小时;
(2)间接人工费用预算工时分配率将提高10%;
(3)2012年第一季度末重新签订设备租赁合同,新租赁合同中设备年租金将降低20%。
资料三:
2012年第二季度至2013年第一季度,公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内,固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成,其中设备租金属于约束性固定成本,生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本,根据历史资料分析,生产准备费的成本效益远高于车间管理费。
为满足生产经营需要,车间管理费总预算额的控制区间为12000元~15000元。
要求:
(1)根据资料一和资料二,计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标:
①间接人工费用预算工时分配率;②间接人工费用总预算额;③设备租金总预算额。
(2)根据资料二和资料三,在综合平衡基础上根据成本效益分析原则,完成2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列事项:
①确定车间管理费用总预算额;
②计算生产准备费总预算额。
『正确答案』
(1)①间接人工费用预算工时分配率=(213048/48420)×(1+10%)=4.84(元/小时)
②间接人工费用总预算额=50000×4.84=242000(元)
③设备租金总预算额=194000×(1-20%)=155200(元)
(2)设备租金是约束性固定成本,是必然发生的。
生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本,发生额的大小取决于管理当局的决策行动,由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费,根据成本效益分析原则,尽量减少车间管理费。
所以:
①车间管理费用总预算额=12000(元)
②生产准备费总预算额=185200-155200-12000=18000(元)
第三节 预算编制
【考点3】分预算的编制
【要求】重要考点。
掌握各个分预算需要编制的内容、编制依据以及编制思路。
另外注意掌握各个预算表之间的关联关系以及共同点。
一、业务预算的编制
1.销售预算
(1)销售预算内容:
销量、单价和销售收入。
通常还包括预计现金收入的计算。
(2)编制依据:
预计销售量、单价以及销售收款情况。
【特别注意】销售预算是在销售预测的基础上编制的,是整个预算的编制起点,其他预算的编制都以销售预算作为基础。
(3)编制思路:
①销售收现计算
②应收账款计算示例(上表的数据)
假设销售收现比率为:
当期收回60%,第二期收回40%,则:
刚刚例题年末应收账款总账余额是170万元,应收账款账面价值为100万元,请自行计算?
表1为M公司本年的销售预算(为方便计算,本章均不考虑增值税)。
表1销售预算单位:
元
季 度
一
二
三
四
全 年
预计销售量(件)
预计单位售价
销售收入
100
200
20000
150
200
30000
200
200
40000
180
200
36000
630
200
126000
预计现金收入
上年应收账款
第一季度(销货20000)
第二季度(销货30000)
第三季度(销货40000)
第四季度(销货36000)
6200
12000
8000
18000
12000
24000
16000
21600
6200
20000
30000
40000
21600
现金收入合计
18200
26000
36000
37600
117800
第一季度的现金收入包括两部分,即上年应收账款在本年第一季度收到的货款以及本季度销售中可能收到的货款。
本例中,假设每季度销售收入中,本季度收到现金60%,另外的40%现金要到下季度才能收到。
2.生产预算
(1)生产预算内容:
规划预算期内生产规模(预计生产量)。
【注意】生产预算是业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算。
(2)编制依据:
预计的销售量,并考虑预计期初存货和预计期末存货等因素。
(3)编制思路:
预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货
表2 生产预算 单位:
件
季 度
一
二
三
四
全 年
预计销售量
加:
预计期末产成品存货
合 计
减:
预计期初产成品存货
预计生产量
100
15
115
10
105
150
20
170
15
155
200
18
218
20
198
180
20
200
18
182
630
20
650
10
640
本例按照10%安排期末产成品存货。
本例假设年初产成品存货10件,年末留存20件。
【注意】
生产预算在实际编制时是比较复杂的,产量受到生产能力的限制,产成品存货数量受到仓库容量的限制,只能在此范围内来安排产成品存货数量和各期生产量。
此外,有的季度可能销量很大,可以用赶工方法增产,为此要多付加班费。
如果提前在淡季生产,会因增加产成品存货而多付资金利息。
因此,要权衡两者得失,选择成本最低的方案。
【例题1·判断题】生产预算是在销售预算的基础上编制的。
按照“以销定产”的原则,生产预算中各季度的预计生产量应该等于各季度的预计销售量。
( )
『正确答案』×
『答案解析』生产预算中各季度的预计生产量并不只是取决于各季度的预计销售量,还要进一步考虑期初、期末存货量的影响。
预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量。
3.直接材料预算
(1)直接材料预算内容:
规划预算期直接材料采购金额。
(2)编制依据:
以生产预算、材料单位耗用量和预计材料采购单价等信息为基础,并考虑期初、期末材料存货水平编制。
(3)编制思路:
预计采购量=生产需用量+期末存量-期初存量
下表为M公司本年的直接材料预算。
各季度“期末材料存量”根据下季度生产量的一定百分比确定,本例按20%计算。
本例假设材料采购的货款有50%在本季内付清,另外50%在下季度付清
表3直接材料预算
季 度
一
二
三
四
全 年
预计生产量(件)
单位产品材料用量(千克/件)
生产需用量(千克)
加:
预计期末存量(千克)
合 计(千克)
105
10
1050
310
1360
155
10
1550
396
1946
198
10
1980
364
2344
182
10
1820
400
2220
640
10
6400
400
6800
减:
预计期初存量(千克)
预计材料采购量(千克)
单 价(元/千克)
预计采购金额(元)
300
1060
5
5300
310
1636
5
8180
396
1948
5
9740
364
1856
5
9280
300
6500
5
32500
预计现金流出
上年应付采购货款
第一季度(采购5300元)
第二季度(采购8180元)
第三季度(采购9740元)
第四季度(采购9280元)
合 计
2350
2650
5000
2650
4090
6740
4090
4870
8960
4870
4640
9510
2350
5300
8180
9740
4640
30210
根据表3数据可计算应付账款的数据如下。
(采购付现比率为:
当期支付50%,第二期支付50%。
)
第1季度
第2季度
第3季度
第4季度
5300
8180
9740
9280
5300×50%
8180×50%
9740×50%
9280×50%=4640
该数值(4640)将编入到本节最后一张表(表11)中的应付账款,因为第四季度期末数即为报表的年末数。
4.直接人工预算
(1)直接人工预算内容:
规划预算期内人工工时的消耗水平和人工成本开支水平。
(2)编制依据:
以生产预算为基础编制的。
(3)编制思路:
表4为M公司今年的直接人工预算。
表4直接人工预算
季 度
一
二
三
四
全 年
预计产量(件)
单位产品工时(小时/件)
人工总工时(小时)
每小时人工成本(元/小时)
人工总成本(元)
105
10
1050
2
2100
155
10
1550
2
3100
19
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