或有事项审计ppt课件.pptx
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或有事项审计,小组成员黄维诞,或有事项审计,一.或有事项的概念二.或有事项的计量三.或有事项的审计四.案例分析,一.或有事项的概念,或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。
或有事项的特征:
(1)或有事项是因过去的交易或者事项形成的;
(2)或有事项的结果具有不确定性;(3)或有事项的结果须由未来事项决定。
或有事项的确认,或有事项的确认所涉及的问题是,与或有事项有关的义务应在符合什么条件时确认为负债。
如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,企业应将其确认为负债:
该义务是企业承担的现时义务;该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。
二.或有事项的计量,或有事项的计量主要涉及三个问题:
一是最佳估计数的确定;二是预期可获得的补偿的处理。
1)最佳估计数按照如下方法确定:
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同的,最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
如例1,假设甲公司认为很可能赔偿的金额在50万元70万元,则按其中间值确定预计负债60万元。
在其他情况下,最佳估计数应当分别下列情况处理:
a或有事项涉及单个项目的,按最可能发生金额确定。
“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个,如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。
上述例1即为单个项目。
b或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率确定。
“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不只一个。
如在产品质量保证中,提出产品保修要求的可能有许多客户,相应地,企业对这些客户负有保修义务,应根据发生质量问题的概率及相关的保修费用计算确定应予确认的负债金额(即计算加权平均数)。
(2)企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
在确定补偿金额时应注意:
补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认,即发生的概率在95%以上时才能做账,将补偿金额计入账内。
补偿金额应单独确认为资产,即应计入“其他应收款”科目,不能直接冲减“预计负债”。
常见的预期可获得补偿的情况有:
发生交通事故等情况时,企业通常可从保险公司获得合理的补偿;在某些索赔诉讼中,企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求;在债务担保业务中,企业在履行担保义务的同时,通常可向被担保企业提出追偿要求。
(3)企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
例如,前期对未决诉讼已确认预计负债500万元,现有确凿证据表明,赔偿的金额很可能是600万元,则应将预计负债调整为600万元,同时确认损失100万元。
三.或有事项的审计,1、审计时间审计完成阶段。
原因有二:
(1)有利于注册会计师掌握有关或有事项的最新信息,以提高审计效率和效果;
(2)在审计完成阶段,需要专门实施一些程序,验证或复核或有事项的完整性。
2、审计目标
(1)或有事项是否存在和完整,尤其是完整性;
(2)或有事项的确认和计量是否符合规定;(3)或有事项的列报是否恰当。
针对或有事项完整性的审计程序通常包括:
1、了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制。
2、审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录。
3、向往来银行函证,或检查借款协议和往来函件,以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。
4、检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告,以确定是否存在税务争议。
5、向被审计单位的法律顾问和律师进行函证,分析在审计期间发生的法律费用,以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。
6、获取管理层书面声明,声明其已按照规定,对全部或有事项作了恰当反映。
或有事项的会计处理,或有事项的结果可能会产生负债、资产、预计负债、或有负债、或有资产。
其中预计负债属于负债范畴,一般符合负债的确认条件,应以确认。
或有负债不是负债,其会计处理有两种办法,即披露和不披露:
一般情况下,经济利益流出企业的可能性大于5的或有负债要进行披露,经济利益流出企业的可能性小于5的或有负债不披露;但对已贴现的商业承兑汇票,未决诉讼、未决仲裁、为其他单位提供的债务担保这四种特例,不管经济利益流出的可能性多大,一定要披露。
或有事项分为有利事项和不利事项两种类型,在会计处理时,应采取谨慎原则进行处理。
对有利事项(即或有资产),不应确认;如果很可能导致未来经济利益流入企业,应当披露其形成原因和预计产生的财务影响,否则一般不作披露。
对不利事项(即与或有事项相关的义务),有两种处理办法:
一种是确认为预计负债,并作相关的会计处理;另一种作为或有负债,按规定反映。
四.案例分析,华兴公司2006年财务报表由晋美会计师事务所审计,于2007年2月8日出具了无保留意见的审计报告,并于2007年2月24日对外公布。
华兴公司2007年财务报表由晋美会计师事务所审计,于2008年2月19日出具审计报告,2008年3月6日华兴公司对外公布其财务报表。
影响公司的财务报表有3种对或有事项不采取任何措施对期后事项中的可调整事项或是要求公司发布修正的财务报表,或是调整财务报表对期后事项中的非调整事项在报表附注中披露,12008年6月11日,注册会计师发现华兴公司的一位债务人于2008年4月2日破产,销售业务发生在2007年8月5日,但此金额在2007年12月31日至2008年2月19日看来可能收回。
不采取措施。
不需要考虑追加审计程序。
22008年2月15日,注册会计师发现华兴公司的一位债务人于2008年2月1日破产,最近的销售业务发生在2007年10月2日,从那时未收到任何收入款。
调整2007年的财务报表。
注册会计师应当获取并检查债务人破产的有关公告;检查此项债权发生的原始凭证以及全额计提减值准备的相关会计处理是否正确。
32008年6月14日,注册会计师发现华兴公司的一位债务人于2008年1月15日因为财务状况持续下降而发生破产。
销售业务发生在2007年7月15日。
要求公司发布修正的财务报表。
注册会计师应当获取并检查债务人破产的有关公告;检查些项债权发生挈原始凭证以及全额计提减值准备的相关会计处理是否正确;关注财务报表使用者是否仍在信赖原来的财务报表和审计报告。
4注册会计师发现华兴公司2007年8月6日已经获取了一位债务人于2007年1月30日破产的相关信息,且破产清算报告显示债权无法收回,但2006年财务报表中对此债权是全额计提坏账准备。
调整2007年的财务报表。
在征求华兴公司同意的基础上,与晋美会计师事务所注册会计师进行沟通;获取并检查债务人破产的有关公告;检查此项债权发生的原始凭证以及确认坏账损失的相关会计处理;关注2007年财务报表中与该债权相关的比较数列表和披露是否适当。
52008年2月6日,注册会计师发现华兴公司的一位债务人于2008年1月30日破产,销售业务发生在2008年1月3日,破产原因是2008年1月20日发生重大未保险的火灾。
不采取措施。
不需要考虑追加审计程序。
62007年7月28日发生一起客户控告华兴公司的诉讼案件,截至审计工作结束该案件尚在诉讼,且需要赔偿的金额无法估计。
需要在报表附注中披露。
获取并检查诉讼事项的法律文书以及相关原始凭证;关注该事项是否在财务报表中充分、适当的披露,72008年1月20日,华兴公司庭外和解一项发生在2004年的诉讼,该诉讼目前作为或有负债列示。
调整2007年的财务报表,获取并检查相关诉讼事项的法律文书以及相关原始凭证;关注该事项的会计处理是否正确。
8.2008年3月14日,华兴公司终审判决打输了发生在2004年的官司,损失金额作为或有负债列示,于2007年12月31日报表附注中披露,根据律师意见该官司尚无法可靠估计其损失。
不采取措施。
不需要考虑追加审计程序。
92008年7月20日,发生控告华兴公司侵犯专利权的诉讼案,据说华兴公司侵犯专利权的行为发生在2007年年初,根据律师的意见,客户存在重大损失的危险。
不采取措施。
不需要考虑追加审计程序。
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